柯火英

（佛山市南海必得福無紡布有限公司，廣東 佛山 332000）

預算是一種用以分配企業(yè)財務、實物、人力、資產等資源的系統(tǒng)手段，而企業(yè)可以通過利用預算對戰(zhàn)略目標實施進度及完成度進行監(jiān)控，有利于控制戰(zhàn)略目標實施過程的開支，預測企業(yè)未來經營中的現金流量及利潤。全面預算可以反映出企業(yè)未來較近的某個特定時期內全部的生產、經營活動財務計劃，該工作目標在于通過預測生產、成本、現金收支，編制預計損益表、現金流量表等，實現目標利潤。全面預算管理則是將企業(yè)管理中的關鍵問題融合到一個體系中的管理控制方法。該管理工作的有效開展，能夠提升企業(yè)內部管理的效率和質量，促進企業(yè)在經營發(fā)展的過程中有序協(xié)調各方面關系，使得企業(yè)經營投資和財務活動能夠有效的貫徹執(zhí)行，讓企業(yè)在市場中具有更加強大的競爭力，有利于企業(yè)實現經營目標，因此研究企業(yè)全面預算管理課題對于實現企業(yè)戰(zhàn)略性目標有著重要作用。要想落實全面預算管理制度，優(yōu)化管理手段，需要確保全面預算管理的精準度及針對性，因此分析全面預算管理存在的顯著特征，并據此劃分為不同管理模式，有利于推進企業(yè)全面預算管理工作展開。

一、全面預算管理對企業(yè)的作用

1.增強企業(yè)內部管控

企業(yè)開展全面預算管理必然會涉及全體員工，由上而下的共同參與進工作當中，如此既可以保障預算管理的全面性，又能促進企業(yè)內部控制的加強，使得企業(yè)內部管控效力得到進一步提升，能夠對企業(yè)各項經營活動進行全程的有效監(jiān)督與管控，在實踐過程中逐漸優(yōu)化并規(guī)范企業(yè)的經營流程。有效的全面預算管理在一定程度上可以提高企業(yè)內部管理效率，促使內部溝通及協(xié)調能力得到增強。全面預算管理流程是管理層進行事先統(tǒng)籌及制定管理經營目標及決策， 企業(yè)內部進行服務協(xié)調促使預算管理計劃落實及實施。通過對業(yè)務、資金、信息及人才資源進行充分整合，給予明確適當的授權及分權，優(yōu)化資源分配，改善企業(yè)內部運作條件，驅動戰(zhàn)略業(yè)績評價，推動企業(yè)良性發(fā)展。正是因為全面預算管理需要企業(yè)內部各部門及個人協(xié)同參與，進而提高企業(yè)內部凝聚力，增強內部管控水平。

2.合理配置企業(yè)資源

企業(yè)要將全面預算管理的效果發(fā)揮出來，必然要結合企業(yè)的實際經營情況，對各項資源進行合理配置，做到對資源利用全過程的有效監(jiān)督，以提高企業(yè)內部資源利用的效率。同時，全面預算管理能夠根據市場發(fā)展的情況，及時對企業(yè)內部資源分配的計劃進行調整，使得企業(yè)經營活動進行的方向更加符合需求市場需求，這在一定程度上降低了企業(yè)在各項經營活動中的風險，進而企業(yè)經濟效益的全面提升。全面預算管理是一種將企業(yè)管理中的關鍵問題融合到一個體系中的管理控制方法，其目的在于實現企業(yè)目標利潤。因此為了保證目標的順利完成，有機整合企業(yè)的供應鏈、價值鏈、經營鏈，通過全面預算編制及平衡，做到精準預算，對有限的企業(yè)資源做出最好的安排使用，降低資源浪費或低效使用概率，合理利用一切可利用資源，確保效益最大化。

3.防范企業(yè)財務風險

企業(yè)在開展全面預算管理工作的過程中，讓財務管理人員參與進各項生產經營活動，以此保證獲得準確可靠的財務分析數據。財務管理人員能夠結合企業(yè)的各項預算指標，將預算落實到實際的生產經營活動中，并且做好相關的預算決策檢查工作，以實現對企業(yè)的現金流狀況的全面掌控，有效的避免各種潛在風險發(fā)生，提高企業(yè)風險防范能力。全面預算管理的實施可以充分調動財務相關人員及各級負責人的積極性、創(chuàng)造性，并強化個體責任意識，確保預算管理執(zhí)行順利及目標完成精確度。在預算執(zhí)行過程中，預算是基于市場環(huán)境、企業(yè)經營條件、政策法規(guī)等背景下進行編制，若出現預算執(zhí)行結果重大偏差，可以及時進行監(jiān)控，并反推出可能存在的潛在隱患及風險，提前暴露經營中的問題及財務風險，動態(tài)調整戰(zhàn)略計劃，保證決策制定的科學性、有效性、準確性，監(jiān)測關注收入及成本關鍵指標的實現及變化趨勢，對成本節(jié)約以及市場變動、財務風險產生的影響做出迅速反應，有效提高企業(yè)的應變能力及防范財務風險意識。

二、企業(yè)全面預算管理的特征

1. 全面性

企業(yè)全面預算管理的全面性體現在全員性、全程性以及全方位三個方面。（1）全員性：企業(yè)全面預算管理工作涉及到企業(yè)各項經營活動的方方面面，上至高層管理，下到基層員工，每一個人員身上都背負著相應的全面預算管理任務，要求企業(yè)全體人員都要參與進去。（2）全程性：企業(yè)全面預算管理經營活動管理統(tǒng)一，涉及到企業(yè)內部管理工作的各個環(huán)節(jié)，包括績效考核、內部控制、預算編制等，貫穿整套流程的始末。（3）全方位：企業(yè)全面預算管理的內容包括生產經營活動、籌資活動、投資活動等在內各項財務預算。

2.協(xié)調性

企業(yè)全面預算管理具有所涉領域及內容寬泛的特點，組織結構較為復雜，因而全面預算管理工作需要企業(yè)各部門人員相互協(xié)調配合，共同完成。企業(yè)在實施全面預算管理工作的過程中，應當把具體的管理中職能劃分到每一個部門，每一個人員身上，以加強其全面預算管理的認識，保證他們能夠做到自覺主動的配合相關預算管理工作，如此，就在相互配合的過程中逐漸實現了協(xié)調預算管理，將預算管理的效果最大化發(fā)揮出來，讓有限的資源得到優(yōu)化配置，實現對各部門資源的良好分配，提升資源利用的效率[1]。全面預算編制及管理是采用自上而下、自下而上、上下結合的模式，整個管理流程是由管理者根據企業(yè)現狀等提出企業(yè)發(fā)展總目標及分目標，而基層部門根據層級管理原則制定本部門的預算方案并上報，而預算管理部門需要對下一級層級部門預算草案進行溝通及綜合平衡，制定企業(yè)總體預算方案，并對部門進行反饋，各部門均參與其中，多方協(xié)調后確定最終預算，并經由最高決策層審批后下達各部門進行預算管理執(zhí)行。

3.戰(zhàn)略性

市場經濟環(huán)境風云變幻，各個行業(yè)日新月異，企業(yè)的生存發(fā)展離不開可持續(xù)發(fā)展的主要導向。企業(yè)只有做到對自身各項資源進行有效且合理的安排配置，才能夠實現利潤最大化以及獲得社會收益，而恰恰企業(yè)全面預算管理能夠對內部結構進行合理的配比和安排，預算編制充分結合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，以企業(yè)目標作為導向，對企業(yè)發(fā)展起到推動作用，保證全面預算管理工作始終符合可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。全面預算管理是一種貫徹企業(yè)經營戰(zhàn)略的管理工具，也是用于指導未來經營活動、財務相關工作的大綱，因此為了確保預算管理目標的達成，具備戰(zhàn)略性是有必要的。

4.市場導向性

企業(yè)全面預算管理通過深入市場，了解到市場發(fā)展規(guī)律及特點，以市場為導向，充分結合市場發(fā)展需求，根據企業(yè)當前的實際經營狀況，制定出符合企業(yè)發(fā)展的預算管理計劃，引導企業(yè)對經營活動進行相應的調整，降低企業(yè)在發(fā)展過程中的經營風險，為企業(yè)提供更多的市場發(fā)展機會，保障經營的合規(guī)合法性以及經濟效益，實現企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。全面預算管理目的在于實現企業(yè)目標利潤，由于市場環(huán)境、經營條件等具有較大波動性，因此在預算執(zhí)行過程中受到市場環(huán)境的影響出現預算執(zhí)行結果過大偏差概率較高，若預算一成不變，將會對預算管理目標實現造成嚴重影響，只有預算管理具有市場導向性，事先對市場導向進行預判，規(guī)避市場風險，方可確保預算管理目標的完成。

5.系統(tǒng)性

全面預算管理屬于整合性管理系統(tǒng)，企業(yè)在進行全面預算管理工作的過程中，將其分為橫向與縱向兩個管理系統(tǒng)，以此展開精細化管理，具有全面控制的能力。橫向管理是指讓企業(yè)的各個管理層級和基層部門之間形成一個相互緊密銜接的管理循環(huán)，增強企業(yè)各個管理組織機構之間的聯系配合，以便企業(yè)全面預算管理目標能夠深入落實，提升企業(yè)的管理效率?？v向管理則是指從預算考核、預算反饋、預算執(zhí)行以及預算編制等各個方面構成了預算體系，組成企業(yè)的預算管理系統(tǒng)，將這些環(huán)節(jié)緊密聯系在一起進行管理，保證預算管理制度的完整性[2]。只有通過協(xié)同各種業(yè)務活動、統(tǒng)籌規(guī)劃各部門及緩解，整合各項經濟資源，整體、綜合、系統(tǒng)管理企業(yè)，方可達到全面預算的目的。

6.監(jiān)督性

全面預算管理能夠將企業(yè)的預算額度匯總、預算目標執(zhí)行以及預算項目編制等各個方面的活動進行全程的監(jiān)督管理，保證預算執(zhí)行的效率和質量。預算是對事前、中、后進行控制的有效手段，而采用全面預算管理有利于管理層對經營過程中的業(yè)務執(zhí)行進度及效果進行控制及監(jiān)督，根據執(zhí)行目標偏差及大小，及時發(fā)現執(zhí)行問題，準確快速調整執(zhí)行方案。通過建立信息反饋系統(tǒng)，不僅有利于監(jiān)督預算管理執(zhí)行進展，還有利于及時發(fā)現預算執(zhí)行偏差，制定有效控制偏差及風險計劃。

三、企業(yè)全面預算管理的管理模式

1.資本支出預算管理模式

資本支出預算管理模式是一種企業(yè)常用到的管理措施，能夠增強企業(yè)在各項經營活動中的風險防范能力。一般而言，主要從經營管理方面對資本支出預算管理模式進行考慮，企業(yè)經營活動開展常常需要進行大量流動資金投入，涵蓋企業(yè)市場調研、產品開發(fā)、產品生產、購買固定資產的成本投入等方面，在此過程中會面臨較大的資金管理控制風險，而資本支出預算管理作為控制經營風險的有效管理模式，能夠在對企業(yè)的流動資金進行合理分配，在對資金和固定資產進行良好管理的同時，實現理想的預算管理效果，保證現金流量的良性循環(huán)，提升企業(yè)資金周轉效率。除此之外，全面預算管理可以利用資本支出預算來開展，對資金進行實時監(jiān)督控制管理。如此，既能保證資本支出管理效果，又可以發(fā)揮出全面預算管理該有的價值，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

2. 目標利潤預算管理模式

利潤預算作為企業(yè)全面預算管理工作的重要構成部分，能夠降低企業(yè)經營成本，實現經濟效益的提升，提高自身市場競爭力和擴大經營規(guī)模。企業(yè)若要實現利潤最大化，需要結合企業(yè)自身的實際情況，制定出合理的利潤預算管理目標，以此獲得理想化的預算管理效果。企業(yè)采取目標利潤預算管理模式來提高市場競爭力，結合經營項目的實際需求來設定出合理的利潤目標，對各項經營活動進行全面的預算管理，順應時代發(fā)展需求，實現企業(yè)的多元化快速發(fā)展，為企業(yè)之后的發(fā)展打下良好基礎。進行利潤目標管理時，圍繞一個中心盡可能制定出豐富多樣的營銷方案，充分發(fā)揮出利潤管理模式的價值，促使企業(yè)價值最大化[3-4]。

3.現金流量預算管理模式

企業(yè)的回收款項目和應收款項目比較多，而這些項目往往存在著預算困管理工作困難的特點。如果企業(yè)不能實現對現金的有效管理控制，必然會造成資金浪費的問題，不利于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。在全面預算管理中采取現金流量預算模式，能夠為企業(yè)內部組織擴張?zhí)峁┳銐虻闹С?，對預算管理工作產生極大的促進作用，適宜企業(yè)在經營活動中對現金流的有效掌控。在進行大量應收賬款時，借助現金流量預算管理能夠輔助相應管理人員對投資項目進行明確，實現對現金流合理的控制與規(guī)劃，降低由項目不確定性帶來的資金流風險，推動企業(yè)各項經營年活動順利進行，使得經營利潤最大化[5-6]。

4.成本控制預算管理模式

成本控制預算管理模式是企業(yè)使用效率最高的管理模式，有效的成本控制預算管理，對于企業(yè)整體收益的提高具有十分積極的影響。以往企業(yè)全面預算管理效果差最主要的原因之一就是成本控制存在較大的局限性，既不能提高預算管理效率，又無法為企業(yè)的發(fā)展助力，所以有必要加強成本控制管理用以增強企業(yè)的全面預算效果[7-8]。要實現企業(yè)成本控制預算管理，主要從兩個方面進行：（1）強化意識：相關預算管理人員要從根本上意識到成本管理的重要價值，以此為前提對企業(yè)各項經營活動中的成本進行全面的預算管理工作，與此同時，深入分析當前的市場經濟體系，進一步控制好企業(yè)經營成本，提高企業(yè)經濟效益和預算管理水平。（2）經營產品管理全面化：企業(yè)要對自身經營的產品進行全方位的管理，便于產品發(fā)展成熟時，以最低的成本可以獲得最大的收益，進而將成本控制預算管理模式具有的重要價值充分發(fā)揮出來[9-10]。

5.全面預算管理執(zhí)行過程管控

全面預算管理一般分為三個階段，包括編制、執(zhí)行及管控、考核，其中預算執(zhí)行及管控是管理的關鍵。在預算執(zhí)行過程中，可能存在諸多問題，需要調整及修改預算方案，這是一種客觀需要，而加強預算執(zhí)行過程管控可以將預算管理落到實處，充分發(fā)揮預算管理作用。因此建立全面預算管理控制制度及體系是增強過程管控的重要舉措，在建立規(guī)范分析及考核基礎上實施過程控制，可以提高企業(yè)事中執(zhí)行力。在預算調整時需要經過相關規(guī)定流程及法定授權，確保預算調整的合理性、科學性，實行剛性調整程序可以提高預算管理的高度權威性。在批準預算調整前，需要對原預算行事進行綜合考評，多次分析差異正確性、利益分配公平性，為預算目標完成建立堅實基礎。

四、結語

企業(yè)若想在競爭激烈的市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟并謀求長遠的發(fā)展，就必須要結合自身的實際經營情況進行全面預算管理。全面預算管理的有效順利實施，不僅可以優(yōu)化企業(yè)內部資源配置，還可以提高企業(yè)組織協(xié)調及精益管理水平。在實踐過程中，充分了解預算管理的特征，結合市場發(fā)展及企業(yè)自身情況，選擇具有企業(yè)自身鮮明特色的預算管理模式來推進各項經營活動的開展，最終做到以最小的成本實現最大化的經濟利潤，推動企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，實現企業(yè)價值最大化，促使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標安全、穩(wěn)定、快速的實現。