馬秀菊

（中石化第十建設(shè)有限公司，山東 青島 266000）

我國的稅收政策隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，國有企業(yè)的稅務(wù)工作需要根據(jù)國家稅收政策的發(fā)展而發(fā)展。國有企業(yè)在應(yīng)對改革與變化的時候，就需要做好企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制工作，建立和完善稅務(wù)風(fēng)險評估和預(yù)警制度體系，通過科學(xué)合理的稅務(wù)內(nèi)部控制來降低國有企業(yè)外部環(huán)境影響帶來的稅務(wù)風(fēng)險，同時也有效地降低企業(yè)自身運營中所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。通過規(guī)避涉稅風(fēng)險來提高國有企業(yè)的運營效益。

一、內(nèi)部控制概述

隨著時代經(jīng)濟的不斷向前發(fā)展，內(nèi)部控制是時代發(fā)展和社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，并且隨著經(jīng)濟外部競爭的激烈程度而不斷的得到豐富，同時隨著經(jīng)濟內(nèi)部強化而不斷的發(fā)展。企業(yè)為提高其自身的經(jīng)營管理水平，增強其風(fēng)險防范的能力，實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，逐漸將內(nèi)部控制舉措納入到企業(yè)的各個方面的管理當(dāng)中。在企業(yè)的資產(chǎn)方面，內(nèi)部控制能夠有效地保護資產(chǎn)的完整，提高資產(chǎn)的安全性。在企業(yè)信息方面，內(nèi)部控制能夠保證會計信息的正確和財務(wù)資料的可靠。在企業(yè)的經(jīng)營方面，內(nèi)部控制能夠確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行。通過對資產(chǎn)、信息、經(jīng)營的控制，使企業(yè)在發(fā)展中進行規(guī)劃，并在發(fā)展實踐中采取自我約束、自我評價、自我調(diào)整、自我控制和進一步自我規(guī)劃的措施。為維護社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展秩序，為維護社會公眾的利益，并促進企業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展中的可持續(xù)發(fā)展，財政部同審計署、保監(jiān)會、銀監(jiān)會和證監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，此規(guī)范是以我國的《中華人民共和國司法》《中華人民共和國會計法》和其他相關(guān)法律為法律依據(jù)來制定，此規(guī)范的內(nèi)容適用于我國經(jīng)濟發(fā)展的國情。并規(guī)定了全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則的五大原則。并指導(dǎo)企業(yè)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督的五個要素進行內(nèi)部控制。

二、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的意義

1.有利于保證稅務(wù)會計信息資料可靠性和提高財務(wù)會計信息資料的正確性

國有企業(yè)要根據(jù)國家的征稅政策的變化而變化，企業(yè)決策層想要在現(xiàn)有的納稅方式和稅收政策中找到有利于企業(yè)的經(jīng)營方式，就要需要通過內(nèi)部控制的方式進行企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃。在國有企業(yè)稅務(wù)工作的開展中，通過對各類報銷抵稅的工作環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)控制，明確規(guī)定涉及稅務(wù)工作環(huán)節(jié)中的各項標(biāo)準(zhǔn)，讓稅務(wù)工作授權(quán)范圍標(biāo)準(zhǔn)化、職權(quán)設(shè)立合理化、業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、責(zé)任分配精細(xì)化，以便及時掌握并控制稅務(wù)工作各個環(huán)節(jié)的工作信息和財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，從而提高所獲得的信息的真實性。因此國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立可以提高和保證稅務(wù)會計信息資料的可靠性，進而提高財務(wù)會計信息資料的正確性。

2.有利于保證企業(yè)財務(wù)的安全性

稅務(wù)并不是獨立存在的，它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的，并且它的資料一般都是來源于財務(wù)會計。稅務(wù)會計通過對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，根據(jù)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃進行稅務(wù)計算方式方法的調(diào)整，在法律允許的范圍內(nèi)以合法的方式減少企業(yè)納稅人的繳納稅款。國有企業(yè)的貨幣資金的收入和支出，以及企業(yè)財產(chǎn)物資的采購等活動都會影響到企業(yè)的稅務(wù)，當(dāng)對稅務(wù)信息產(chǎn)生影響時，財務(wù)信息也會跟隨稅務(wù)信息的變化而變化。稅務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立有助于企業(yè)對其貨幣資金收入和支出等活動的控制，通過適當(dāng)?shù)倪\用稅務(wù)內(nèi)部控制方法，可以有效地防止由于企業(yè)稅務(wù)信息不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的企業(yè)財產(chǎn)損失情況的發(fā)生，因而，通過稅務(wù)內(nèi)部控制可以保證稅務(wù)會計信息的安全性，進而也提高了企業(yè)財務(wù)信息的安全性。

3.有利于企業(yè)審計工作的進行

在企業(yè)的稅務(wù)審計工作中，是必須有完備的內(nèi)控制度的，稅務(wù)的審計監(jiān)督是以會計信息為依據(jù)，這就需要確保企業(yè)會計信息的真實可靠性，并進行企業(yè)稅務(wù)的錯誤檢查和弊端揭露。所以國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的工作開展中，在使用真實的會計信息資料的基礎(chǔ)上，通過明確職責(zé)分工，并在嚴(yán)格進行企業(yè)各項經(jīng)營收入的確認(rèn)、成本費用的計算以及經(jīng)營成果的確定，也嚴(yán)格地監(jiān)督各類活動的稅額的計算、稅收減免金額的計算、稅款解繳的計算和繳納罰金的計算?？傊?，良好的稅務(wù)內(nèi)部控制可以為國有企業(yè)的審計工作提供良好的基礎(chǔ)，審計工作的順利進行也有利于降低企業(yè)的成本費用，提高企業(yè)的財務(wù)管理效益，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

4.有利于保證企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)的進行

在國有企業(yè)稅務(wù)工作的開展中，稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)必然要面對的問題。同時，稅務(wù)風(fēng)險也是在企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中很難控制的一個環(huán)節(jié)。但合理的稅務(wù)內(nèi)部控制方法的應(yīng)用可以有效地降低國有企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中的風(fēng)險。在國有企業(yè)實施稅務(wù)內(nèi)部控制的過程中。提早明確稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險，明確在企業(yè)業(yè)務(wù)交易過程中的稅務(wù)風(fēng)險，明確在稅務(wù)核算和財務(wù)核算方面的風(fēng)險。在通過稅務(wù)內(nèi)部控制可以明確和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的來源的基礎(chǔ)上，及時地調(diào)整公司業(yè)務(wù)交易類型、稅務(wù)籌劃方法和稅務(wù)核算方式。從而有效地避免因為稅務(wù)問題導(dǎo)致的企業(yè)發(fā)展受阻的問題的出現(xiàn)，進而為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)營利潤。

三、國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制存在問題的分析

1.企業(yè)內(nèi)對于稅務(wù)管控工作意識不到位

在國有企業(yè)的稅務(wù)工作開展中，其稅務(wù)管控意識不到位的問題主要體現(xiàn)在稅務(wù)工作的角色定位不明確。目前很多國有企業(yè)仍將稅務(wù)會計的工作合并到了財務(wù)會計的工作當(dāng)中，但是財務(wù)會計和稅務(wù)會計工作是有區(qū)別的，讓非專業(yè)稅務(wù)管理人員進行稅務(wù)工作，這使得在財務(wù)會計的工作量加大的同時，也對稅務(wù)會計工作的質(zhì)量上的保證有所降低。非專業(yè)的人員投入會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險加大。這一現(xiàn)象的發(fā)生與領(lǐng)導(dǎo)層的稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱也有著重要的關(guān)系，對應(yīng)的決策層管理人員在涉稅務(wù)管理工作中過于被動，缺乏主動建設(shè)稅務(wù)內(nèi)部管控的意識。

2.稅務(wù)工作中的人才隊伍的專業(yè)化程度不足

在企業(yè)的發(fā)展中，專業(yè)人才的應(yīng)用是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力保障和動力源泉。在國有企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制工作中，人才配備也影響著稅務(wù)工作的可持續(xù)發(fā)展。但是在目前的國有企業(yè)的稅務(wù)工作建設(shè)中，仍有部分企業(yè)存在著人員調(diào)配跟不上企業(yè)發(fā)展的情況。這些問題主要通過人才不適用、不備用和不夠用等現(xiàn)象的發(fā)生而逐漸體現(xiàn)出來，同時還有資源配置不科學(xué)、專業(yè)技能與職位不匹配的現(xiàn)象發(fā)生。因此對應(yīng)稅務(wù)管理者和稅務(wù)工作者的專業(yè)化程度不足都會影響國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制工作的效益，也企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險方面埋下了隱患。

3.缺乏良好的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控環(huán)境、評估體系和預(yù)警機制

我國的國有企業(yè)在運營的過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理者對稅務(wù)風(fēng)險缺乏足夠的重視，而且也沒有有效的將稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)內(nèi)部控制結(jié)合起來，沒有明確地設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，對于對應(yīng)的組織管理結(jié)構(gòu)也沒有及時地按需更新，這導(dǎo)致國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制工作無法順利推進。在稅務(wù)風(fēng)險的評估工作當(dāng)中，也沒有完善的評估體系和評估標(biāo)準(zhǔn)，不準(zhǔn)確的稅務(wù)風(fēng)險評估就會導(dǎo)致風(fēng)險預(yù)警的不及時，不準(zhǔn)確的稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果和不準(zhǔn)確的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警都會給企業(yè)帶來很大隱患。

四、加強國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的策略探討

1.建立和營造良好的國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

建立和完善國有企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制體系時，應(yīng)該注重建立和營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境?？稍O(shè)立對應(yīng)的稅務(wù)內(nèi)部控制的企業(yè)文化，并且要定時定量地開展面向公司全體職員的稅務(wù)內(nèi)部控制企業(yè)文化的學(xué)習(xí)活動，帶動企業(yè)內(nèi)每一個員工學(xué)習(xí)，讓公司的每個人了解會計法和稅法，營造良好的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制文化的學(xué)習(xí)氛圍，從而整體地提高公司的稅務(wù)內(nèi)控意識，進而讓所有員工都具有稅務(wù)風(fēng)險管理意識。同時，也需要企業(yè)對專崗專職人員做定期的專業(yè)技能培訓(xùn)，定期進行稅務(wù)管理工作的心得交流，定期進行稅務(wù)知識和專業(yè)技能的考核。通過動員全員學(xué)習(xí)來推動企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制文化的建設(shè)，營造良好的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，為國有企業(yè)在更好地開展稅務(wù)內(nèi)部控制工作打好文化環(huán)境基礎(chǔ)。

在建立和營造良好的稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境的軟件方面，國有企業(yè)可設(shè)立專門的稅務(wù)內(nèi)控平臺，或在現(xiàn)有的內(nèi)控平臺內(nèi)整合稅務(wù)內(nèi)控模塊。在稅務(wù)管理平臺上，也要科學(xué)地簡化稅務(wù)管理的相關(guān)流程，在稅務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，將稅務(wù)管理流程盡可能地做到標(biāo)準(zhǔn)化，并實現(xiàn)流水式作業(yè)。在稅務(wù)管理平臺的稅務(wù)監(jiān)督模塊中，將各級監(jiān)控環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)起來，實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)監(jiān)督的關(guān)聯(lián)性，杜絕人為因素，通過平臺的信息整合，將稅務(wù)工作的進展和狀態(tài)做實時的公告和通知。通過監(jiān)督工作的開展，及時地將稅務(wù)工作中可能出現(xiàn)的偏差發(fā)出警報。通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控平臺的稅務(wù)信息化監(jiān)控功能來為建立良好的稅務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境提供軟件支持。

2.建立并完善國有企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度

科學(xué)合理的稅務(wù)內(nèi)部控制管理制度不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的合理稅務(wù)籌劃有很大的作用，同時也能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部稅務(wù)會計工作和財務(wù)會計工作起到良性的約束作用，從一定程度上也促進了企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控中管理方法和對應(yīng)治理方法的產(chǎn)生。從稅務(wù)內(nèi)部控制工作的開展出發(fā)，也影響了包含稅務(wù)部門在內(nèi)的企業(yè)其他部門的人才配置和人員的稅務(wù)意識，在優(yōu)化公司人才分配方法的同時，也提高了公司人員的稅務(wù)意識。

首先，建立專門的稅務(wù)部門，部門內(nèi)工作人員的投入方面，需要提高對應(yīng)被分配人員的素質(zhì)要求，即要進行專業(yè)稅務(wù)會計人才的配置，專業(yè)的稅務(wù)工作人員對國有企業(yè)的稅務(wù)工作的順利進行起到關(guān)鍵性的作用。其次，指派好對應(yīng)稅務(wù)內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)人員，建立內(nèi)部控制負(fù)責(zé)團隊，并對主要責(zé)任人員和團隊分別進行合理的分配與調(diào)整。在團隊展開內(nèi)部控制的工作當(dāng)中，將管控工作具體分配到個體，將工作內(nèi)容也進行分類和規(guī)整，并制定好對應(yīng)管控人員的工作內(nèi)容范圍。最后，設(shè)立管控標(biāo)準(zhǔn)，管控人員要遵守管控規(guī)范，在工作中也需要嚴(yán)格地按照標(biāo)準(zhǔn)進行管理和控制。

企業(yè)的其他部門也要及時地參與到稅務(wù)管控的工作當(dāng)中，通過部門間的協(xié)作和監(jiān)督，使企業(yè)內(nèi)部形成一種良性的部門間的制衡關(guān)系。企業(yè)也定時進行自身稅務(wù)工作的檢查和繳稅情況的檢查，及時發(fā)現(xiàn)并處理問題。同時，在保證稅務(wù)內(nèi)部控制工作按照稅務(wù)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)和約束正常運行的開展的情況下，也要推動稅務(wù)內(nèi)控的不斷完善，做到隨時發(fā)現(xiàn)和填補自身運行過程中存在可能存在的漏洞。通過稅務(wù)內(nèi)部控制制度完善來提高稅務(wù)內(nèi)部控制工作的向前發(fā)展。

3.加強稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善稅務(wù)風(fēng)險評估體系和預(yù)警機制

企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險方面失去控制的主要原因就是對應(yīng)稅務(wù)工作者和對應(yīng)決策管理層的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控專業(yè)技能的掌握不到位。要想充分發(fā)揮稅務(wù)工作的各個崗位的作用，首先需要建立良好的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度，同時建立對應(yīng)的風(fēng)險管理培訓(xùn)機制，通過培訓(xùn)不斷強化稅務(wù)風(fēng)險工作參與者的風(fēng)險意識，增強決策層工作人員的風(fēng)險評估能力。

國有企業(yè)想要有效地控制稅務(wù)風(fēng)險，就需要在完善稅務(wù)風(fēng)險評估體系和加強稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警方面加大重視。在構(gòu)建并完善稅務(wù)評估體系時，首先要進行稅務(wù)風(fēng)險識別機制的建設(shè)和完善。這就需要企業(yè)稅務(wù)部門通過內(nèi)部控制方法來加強對影響稅務(wù)風(fēng)險的因素進行動態(tài)化的識別和統(tǒng)計，并引入和使用現(xiàn)代化的分析工具進行數(shù)據(jù)的動態(tài)分析，就風(fēng)險的成因、風(fēng)險的發(fā)展趨勢的做定量評估和檢測，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能導(dǎo)致的后果的嚴(yán)重性進行優(yōu)先級排序，并將分析結(jié)果及時地傳遞給上層決策領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)風(fēng)險分析和評估信息來幫助決策層及時地進行決策，進而制定與企業(yè)稅務(wù)實際現(xiàn)狀相符合的稅務(wù)風(fēng)險的稅務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)對機制。

在加強稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控的預(yù)警機制的建設(shè)方面，需要國有企業(yè)根據(jù)自己的實際運營情況和實際稅務(wù)情況制定對應(yīng)的預(yù)警指標(biāo)。預(yù)警指標(biāo)的制定需要分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的承受能力，并將稅務(wù)風(fēng)險的承受范圍值作為參數(shù)。通過對存在問題的收集和處理，將最終的處理結(jié)果跟預(yù)警參數(shù)相比較來進行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)測，根據(jù)預(yù)測信息的參考，讓企業(yè)提前做好規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)案，從而有效幫助國有企業(yè)的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

4.強化稅務(wù)風(fēng)險的審計力度，強化內(nèi)部控制監(jiān)督工作的執(zhí)行

在企業(yè)的稅務(wù)管理工作當(dāng)中，要想不斷完善和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)管機制和監(jiān)督機制，就需要建立專門負(fù)責(zé)企業(yè)涉稅事務(wù)的審計團隊。按照國有企業(yè)發(fā)展的實際情況制定更為合適的審計流程。在審計工作的開展中，嚴(yán)格審查企業(yè)是否按照國家納稅紀(jì)律和稅務(wù)發(fā)揮執(zhí)行，具體的審計的內(nèi)容為：企業(yè)是否存在偷稅或漏稅的行為；企業(yè)是否存在截留稅款或弄虛作假的行為；作為企業(yè)納稅依據(jù)的財務(wù)會計信息資料是否具有真實性等，企業(yè)要嚴(yán)格按照審計內(nèi)容進行逐項審計，根據(jù)審計工作的實踐，及時地對稅務(wù)內(nèi)部控制的差錯防漏。根據(jù)統(tǒng)計的審計結(jié)果來及時地發(fā)現(xiàn)和掌握企業(yè)潛在的稅務(wù)問題，通過對問題的及時調(diào)查和了解，及時地提出稅務(wù)內(nèi)部控制工作的補救方案，避免稅務(wù)處罰或因稅務(wù)問題導(dǎo)致承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險。

在國家制定的審計標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，進行適合國有企業(yè)稅務(wù)審計的標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化分解與添加。讓審計人員深入地了解和學(xué)習(xí)專業(yè)的審計知識，并設(shè)立對審計人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力的定期考核的制度，讓專業(yè)審計團隊在考核的約束中變得更加專業(yè)，因此，在審計人員使用其審計職權(quán)的時候，也能夠充分地發(fā)揮其稅務(wù)審計管控和監(jiān)督的積極作用，進而有效地規(guī)避審計團隊內(nèi)部的審計失責(zé)包庇行為。同時，國有企業(yè)也可與企業(yè)外部的專業(yè)審計機構(gòu)進行合作，運用外部專業(yè)審計機構(gòu)的獨立性和專業(yè)性，進一步強化審計工作，使企業(yè)內(nèi)部審計部門與外部專業(yè)機構(gòu)間建立一定的既是相互合作又是相互監(jiān)督和競爭的關(guān)系，通過良性的競爭完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)審計制度，通過雙方的合作為企業(yè)提供更加專業(yè)化的、更加全面的、可操作性更強的稅務(wù)風(fēng)險防控方案。

在稅務(wù)監(jiān)督方面，稅法監(jiān)督體系也隨著法律監(jiān)督體系完善而完善。因此，這就需要完善和優(yōu)化現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)監(jiān)督制度，在監(jiān)督體系中也要對監(jiān)督部門設(shè)立專門的考核制度。通過監(jiān)督部門工作的開展來推動稅務(wù)會計管理工作，通過監(jiān)督部門的自我考核，來提高監(jiān)督工作的質(zhì)量。

五、結(jié)語

綜上所述，稅務(wù)內(nèi)部控制對國有企業(yè)稅務(wù)工作的順利開展有很大的助益。通過加強稅務(wù)內(nèi)部控制為國有企業(yè)提升經(jīng)濟效益，充分發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控價值，通過稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控來完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系，讓企業(yè)根據(jù)自己的實際運營情況及時地發(fā)現(xiàn)稅務(wù)上的問題，并科學(xué)合理地進行稅務(wù)籌劃，進而幫助國有企業(yè)在激烈的經(jīng)濟市場競爭中平穩(wěn)發(fā)展。