曹小花

（美鉆石油鉆采系統(tǒng)工程（上海）有限公司，上海 200941）

隨著時間的推移和不斷的改革創(chuàng)新，國內(nèi)的社會經(jīng)濟得到了良好的發(fā)展，各個領(lǐng)域的發(fā)展都得到了很好的助力，但是與此同時，時代和市場經(jīng)濟也對不同產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的發(fā)展提出了嶄新且更高的要求，企業(yè)需要在新時期的發(fā)展過程中重視成本控制策略的運用，這樣才能獲取到理想的經(jīng)濟效益。根據(jù)長期企業(yè)發(fā)展工作實踐可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在實際的發(fā)展過程中實施全面預(yù)算管理，可以使得經(jīng)營成本大幅降低，企業(yè)由此就能夠?qū)崿F(xiàn)既定的階段化的發(fā)展目標(biāo)，但是與國外發(fā)達(dá)國家相比的話，國內(nèi)企業(yè)在成本控制方面的能力是比較弱的，在這種情況下，就更加需要重視全面預(yù)算管理的實踐應(yīng)用，幫助企業(yè)做好成本控制工作。

一、全面預(yù)算管理概述

1.全面預(yù)算管理概念

全面預(yù)算管理，具體是指企業(yè)在內(nèi)部構(gòu)建的戰(zhàn)略框架之下，針對企業(yè)未來發(fā)展過程中會出現(xiàn)的財務(wù)成果和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行相對全面且細(xì)致的統(tǒng)籌與預(yù)測，并且在目標(biāo)執(zhí)行過程中，企業(yè)需要依據(jù)實際情況實施有效的管理和監(jiān)督工作[1]，從而將設(shè)置好的各個子發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)，與企業(yè)的預(yù)算實施進行分析和對比，后續(xù)就能夠針對企業(yè)的經(jīng)營活動進行針對性的改良和優(yōu)化，可以說，全面預(yù)算管理的存在，可以使得企業(yè)的管理層的成本管理策略落實到實處，并且使得企業(yè)的各項資源的利用率得到提升，這也是眾多企業(yè)發(fā)展過程中一直追求的主要目標(biāo)之一。

在進入經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢之后，國內(nèi)企業(yè)所面臨的市場競爭是越來越激烈的，部分企業(yè)還面臨著全新的全球化市場經(jīng)濟競爭，因此在當(dāng)代社會經(jīng)濟市場發(fā)展過程中，企業(yè)需要注重全面預(yù)算管理的實施，并且提升重視程度，從意識和行為兩個方面提升重視程度，這對于企業(yè)發(fā)展是非常重要的。

2.全面預(yù)算管理特點

總結(jié)下來，全面預(yù)算管理一般情況下具有以幾個方面的特征：

全面預(yù)算管理，顧名思義，能夠針對企業(yè)當(dāng)前和未來的發(fā)展進行科學(xué)合理的規(guī)劃，使得企業(yè)按照規(guī)劃好的方向發(fā)展。

全面預(yù)算管理實施之后，可以將企業(yè)中的不同職能進行有機整合，促使不同的個體成為一個整體，實現(xiàn)對企業(yè)不同的管理和行動的針對化管理，從細(xì)節(jié)之處對企業(yè)投入的成本資源進行控制，進而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益[2]。

在全面預(yù)算管理模式當(dāng)中，可以通過價值等等量化的方式進行定量描述，簡單來說，可以將發(fā)展目標(biāo)量化，進而更好地做好標(biāo)準(zhǔn)或者標(biāo)準(zhǔn)以上的成本控制。

全面預(yù)算管理包含工作內(nèi)容比較多，但是側(cè)重點在于財務(wù)管理工作，因此財務(wù)機構(gòu)部分是全面預(yù)算管理的核心位置，工作過程中需要對預(yù)算的評價、具體操控等多個方面進行對應(yīng)的補充，除此之外還需要將企業(yè)的信息進行收集。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用

1.促進戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)

企業(yè)之所以進行成本控制工作，其主要目的在于提升經(jīng)濟效益，簡單來說就是實現(xiàn)企業(yè)在不同階段、不同環(huán)境的戰(zhàn)略目標(biāo)。在企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制當(dāng)中，成本控制計劃雖然得以落實，但是在實際的執(zhí)行過程中存在著比較大的欠缺，使得企業(yè)難以實現(xiàn)階段性戰(zhàn)略目標(biāo)[3]。

而在企業(yè)成本控制中實施全面預(yù)算管理之后，就能夠針對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進行嚴(yán)格的監(jiān)控，最終促進企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)得以實現(xiàn)。而且從工作本質(zhì)角度上來說企業(yè)成本控制工作與全面預(yù)算管理工作的最終目標(biāo)是具有很強的相似性的，都是為了促進企業(yè)的發(fā)展，從這一方面上來說，實現(xiàn)全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制工作中的運用是具有充分的可行性的。而且在全面預(yù)算管理促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的過程中，相關(guān)的工作人員會發(fā)現(xiàn)更多的發(fā)展領(lǐng)域，例如合理地使用預(yù)算匯報體系，就可以提高企業(yè)中的管理層工作人員合理規(guī)劃和調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)的能力，一方面促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，另一方面提升企業(yè)自身的管控能力。最后，企業(yè)在發(fā)展過程中需要進行資源配置工作，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)在這一方面具有一定的參考價值，因此，為了使得全面預(yù)算管理可以在企業(yè)成本控制中順利開展，是需要進一步明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的，最好的方式就是以量化、固化的形式體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并且針對實際工作中的問題進行調(diào)整。

2.更新企業(yè)管理理念

現(xiàn)階段之所以很多企業(yè)逐漸落后，跟不上社會經(jīng)濟的發(fā)展，其主要的原因就是企業(yè)的管理理念還是“老一套”，與現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展節(jié)奏不相符合，自然在發(fā)展過程中會受到各種因素的限制，這一點在中小型企業(yè)中的表現(xiàn)非常明顯，實際的發(fā)展過程中會產(chǎn)生很多的損失，具體的損失包含以下幾種：人力超編，浪費人效；費用超支，浪費資源；目標(biāo)不清，浪費機會；分配不公，浪費人才；數(shù)據(jù)不清，浪費利潤。

而企業(yè)在成本控制中實施全面預(yù)算管理之后，能夠使得各個部門的預(yù)算進行細(xì)化，在這一過程中，就需要知曉最新的企業(yè)管理理念，這是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，這也是企業(yè)進行管理理念更新的主要原因之一。企業(yè)的管理理念能夠得到更新，企業(yè)就能夠發(fā)現(xiàn)更多的問題，久而久之，提升的不僅僅是企業(yè)的成本控制能力，企業(yè)其他方面的能力和水平也都會得到提升。企業(yè)成本控制工作中運用全面預(yù)算管理，在企業(yè)后續(xù)的發(fā)展過程中就能夠?qū)崿F(xiàn)用計劃指導(dǎo)各項工作，監(jiān)督各項工作的完成。這樣可以有效的控制工作中的每個細(xì)小節(jié)點的完成時間、質(zhì)量及成本等，從而保證企業(yè)工作能降低成本且保質(zhì)保量的如期完成，企業(yè)的全面預(yù)算管理對于企業(yè)核心競爭力的提升也是比較明顯的。

3.完善會計信息披露

會計信息披露制度起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離及委托代理關(guān)系的形成。所謂的企業(yè)會計信息披露，就是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會計信息以公開報告的形式提供給信息使用者，會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實可靠，披露是否充分及時以及披露的對象之間是否公平。

從會計信息披露的定義中不難看出，會計信息披露會影響到企業(yè)的發(fā)展決策。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展過程中，在會計信息披露方面存在著比較多的問題，其中包含會計信息真實性有限、會計信息披露不及時等問題，這些問題之所以存在，其原因也是多樣化的，比如：企業(yè)自身監(jiān)管力度不足[6]、經(jīng)濟本身具有誘惑性等。實現(xiàn)全面預(yù)算管理在成本控制中的運用之后，企業(yè)自身的各項財務(wù)工作細(xì)化程度非常高，即便存在利益的誘惑，也非常難以在其中動手腳，漸漸的能夠?qū)嬓畔⑴哆M行完善和優(yōu)化，進而使得企業(yè)的成本控制工作再上一個新的臺階。

4.利于績效考核建設(shè)

企業(yè)的各項戰(zhàn)略是全面預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)，也是起點和基準(zhǔn)，而企業(yè)的績效考核其實就是“戰(zhàn)略”之一，全面預(yù)算管理在成本控制工作中的運用，通過財務(wù)預(yù)算和財務(wù)分析指標(biāo)，可以對績效考核工作的建設(shè)進行系統(tǒng)的提升，最終得到一個企業(yè)易于接受的，且科學(xué)合理的、切實可行的績效考核方式。

全面預(yù)算管理績效考核的優(yōu)勢在于經(jīng)濟資源的利用率，全面預(yù)算管理可以使得企業(yè)的各項資源的利用率得到提升，一方面，提升績效考核的科學(xué)合理性；另一方面，促使企業(yè)的成本控制變得更加的嚴(yán)謹(jǐn)和有效。即，企業(yè)將全面預(yù)算管理在成本控制中進行實施和運用時，可以將績效考核管理中的內(nèi)容進行轉(zhuǎn)化，使其成為可以觀測的指標(biāo)和可以控制的資源，這樣，企業(yè)的成本控制能力會得到提升。例如，全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的運用，可以對考核激勵機制進行完善，完善的考核激勵機制能夠有效結(jié)合企業(yè)成本控制系統(tǒng)與部門和員工的經(jīng)濟利益，提高員工參與企業(yè)成本控制的積極性，進一步實現(xiàn)企業(yè)的成本控制目標(biāo)。

5.有效協(xié)調(diào)各部門的工作

從企業(yè)的經(jīng)營活動的角度上來說，企業(yè)各項經(jīng)營活動之間本身就具有一定的關(guān)聯(lián)性，想要實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展，就需要協(xié)調(diào)企業(yè)不同部門之間的合作。企業(yè)的全面預(yù)算管理具有全員性、全程性和全額性的特征，且涉及到的內(nèi)容范圍也是比較廣的，這就需要企業(yè)各個部門全員參與全面預(yù)算管理，將細(xì)化后的工作職責(zé)落實到每一個員工的身上，從基礎(chǔ)層面協(xié)調(diào)企業(yè)不同部門之間的工作。因此全面預(yù)算管理與企業(yè)各個部門的溝通、協(xié)調(diào)工作之間是具有比較強的聯(lián)系的。在這一過程中，企業(yè)的經(jīng)營利潤能夠起到良好的導(dǎo)向作用，合理地對經(jīng)營活動中的問題進行解決，企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性得到提升，企業(yè)整體層面的工作質(zhì)量和工作效率都將得到提升，企業(yè)的現(xiàn)代化、持續(xù)、健康發(fā)展就得到了良好的保障。

全面預(yù)算管理對于企業(yè)來說是一種不可或缺的管理方式，依照企業(yè)的實際發(fā)展情況將全面預(yù)算管理在成本控制工作中進行運用，進而促進了企業(yè)資源的合理配置和優(yōu)化，使得各個部門的協(xié)調(diào)性得到提高，進而提升了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、企業(yè)提升全面預(yù)算管理的對策

1.制定完善管理方案

就目前來看，國內(nèi)眾多企業(yè)都已經(jīng)意識到了全面預(yù)算管理的重要性，也開始將其在企業(yè)實際的發(fā)展過程中進行運用，但是目前全面預(yù)算管理的運用并未取得理想的成效，其主要的原因就是管理方案的科學(xué)合理性明顯不足。

因此，企業(yè)想要實現(xiàn)全面預(yù)算管理水平和質(zhì)量的提升，需要保障各項管理方案的科學(xué)合理性。為了達(dá)到這一目的，在制定全面預(yù)算管理方案之前，相關(guān)的工作人員需要對各個方面的情況有最基礎(chǔ)的了解，包含企業(yè)內(nèi)部的實際情況，員工的工作情況，企業(yè)的資金流動情況等，這樣才能使得全面預(yù)算管理方案是適合企業(yè)自身的，因此不同企業(yè)在運用全面預(yù)算管理的過程中，不能將其他企業(yè)成功的全面預(yù)算管理方案照搬應(yīng)用，而是要考慮到企業(yè)自身的實際情況，做到全面預(yù)算管理的“因地制宜”，并且在后續(xù)的企業(yè)發(fā)展過程中也需要對全面預(yù)算管理方案進行優(yōu)化和完善。以制定適合企業(yè)實際情況的全面預(yù)算管理方案，使得全面預(yù)算管理方案在企業(yè)成本控制中發(fā)揮作用，為企業(yè)造作價值。

2.采用現(xiàn)代化的手段

眾所周知，目前整個社會處于高度現(xiàn)代化的時代當(dāng)中，各項現(xiàn)代化的技術(shù)已經(jīng)在企業(yè)中進行運用，隨著時間的推移，這些現(xiàn)代化的手段都取得了不錯的成效，使得企業(yè)的工作效率和工作質(zhì)量都有了比較大的提升。

因此，企業(yè)實現(xiàn)全面預(yù)算管理的提升，需要積極主動地采取現(xiàn)代化的技術(shù)手段，這樣才能使全面預(yù)算管理的作用和效果得到完全的發(fā)揮。例如，企業(yè)在運用全面預(yù)算管理的過程中，可以對信息化手段進行充分的利用，實現(xiàn)無紙化辦公，提升工作效率和工作準(zhǔn)確性。另外還可以對現(xiàn)代大數(shù)據(jù)技術(shù)進行運用，企業(yè)在實際的發(fā)展過程中獲取到諸多數(shù)據(jù)和信息，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)和工具對得到的數(shù)據(jù)進行分析、處理之后，就能夠得到目標(biāo)用戶的行為數(shù)據(jù)，企業(yè)后續(xù)可以對目標(biāo)用戶的行為數(shù)據(jù)進行針對性的全面預(yù)算管理，同時資金等其他方面的資源的使用也會得到針對性提升，這樣以有效的提升企業(yè)全面預(yù)算管理。

3.完善管理制度

很多企業(yè)之所以在全面預(yù)算管理實施過程中存在不足，其主要的原因就是管理制度不夠完善，一些制定好的方案、計劃無法落實，且工作中容易出現(xiàn)責(zé)任推諉的現(xiàn)象，沒有好的執(zhí)行考核，不利于企業(yè)的發(fā)展。

因此，企業(yè)在進行全面預(yù)算管理應(yīng)用之前，還需要制定相對完善的管理制度，這樣才能使全面預(yù)算管理在和企業(yè)順利實施，并依據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況進行優(yōu)化和完善，最終使得全面預(yù)算管理在企業(yè)成本中得以應(yīng)用，以提升企業(yè)的效益。

四、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的實際運用、考核與效果

1.搭建合適的預(yù)算管理框架，全方位運用全面預(yù)算管理進行成本控制

預(yù)算目標(biāo)是集團公司戰(zhàn)略目標(biāo)在本期內(nèi)的行動計劃和財務(wù)計劃。戰(zhàn)略目標(biāo)是預(yù)算目標(biāo)的導(dǎo)向，引導(dǎo)著年度預(yù)算目標(biāo)的確定。部分企業(yè)成本控制管理工作中存在著責(zé)任、權(quán)利、利益關(guān)系不清的現(xiàn)象，針對這種情況，需要打破傳統(tǒng)的“成本多多益善”和“用了再算”的思想，在企業(yè)全員心中梳理好“先算后花”的成本管理思想。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的類型、特點、目標(biāo)來搭建合適的預(yù)算管理框架，可以聘請專業(yè)人士為企業(yè)設(shè)計預(yù)算管理框架，選擇適合企業(yè)的全面預(yù)算管理模式。全面預(yù)算管理模式主要有以下幾種模式：資本支出預(yù)算管理模式，營銷費用預(yù)算管理模式，現(xiàn)金流量預(yù)算管理模式等。企業(yè)選好合適的模式后，可以先試行一部分，再逐漸增加，層層運行，通過一段時間的積累與實踐，不斷改進，嚴(yán)格執(zhí)行，充分運用全面預(yù)算來控制公司的整體運作，使全面預(yù)算管理方案得到有效的實施，以達(dá)到企業(yè)理想的效果。

2.樹立全面、全員、全過程的成本控制意識，確保預(yù)算管理框架有效執(zhí)行

在前文已經(jīng)提及，全面預(yù)算管理具有全面性、全員性和全過程的特點。因此，全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的實際運用過程中，需要重視企業(yè)全員參與其中，樹立全面、全員、全過程的成本控制意識，并在實際工作中做到意識先行，控制隨后，這樣才能將全面預(yù)算管理方案落到實處，才能使全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中做到實際運用，這樣企業(yè)無論是全面預(yù)算管理還是成本控制，都將取得其良好的成效。

3.細(xì)化考核，促使全面預(yù)算管理方案發(fā)揮效益

（1）增加各項成本、費用使用的透明度

全面預(yù)算管理是在傳統(tǒng)的“預(yù)算管理”工作的基礎(chǔ)之上演變而來的，其重點落在“全面”二字之上，認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，使每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項目聯(lián)系起來，才能真正達(dá)到全面預(yù)算管理指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營的目的。簡單來說就是，預(yù)算管理要覆蓋企業(yè)的每一項支出，為了使得全面預(yù)算管理切實在成本控制管理工作中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，就需要重視管理項目成本與經(jīng)費支出，要增加各項成本、費用使用的透明度，避免后續(xù)企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的浪費、員工貪圖利益等損害企業(yè)利益的行為發(fā)生。例如，在必要情況下，可以在企業(yè)的公開位置布置“小黑板”、提供匿名舉報等方式，“小黑板”公開各項成本、費用使用情況，減少浪費與腐敗的機會。匿名舉報可以增加員工之間互相監(jiān)督，促進各部門實際執(zhí)行預(yù)算管理方案，以提升企業(yè)經(jīng)濟利益。

（2）總結(jié)分析，建立考核獎懲機制

全面預(yù)算管理需要將企業(yè)有限的資源進行整合處理、協(xié)調(diào)分配。將全面預(yù)算管理方案進行分解和細(xì)化，使得企業(yè)的全面預(yù)算管理方案變得更加具體，更具有操作性[12]。同時協(xié)調(diào)溝通好各部門的工作職責(zé)，將全面預(yù)算管理方案落實到每一個部門和人員的身上。杜絕各部門或個人為了完成自己的任務(wù)，爭取自己的利益而盡可能的多占據(jù)資源，損害公司利益的情況。在全面預(yù)算管理方案執(zhí)行的各個階段進行分析總結(jié)，及時糾正執(zhí)行偏航及錯誤決定，建立完整細(xì)致的考核方案與細(xì)化的考核指標(biāo)，并嚴(yán)格執(zhí)行，提高獎懲考核質(zhì)量，將部門和個人利益與全面預(yù)算管理方案執(zhí)行以及成本控制效果相掛鉤，以使全面預(yù)算管理在成本控制中運用得當(dāng)，以促進全面預(yù)算方案發(fā)揮功效，進而達(dá)到控制成本促進企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)效益的效果。

五、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用及運用非常重要，目前全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的運用還具有著比較大的提升空間，在這種情況下，就需要企業(yè)上下加強對全面預(yù)算管理和成本控制的認(rèn)知，企業(yè)每一個環(huán)節(jié)的控制都要納入到預(yù)算管理體系中來，使得企業(yè)的成本事前、事中、事后都有預(yù)算管理控制，這樣才能使得全面預(yù)算管理在成本控制中發(fā)揮作用，以助力企業(yè)良好發(fā)展，在當(dāng)今激烈的市場競爭處于不敗之地。