李墀欣

（中國石油化工股份有限公司，北京 100728）

一、前言

對于任何一個企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部財務控制質(zhì)量會直接對企業(yè)的未來發(fā)展造成影響，甚至直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。但是由于傳統(tǒng)觀念的限制，很多企業(yè)在日常經(jīng)營活動中只是關(guān)注產(chǎn)品的研發(fā)與銷售，雖然這可以在一定程度上幫助企業(yè)拓展市場，但是卻導致企業(yè)內(nèi)部財務管控出現(xiàn)問題，不僅會引發(fā)企業(yè)出現(xiàn)多種財務風險，甚至會直接影響到企業(yè)的正常發(fā)展，因此，企業(yè)必須要做好財務內(nèi)部控制與管理，只有這樣才可以促使企業(yè)長遠發(fā)展。

二、國有企業(yè)和財務內(nèi)部控制的相關(guān)概述

1.國有企業(yè)的界定和特征

（1）國有企業(yè)的界定

在國外針對國有企業(yè)有多種稱呼，其中包括國控企業(yè)、國營企業(yè)、國辦企業(yè)、政府企業(yè)或公營企業(yè)等。而對于國有企業(yè)的含義來說，具體指的就是由國家投入資金或國家投入所注冊完成的企業(yè)，其中包括國有資本參股企業(yè)、國有資本控股企業(yè)以及國有獨資公司，其外延包括由國家通過中央政府出資興辦的企業(yè)和地方政府出資興辦的企業(yè)。

對于我國的國有資產(chǎn)表現(xiàn)形式來說，依然以國有獨資公司為主，而這一部分公司的主要運作目的就是實現(xiàn)國家的經(jīng)濟社會發(fā)展目標。同時，也可以將國有資本控制或控股的公司稱為國有企業(yè)，其中國有持股企業(yè)占據(jù)大多數(shù)，這部分企業(yè)在運行時嚴格遵循公司法，實行政企分開制度，國有經(jīng)濟和政府進行控股或參股，享有普通法人地位。在國有企業(yè)中建立標準的公司制有利于企業(yè)開展競爭性行業(yè)，相比之下這一類企業(yè)與民營企業(yè)差異不大，只不過這部分企業(yè)有國有經(jīng)濟控股或參股。另外，國有控股具體指的就是國有資本參股超過50%的所謂的絕對控股，但其中也有一部分股權(quán)比較分散，盡管國有資本在整個企業(yè)資本中所占的比例遠遠不到50%，但仍然具有控制地位，也可以將其稱作為國有企業(yè)。

總而言之，對于我國的國有企業(yè)定義來說，具體指的就是企業(yè)資本部分或全部隸屬于國家，并通過資本紐帶由國家直接或間接作出控制的企業(yè)。只有明確這一概念，才可以明確的了解國有資產(chǎn)管理的范圍與口徑，而且也可以充分掌握國有資產(chǎn)管理工作的主要對象和基本目標。

（2）國有企業(yè)的特征

①特殊的產(chǎn)權(quán)制度

對于國有企業(yè)來說，無論是獨資、合伙還是股份制，其所有權(quán)都將直接明確到有限個人的集合體或個人中，這也就表示國有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)方面具有著非常強烈的排他性，而且從法律的角度對國有企業(yè)進行分析，其也具有非常強的排他性，也就說明相比于一般企業(yè)國有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)方面的排他性非常明顯。同時，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)除排他性外也具有比較強烈的分散性，站在理論的角度進行研究，國有產(chǎn)權(quán)最終歸屬于國家全體公民所有，而國有企業(yè)內(nèi)的資金主要來源于政府通過其他工具或稅收所得，所以可以將每一名納稅人看作為國有企業(yè)的股東，也正是因為如此會導致國有企業(yè)內(nèi)的股權(quán)比較分散，從而在一定程度上削弱了國有企業(yè)的監(jiān)督力度，后者缺乏對其管理，這也是我國國有企業(yè)治理難度較大的根本原因之一。

②特殊的委托代理關(guān)系

由于受到委托代理理論框架的約束，國有企業(yè)與一般企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)差異較小，但外部治理結(jié)構(gòu)差異卻比較大，國有企業(yè)委托代理的鏈條環(huán)節(jié)非常復雜，至少要包括以下幾個環(huán)節(jié)：全體居民—國家—地方政府—國有企業(yè)管理部門—企業(yè)；相比之下，其他企業(yè)的委托代理關(guān)系更加簡單，導致國有企業(yè)委托代理關(guān)系特殊的原因，主要是受到國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度所影響。

③企業(yè)職能兩重性

因為國有企業(yè)與其他一般企業(yè)不同，國有企業(yè)在具備企業(yè)性的基礎(chǔ)上，也具備一定的公共性質(zhì)，也就說明企業(yè)在開展一定的生產(chǎn)經(jīng)營活動時，主要的經(jīng)營目的并不單是追求利潤，還包括社會經(jīng)濟職能等，這也就表示國有企業(yè)的職能在經(jīng)濟性和公共性之間，具體的職能特征有兩種屬性，共同影響。

2.國有企業(yè)財務內(nèi)部控制的含義和主要內(nèi)容

（1）國有企業(yè)財務內(nèi)部控制的含義

國有企業(yè)財務內(nèi)部控制的主要目的就是通過設(shè)置相關(guān)的財務崗位，對企業(yè)內(nèi)部的各種財務信息進行審查、核對、計劃以及預算等處理，在企業(yè)內(nèi)部開展資產(chǎn)自查工作，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部財務信息的真實性。在整個企業(yè)中，企業(yè)財務內(nèi)部控制工作可以說是一項非常重要的工作之一，即具體指的就是在工作過程中將相關(guān)的政策、制度和目標作為依據(jù)，對企業(yè)內(nèi)所開展的各項經(jīng)營活動進行全方面的約束與管理，從而確保企業(yè)所開展的各項活動能夠滿足企業(yè)發(fā)展和管理目標的要求[1]。

（2）國有企業(yè)財務內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

首先，企業(yè)財務內(nèi)部控制必須要明確權(quán)責，確保所有項目的審批手續(xù)正規(guī)合理，保證企業(yè)內(nèi)日常的教育活動可以正常有序的開展。其次，企業(yè)財務內(nèi)部控制必須要明確企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)構(gòu)建情況、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情況等，并對這些情況進行詳細的記錄，定期對企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)進行詳細的盤點與清查，設(shè)立財務信息管理權(quán)限，從而保證財務數(shù)據(jù)信息的安全性。最后，必須要明確設(shè)置企業(yè)內(nèi)的權(quán)責界限，構(gòu)建相應的監(jiān)督制度，明確每一名管理工作人員的職責，確保各個部門、各個工作人員之間可以相互監(jiān)督與約束，這樣不僅有助于節(jié)約企業(yè)的財務成本，也能夠加強對企業(yè)內(nèi)工作人員的管理效果，使工作人員可以更好的約束自身行為。同時在企業(yè)內(nèi)開展財務內(nèi)部控制，也可以根據(jù)企業(yè)的具體發(fā)展情況，在符合企業(yè)管理要求的基礎(chǔ)上，制定和執(zhí)行更加合理的會計政策，確保整個財務內(nèi)部控制的流程更加科學化、合理化。除此之外，通過內(nèi)部審計和財務檢查，也有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制檢查工作體系，糾正出企業(yè)財務內(nèi)部控制體系中的不足，并對其進行深一步的完善。

三、國有企業(yè)財務內(nèi)部控制的意義

1.對現(xiàn)有的企業(yè)制度進行完善與補充

在如今經(jīng)濟全球化的發(fā)展背景下，國有企業(yè)必須要不斷的提高自身的市場競爭能力，才可以使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)，成功完成企業(yè)轉(zhuǎn)型，確保企業(yè)可以持續(xù)發(fā)展。若想實現(xiàn)這一系列目標，企業(yè)都必須要有充足的資金支持、完善的管理制度以及優(yōu)秀的管理隊伍，在這基礎(chǔ)上明確企業(yè)發(fā)展過程中的優(yōu)勢與劣勢，通過對企業(yè)現(xiàn)有的制度進行不斷的完善與補充，真正的實現(xiàn)企業(yè)科學化制度和先進化管理，因此有必要利用財務內(nèi)部控制體系，對企業(yè)現(xiàn)有的制度進行完善，也只有這樣才可以幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標[2]。

2.保障企業(yè)財務信息的真實性和完整性

財務信息可以真實地反映出企業(yè)的具體發(fā)展情況，而且也是對企業(yè)市場核心競爭能力的總結(jié)，總之，財務信息在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著非常重要的作用與價值，這也就說明財務信息的真實性和完整性非常重要。在這種情況下，利用財務內(nèi)部控制，對企業(yè)內(nèi)的財務信息進行規(guī)范化的記錄，并對其進行全面的監(jiān)督，提高財務信息的真實性和可靠性，確保財務信息完整無缺，只有這樣才可以更加有力的揭露企業(yè)的相關(guān)信息，也能夠為企業(yè)各種決策的提出提供有力支持。

3.盤活資產(chǎn)

在國有企業(yè)內(nèi)實施財務內(nèi)部控制制度，可以有效避免私吞企業(yè)資產(chǎn)等不良行為的發(fā)生，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性。同時利用監(jiān)督機制的約束，也能夠?qū)⑵髽I(yè)原有沉淀的資產(chǎn)進行盤活，真正的實現(xiàn)物盡其用、人盡其才，在確保企業(yè)資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上，能夠真正的實現(xiàn)效益最大化，這樣也有利于提高整個企業(yè)的市場核心競爭能力。

四、國有企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的主要問題

1.財務內(nèi)部控制意識有待加強

在國有企業(yè)中，雖然實施財務內(nèi)部控制的主體為企業(yè)內(nèi)的工作人員，但企業(yè)管理層對財務內(nèi)部控制的重視程度，會直接影響到財務內(nèi)部控制制度的落實情況以及其作用的發(fā)揮。國有企業(yè)的管理者通常是由政府任命或選拔的人員，這其中有一部分管理者，缺乏經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)驗，這樣一來，就導致企業(yè)管理者缺乏對財務內(nèi)部控制工作的重視程度。特別是在如今的發(fā)展背景下，企業(yè)財務內(nèi)部控制對整個企業(yè)的經(jīng)營管理所發(fā)揮的作用也越來越高，但是仍然有一些管理層往往只是注重企業(yè)的發(fā)展，在一定程度上輕視了企業(yè)財務內(nèi)部控制建設(shè)，認為企業(yè)的經(jīng)濟效益不會受到內(nèi)部控制的影響，忽略了財務內(nèi)部控制的重要性，無法在企業(yè)中自動強化內(nèi)控工作的自覺性和主動性[3]。與此同時，因為企業(yè)內(nèi)管理層缺乏內(nèi)部控制意識，所以導致員工也會忽略內(nèi)控工作的重要性，最終導致財務內(nèi)部控制制度無法在企業(yè)內(nèi)有效執(zhí)行，而且在財務內(nèi)部控制的實施過程中，也缺乏有力的支持，使企業(yè)內(nèi)部財務控制制度只是流于表面。

2.財務數(shù)據(jù)準確度較低

對于國有企業(yè)財務內(nèi)部控制制度來說，該制度是建立在對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行分析的基礎(chǔ)上的，這也就表明，財務數(shù)據(jù)信息的準確性、真實性以及及時性會直接影響到財務內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果與質(zhì)量，進而對整個企業(yè)財務信息的準確性造成影響。而影響到財務數(shù)據(jù)準確性的原因，主要有兩個方面，一方面是企業(yè)內(nèi)的財務預算工具滯后，傳統(tǒng)的手工預算方式所得出的預算數(shù)據(jù)時效性比較差，而且準確度也無法達到現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的需求，另一方面，企業(yè)在進行財務核算時，個別工作人員為了一己私利故意隱瞞真實的財務數(shù)據(jù)信息，導致財務數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤。而企業(yè)利用這些財務數(shù)據(jù)，對整個企業(yè)的經(jīng)營活動進行調(diào)整時，很容易干擾到企業(yè)決策的制定實施，嚴重的情況下甚至會直接影響到企業(yè)的正常發(fā)展。

3.財務內(nèi)部控制制度科學性有待提升

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)在歷經(jīng)多年的發(fā)展過程中，也逐漸建立了財務內(nèi)部控制制度，但是所建立的財務內(nèi)部控制制度的合理性、科學性和全面性都有待提升，導致這種現(xiàn)象發(fā)生的原因主要就是因為受到時間和精力的影響，企業(yè)很難同時兼顧多個方面，有一部分企業(yè)只是在項目開展前重視控制，而在項目實施過程中和事后有所怠慢，另外還有一部分企業(yè)重視事后控制，忽略了事前規(guī)劃的重要性，這樣就容易導致企業(yè)在項目的實施過程中出現(xiàn)無法預料的風險，這樣不僅會加大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，也會對企業(yè)的經(jīng)營效率造成不良影響。

4.監(jiān)督和獎懲制度有待全面落實

財務內(nèi)部控制制度的實施，不僅需要財務部門的支持，也需要其他部門的共同協(xié)作，但是因為利益糾葛、信息交流不暢等多種因素的影響，各個部門之間的合作效率往往比較低，而且一部分企業(yè)內(nèi)部也沒有專門設(shè)立監(jiān)督部門，即使存在監(jiān)督部門在權(quán)力分配上也比較模糊，而且大多數(shù)國有企業(yè)更加傾向于事后控制，這種控制方式只能起到積累經(jīng)驗的作用，在很大程度上影響了財務內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。與此同時，企業(yè)在監(jiān)督方面所出現(xiàn)的漏洞會導致問責不清晰，很難將責任歸結(jié)到某個人頭上，進而導致員工與員工之間出現(xiàn)相互推卸責任的情況。此外，企業(yè)內(nèi)所設(shè)立的獎懲機制也存在無法深入落實的問題，主要就是因為無法明確每一名員工的成績或責任，所以導致獎懲制度無法得到深入的貫徹與落實，更加無法發(fā)揮出其作用。

五、加強企業(yè)財務內(nèi)部控制的有效對策

1.強化對企業(yè)財務內(nèi)部控制的重視程度

企業(yè)對財務內(nèi)部控制的重視程度會直接影響到財務內(nèi)部控制制度的落實情況，所以必須要強化企業(yè)對財務內(nèi)部控制制度的重視程度，一方面，應加強企業(yè)的管理層人員的內(nèi)部控制意識，將財務內(nèi)部控制制度的落實情況納入到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，重視財務預算工作。在實際實施財務內(nèi)部控制制度時，可以邀請經(jīng)驗豐富或相關(guān)專家對管理者進行培訓，也可以將企業(yè)內(nèi)的管理者送至專門的培訓班或高校進行學習，確保其可以充分的認識與了解企業(yè)財務內(nèi)部控制的重要意義。另一方面，利用管理者的重視，帶動企業(yè)內(nèi)所有員工關(guān)注成本管控、成本預算等財務內(nèi)部控制措施，使企業(yè)內(nèi)的管理者可以充分的發(fā)揮帶頭作用，在這種情況下，由于領(lǐng)導的認可與重視，企業(yè)內(nèi)員工也會更加徹底的執(zhí)行命令。但值得注意的是，管理者在企業(yè)內(nèi)實施財務內(nèi)部控制制度時，需要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行適當?shù)恼{(diào)整與優(yōu)化，以此實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，增強企業(yè)的市場競爭能力。

2.提高企業(yè)財務數(shù)據(jù)的準確性

在企業(yè)中若想提高財務數(shù)據(jù)的準確性，可以從以下兩個方面入手，第一，派遣專門的工作人員負責財務預算管理工作，將財務部門作為核心，其他部門可以配合財務部門開展工作，建設(shè)全員性參與的財務預算體系，由于整個企業(yè)內(nèi)各個部門的共同參與可以有效提高財務數(shù)據(jù)的全面性，也可以使各個部門之間進行相互監(jiān)督，確保財務預算可以根據(jù)計劃實施。第二，企業(yè)應加大資金的投入，在企業(yè)內(nèi)部建立信息交流平臺，并對財務工作軟件進行優(yōu)化，自主研發(fā)、購買或改進現(xiàn)有的財務軟件，確保財務軟件能夠符合企業(yè)內(nèi)財務業(yè)務的需求，并在信息交流平臺中定期發(fā)布重大事項，使財務部門可以更加及時的獲取更為準確的財務數(shù)據(jù)信息，全面提高企業(yè)財務數(shù)據(jù)的準確性[4]。

3.建立完善的財務內(nèi)部控制制度

為了能夠進一步提高企業(yè)財務內(nèi)部控制的控制效果，確保企業(yè)內(nèi)的各項業(yè)務得以正常開展，在企業(yè)中建立完善的財務內(nèi)部控制制度，加強財務內(nèi)部控制制度的科學性，由多個部門共同合作制定戰(zhàn)略目標、優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)等，利用制度的改進，加強全體工作人員對企業(yè)內(nèi)控的重視程度，強化工作人員的風險防范意識，以此提高企業(yè)對風險的應對能力。

4.落實監(jiān)督和獎懲機制

在如今的發(fā)展背景下，企業(yè)實施財務內(nèi)部控制制度的原則是事先預測、事中管理以及事后總結(jié)，為了能夠更好的對企業(yè)財務內(nèi)部控制制度的實施情況進行監(jiān)管，首先，應在企業(yè)內(nèi)設(shè)立審計部門，使其可以對企業(yè)內(nèi)的財務情況進行及時的監(jiān)督與管控，并建立完善的內(nèi)部審計制度，及時向管理層反映審計信息，為管理層決策的提出提供支持。其次，應強化對財務風險的監(jiān)督與控制，根據(jù)企業(yè)內(nèi)的財務風險管理和內(nèi)部審計準確把握企業(yè)財務風險情況，建立更加完善的監(jiān)督體系。最后，在企業(yè)內(nèi)應落實獎懲制度，明確每一名員工的責任、成就和權(quán)力，確保獎懲措施可以真正的落實到位。

六、結(jié)語

總而言之，對于國有企業(yè)來說，財務內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與落實可以說是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)與靈魂，通過實施與落實財務內(nèi)部控制制度，可以有效強化企業(yè)的經(jīng)營管理能力，因此為了能夠使財務內(nèi)部控制制度的作用和價值得到更好的發(fā)揮，國有企業(yè)內(nèi)部必須要全面提高內(nèi)控意識，針對財務內(nèi)部控制工作中存在的不足進行優(yōu)化，從而更好的約束企業(yè)行為，確保企業(yè)的財務內(nèi)控目標得以實現(xiàn)，全面提高企業(yè)的市場競爭能力，增強企業(yè)的經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。