馬秀菊

（中石化第十建設有限公司，山東 青島 266000）

我國的稅收政策隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，國有企業(yè)的稅務工作需要根據(jù)國家稅收政策的發(fā)展而發(fā)展。國有企業(yè)在應對改革與變化的時候，就需要做好企業(yè)的稅務內(nèi)部控制工作，建立和完善稅務風險評估和預警制度體系，通過科學合理的稅務內(nèi)部控制來降低國有企業(yè)外部環(huán)境影響帶來的稅務風險，同時也有效地降低企業(yè)自身運營中所產(chǎn)生的稅務風險。通過規(guī)避涉稅風險來提高國有企業(yè)的運營效益。

一、內(nèi)部控制概述

隨著時代經(jīng)濟的不斷向前發(fā)展，內(nèi)部控制是時代發(fā)展和社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，并且隨著經(jīng)濟外部競爭的激烈程度而不斷的得到豐富，同時隨著經(jīng)濟內(nèi)部強化而不斷的發(fā)展。企業(yè)為提高其自身的經(jīng)營管理水平，增強其風險防范的能力，實現(xiàn)其經(jīng)營目標，逐漸將內(nèi)部控制舉措納入到企業(yè)的各個方面的管理當中。在企業(yè)的資產(chǎn)方面，內(nèi)部控制能夠有效地保護資產(chǎn)的完整，提高資產(chǎn)的安全性。在企業(yè)信息方面，內(nèi)部控制能夠保證會計信息的正確和財務資料的可靠。在企業(yè)的經(jīng)營方面，內(nèi)部控制能夠確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行。通過對資產(chǎn)、信息、經(jīng)營的控制，使企業(yè)在發(fā)展中進行規(guī)劃，并在發(fā)展實踐中采取自我約束、自我評價、自我調(diào)整、自我控制和進一步自我規(guī)劃的措施。為維護社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展秩序，為維護社會公眾的利益，并促進企業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展中的可持續(xù)發(fā)展，財政部同審計署、保監(jiān)會、銀監(jiān)會和證監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，此規(guī)范是以我國的《中華人民共和國司法》《中華人民共和國會計法》和其他相關(guān)法律為法律依據(jù)來制定，此規(guī)范的內(nèi)容適用于我國經(jīng)濟發(fā)展的國情。并規(guī)定了全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則的五大原則。并指導企業(yè)從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督的五個要素進行內(nèi)部控制。

二、企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制的意義

1.有利于保證稅務會計信息資料可靠性和提高財務會計信息資料的正確性

國有企業(yè)要根據(jù)國家的征稅政策的變化而變化，企業(yè)決策層想要在現(xiàn)有的納稅方式和稅收政策中找到有利于企業(yè)的經(jīng)營方式，就要需要通過內(nèi)部控制的方式進行企業(yè)內(nèi)部的稅務籌劃。在國有企業(yè)稅務工作的開展中，通過對各類報銷抵稅的工作環(huán)節(jié)的授權(quán)批準控制，明確規(guī)定涉及稅務工作環(huán)節(jié)中的各項標準，讓稅務工作授權(quán)范圍標準化、職權(quán)設立合理化、業(yè)務流程規(guī)范化、責任分配精細化，以便及時掌握并控制稅務工作各個環(huán)節(jié)的工作信息和財務信息的準確性，從而提高所獲得的信息的真實性。因此國有企業(yè)稅務內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立可以提高和保證稅務會計信息資料的可靠性，進而提高財務會計信息資料的正確性。

2.有利于保證企業(yè)財務的安全性

稅務并不是獨立存在的，它是以財務會計為基礎(chǔ)的，并且它的資料一般都是來源于財務會計。稅務會計通過對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，根據(jù)企業(yè)內(nèi)稅務籌劃進行稅務計算方式方法的調(diào)整，在法律允許的范圍內(nèi)以合法的方式減少企業(yè)納稅人的繳納稅款。國有企業(yè)的貨幣資金的收入和支出，以及企業(yè)財產(chǎn)物資的采購等活動都會影響到企業(yè)的稅務，當對稅務信息產(chǎn)生影響時，財務信息也會跟隨稅務信息的變化而變化。稅務內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立有助于企業(yè)對其貨幣資金收入和支出等活動的控制，通過適當?shù)倪\用稅務內(nèi)部控制方法，可以有效地防止由于企業(yè)稅務信息不準確而導致的企業(yè)財產(chǎn)損失情況的發(fā)生，因而，通過稅務內(nèi)部控制可以保證稅務會計信息的安全性，進而也提高了企業(yè)財務信息的安全性。

3.有利于企業(yè)審計工作的進行

在企業(yè)的稅務審計工作中，是必須有完備的內(nèi)控制度的，稅務的審計監(jiān)督是以會計信息為依據(jù)，這就需要確保企業(yè)會計信息的真實可靠性，并進行企業(yè)稅務的錯誤檢查和弊端揭露。所以國有企業(yè)稅務內(nèi)部控制的工作開展中，在使用真實的會計信息資料的基礎(chǔ)上，通過明確職責分工，并在嚴格進行企業(yè)各項經(jīng)營收入的確認、成本費用的計算以及經(jīng)營成果的確定，也嚴格地監(jiān)督各類活動的稅額的計算、稅收減免金額的計算、稅款解繳的計算和繳納罰金的計算?？傊?，良好的稅務內(nèi)部控制可以為國有企業(yè)的審計工作提供良好的基礎(chǔ)，審計工作的順利進行也有利于降低企業(yè)的成本費用，提高企業(yè)的財務管理效益，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

4.有利于保證企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)的進行

在國有企業(yè)稅務工作的開展中，稅務風險是企業(yè)必然要面對的問題。同時，稅務風險也是在企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中很難控制的一個環(huán)節(jié)。但合理的稅務內(nèi)部控制方法的應用可以有效地降低國有企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中的風險。在國有企業(yè)實施稅務內(nèi)部控制的過程中。提早明確稅務籌劃過程中的風險，明確在企業(yè)業(yè)務交易過程中的稅務風險，明確在稅務核算和財務核算方面的風險。在通過稅務內(nèi)部控制可以明確和發(fā)現(xiàn)風險的來源的基礎(chǔ)上，及時地調(diào)整公司業(yè)務交易類型、稅務籌劃方法和稅務核算方式。從而有效地避免因為稅務問題導致的企業(yè)發(fā)展受阻的問題的出現(xiàn)，進而為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)營利潤。

三、國有企業(yè)稅務內(nèi)部控制存在問題的分析

1.企業(yè)內(nèi)對于稅務管控工作意識不到位

在國有企業(yè)的稅務工作開展中，其稅務管控意識不到位的問題主要體現(xiàn)在稅務工作的角色定位不明確。目前很多國有企業(yè)仍將稅務會計的工作合并到了財務會計的工作當中，但是財務會計和稅務會計工作是有區(qū)別的，讓非專業(yè)稅務管理人員進行稅務工作，這使得在財務會計的工作量加大的同時，也對稅務會計工作的質(zhì)量上的保證有所降低。非專業(yè)的人員投入會導致稅務風險加大。這一現(xiàn)象的發(fā)生與領(lǐng)導層的稅務風險意識薄弱也有著重要的關(guān)系，對應的決策層管理人員在涉稅務管理工作中過于被動，缺乏主動建設稅務內(nèi)部管控的意識。

2.稅務工作中的人才隊伍的專業(yè)化程度不足

在企業(yè)的發(fā)展中，專業(yè)人才的應用是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力保障和動力源泉。在國有企業(yè)的稅務內(nèi)部控制工作中，人才配備也影響著稅務工作的可持續(xù)發(fā)展。但是在目前的國有企業(yè)的稅務工作建設中，仍有部分企業(yè)存在著人員調(diào)配跟不上企業(yè)發(fā)展的情況。這些問題主要通過人才不適用、不備用和不夠用等現(xiàn)象的發(fā)生而逐漸體現(xiàn)出來，同時還有資源配置不科學、專業(yè)技能與職位不匹配的現(xiàn)象發(fā)生。因此對應稅務管理者和稅務工作者的專業(yè)化程度不足都會影響國有企業(yè)稅務內(nèi)部控制工作的效益，也企業(yè)的稅務風險方面埋下了隱患。

3.缺乏良好的稅務風險內(nèi)控環(huán)境、評估體系和預警機制

我國的國有企業(yè)在運營的過程中，企業(yè)領(lǐng)導層和管理者對稅務風險缺乏足夠的重視，而且也沒有有效的將稅務風險和稅務內(nèi)部控制結(jié)合起來，沒有明確地設立稅務風險管理目標，對于對應的組織管理結(jié)構(gòu)也沒有及時地按需更新，這導致國有企業(yè)稅務風險的內(nèi)部控制工作無法順利推進。在稅務風險的評估工作當中，也沒有完善的評估體系和評估標準，不準確的稅務風險評估就會導致風險預警的不及時，不準確的稅務風險評估結(jié)果和不準確的稅務風險預警都會給企業(yè)帶來很大隱患。

四、加強國有企業(yè)稅務內(nèi)部控制的策略探討

1.建立和營造良好的國有企業(yè)稅務內(nèi)部控制環(huán)境

建立和完善國有企業(yè)的稅務內(nèi)部控制體系時，應該注重建立和營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。可設立對應的稅務內(nèi)部控制的企業(yè)文化，并且要定時定量地開展面向公司全體職員的稅務內(nèi)部控制企業(yè)文化的學習活動，帶動企業(yè)內(nèi)每一個員工學習，讓公司的每個人了解會計法和稅法，營造良好的企業(yè)稅務內(nèi)部控制文化的學習氛圍，從而整體地提高公司的稅務內(nèi)控意識，進而讓所有員工都具有稅務風險管理意識。同時，也需要企業(yè)對專崗專職人員做定期的專業(yè)技能培訓，定期進行稅務管理工作的心得交流，定期進行稅務知識和專業(yè)技能的考核。通過動員全員學習來推動企業(yè)稅務內(nèi)部控制文化的建設，營造良好的企業(yè)稅務內(nèi)部控制環(huán)境，為國有企業(yè)在更好地開展稅務內(nèi)部控制工作打好文化環(huán)境基礎(chǔ)。

在建立和營造良好的稅務內(nèi)控環(huán)境的軟件方面，國有企業(yè)可設立專門的稅務內(nèi)控平臺，或在現(xiàn)有的內(nèi)控平臺內(nèi)整合稅務內(nèi)控模塊。在稅務管理平臺上，也要科學地簡化稅務管理的相關(guān)流程，在稅務規(guī)范的基礎(chǔ)上，將稅務管理流程盡可能地做到標準化，并實現(xiàn)流水式作業(yè)。在稅務管理平臺的稅務監(jiān)督模塊中，將各級監(jiān)控環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)起來，實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)監(jiān)督的關(guān)聯(lián)性，杜絕人為因素，通過平臺的信息整合，將稅務工作的進展和狀態(tài)做實時的公告和通知。通過監(jiān)督工作的開展，及時地將稅務工作中可能出現(xiàn)的偏差發(fā)出警報。通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控平臺的稅務信息化監(jiān)控功能來為建立良好的稅務內(nèi)部控制環(huán)境提供軟件支持。

2.建立并完善國有企業(yè)稅務內(nèi)部控制制度

科學合理的稅務內(nèi)部控制管理制度不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的合理稅務籌劃有很大的作用，同時也能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部稅務會計工作和財務會計工作起到良性的約束作用，從一定程度上也促進了企業(yè)的稅務內(nèi)控中管理方法和對應治理方法的產(chǎn)生。從稅務內(nèi)部控制工作的開展出發(fā)，也影響了包含稅務部門在內(nèi)的企業(yè)其他部門的人才配置和人員的稅務意識，在優(yōu)化公司人才分配方法的同時，也提高了公司人員的稅務意識。

首先，建立專門的稅務部門，部門內(nèi)工作人員的投入方面，需要提高對應被分配人員的素質(zhì)要求，即要進行專業(yè)稅務會計人才的配置，專業(yè)的稅務工作人員對國有企業(yè)的稅務工作的順利進行起到關(guān)鍵性的作用。其次，指派好對應稅務內(nèi)部控制的負責人員，建立內(nèi)部控制負責團隊，并對主要責任人員和團隊分別進行合理的分配與調(diào)整。在團隊展開內(nèi)部控制的工作當中，將管控工作具體分配到個體，將工作內(nèi)容也進行分類和規(guī)整，并制定好對應管控人員的工作內(nèi)容范圍。最后，設立管控標準，管控人員要遵守管控規(guī)范，在工作中也需要嚴格地按照標準進行管理和控制。

企業(yè)的其他部門也要及時地參與到稅務管控的工作當中，通過部門間的協(xié)作和監(jiān)督，使企業(yè)內(nèi)部形成一種良性的部門間的制衡關(guān)系。企業(yè)也定時進行自身稅務工作的檢查和繳稅情況的檢查，及時發(fā)現(xiàn)并處理問題。同時，在保證稅務內(nèi)部控制工作按照稅務內(nèi)部控制制度的指導和約束正常運行的開展的情況下，也要推動稅務內(nèi)控的不斷完善，做到隨時發(fā)現(xiàn)和填補自身運行過程中存在可能存在的漏洞。通過稅務內(nèi)部控制制度完善來提高稅務內(nèi)部控制工作的向前發(fā)展。

3.加強稅務風險內(nèi)部控制制度的建設，完善稅務風險評估體系和預警機制

企業(yè)在稅務風險方面失去控制的主要原因就是對應稅務工作者和對應決策管理層的稅務風險內(nèi)控專業(yè)技能的掌握不到位。要想充分發(fā)揮稅務工作的各個崗位的作用，首先需要建立良好的稅務風險內(nèi)控制度，同時建立對應的風險管理培訓機制，通過培訓不斷強化稅務風險工作參與者的風險意識，增強決策層工作人員的風險評估能力。

國有企業(yè)想要有效地控制稅務風險，就需要在完善稅務風險評估體系和加強稅務風險預警方面加大重視。在構(gòu)建并完善稅務評估體系時，首先要進行稅務風險識別機制的建設和完善。這就需要企業(yè)稅務部門通過內(nèi)部控制方法來加強對影響稅務風險的因素進行動態(tài)化的識別和統(tǒng)計，并引入和使用現(xiàn)代化的分析工具進行數(shù)據(jù)的動態(tài)分析，就風險的成因、風險的發(fā)展趨勢的做定量評估和檢測，根據(jù)稅務風險發(fā)生可能導致的后果的嚴重性進行優(yōu)先級排序，并將分析結(jié)果及時地傳遞給上層決策領(lǐng)導，根據(jù)風險分析和評估信息來幫助決策層及時地進行決策，進而制定與企業(yè)稅務實際現(xiàn)狀相符合的稅務風險的稅務內(nèi)部控制應對機制。

在加強稅務風險內(nèi)控的預警機制的建設方面，需要國有企業(yè)根據(jù)自己的實際運營情況和實際稅務情況制定對應的預警指標。預警指標的制定需要分析企業(yè)稅務風險的承受能力，并將稅務風險的承受范圍值作為參數(shù)。通過對存在問題的收集和處理，將最終的處理結(jié)果跟預警參數(shù)相比較來進行企業(yè)稅務風險的預測，根據(jù)預測信息的參考，讓企業(yè)提前做好規(guī)避稅務風險的預案，從而有效幫助國有企業(yè)的規(guī)避稅務風險。

4.強化稅務風險的審計力度，強化內(nèi)部控制監(jiān)督工作的執(zhí)行

在企業(yè)的稅務管理工作當中，要想不斷完善和優(yōu)化稅務風險監(jiān)管機制和監(jiān)督機制，就需要建立專門負責企業(yè)涉稅事務的審計團隊。按照國有企業(yè)發(fā)展的實際情況制定更為合適的審計流程。在審計工作的開展中，嚴格審查企業(yè)是否按照國家納稅紀律和稅務發(fā)揮執(zhí)行，具體的審計的內(nèi)容為：企業(yè)是否存在偷稅或漏稅的行為；企業(yè)是否存在截留稅款或弄虛作假的行為；作為企業(yè)納稅依據(jù)的財務會計信息資料是否具有真實性等，企業(yè)要嚴格按照審計內(nèi)容進行逐項審計，根據(jù)審計工作的實踐，及時地對稅務內(nèi)部控制的差錯防漏。根據(jù)統(tǒng)計的審計結(jié)果來及時地發(fā)現(xiàn)和掌握企業(yè)潛在的稅務問題，通過對問題的及時調(diào)查和了解，及時地提出稅務內(nèi)部控制工作的補救方案，避免稅務處罰或因稅務問題導致承擔刑事責任的風險。

在國家制定的審計標準的基礎(chǔ)上，進行適合國有企業(yè)稅務審計的標準的細化分解與添加。讓審計人員深入地了解和學習專業(yè)的審計知識，并設立對審計人員專業(yè)知識和業(yè)務能力的定期考核的制度，讓專業(yè)審計團隊在考核的約束中變得更加專業(yè)，因此，在審計人員使用其審計職權(quán)的時候，也能夠充分地發(fā)揮其稅務審計管控和監(jiān)督的積極作用，進而有效地規(guī)避審計團隊內(nèi)部的審計失責包庇行為。同時，國有企業(yè)也可與企業(yè)外部的專業(yè)審計機構(gòu)進行合作，運用外部專業(yè)審計機構(gòu)的獨立性和專業(yè)性，進一步強化審計工作，使企業(yè)內(nèi)部審計部門與外部專業(yè)機構(gòu)間建立一定的既是相互合作又是相互監(jiān)督和競爭的關(guān)系，通過良性的競爭完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的稅務審計制度，通過雙方的合作為企業(yè)提供更加專業(yè)化的、更加全面的、可操作性更強的稅務風險防控方案。

在稅務監(jiān)督方面，稅法監(jiān)督體系也隨著法律監(jiān)督體系完善而完善。因此，這就需要完善和優(yōu)化現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部的稅務監(jiān)督制度，在監(jiān)督體系中也要對監(jiān)督部門設立專門的考核制度。通過監(jiān)督部門工作的開展來推動稅務會計管理工作，通過監(jiān)督部門的自我考核，來提高監(jiān)督工作的質(zhì)量。

五、結(jié)語

綜上所述，稅務內(nèi)部控制對國有企業(yè)稅務工作的順利開展有很大的助益。通過加強稅務內(nèi)部控制為國有企業(yè)提升經(jīng)濟效益，充分發(fā)揮稅務內(nèi)部控制的稅務風險內(nèi)控價值，通過稅務風險內(nèi)控來完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系，讓企業(yè)根據(jù)自己的實際運營情況及時地發(fā)現(xiàn)稅務上的問題，并科學合理地進行稅務籌劃，進而幫助國有企業(yè)在激烈的經(jīng)濟市場競爭中平穩(wěn)發(fā)展。