宗 娟

（灝昕汽車零部件制造無錫有限公司，江蘇 江陰 214400）

近年來，制造業(yè)企業(yè)快速發(fā)展，在規(guī)模上也不斷擴大，它們更加關(guān)注管理質(zhì)量的提升，并將重點放在了成本管理以及財務(wù)控制等工作上。全面預(yù)算管理的良好應(yīng)用會有效促進制造企業(yè)快速發(fā)展，但在實際應(yīng)用中仍存在較大的完善、優(yōu)化空間，因此，仍需加大對制造企業(yè)全面預(yù)算管理方面的研究力度。

一、全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容與基本體系

1.全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容

全面預(yù)算管理，是通過預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部所有資源進行分配、控制，從而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行有效的組織與協(xié)調(diào)，更好地完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，是企業(yè)全員參與、全方位及全過程的預(yù)算管理。全面預(yù)算管理要求預(yù)算管理與企業(yè)基本戰(zhàn)略方針相吻合，并且還應(yīng)具備較高的可操作性以及可執(zhí)行性。

2.全面預(yù)算管理的基本體系

不同性質(zhì)的企業(yè)，在全面預(yù)算管理體系上并沒有較大的差異，不過在具體的內(nèi)容方面，卻存在較大的差異。對于制造型企業(yè)而言，預(yù)算管理體系主要包括的內(nèi)容有日常業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)應(yīng)該是專門決策預(yù)算以及業(yè)務(wù)預(yù)算，兩者稱為分預(yù)算，所獲得的數(shù)據(jù)主要用于編制財務(wù)預(yù)算，也就是制造企業(yè)的總預(yù)算。因為對于制造型企業(yè)來說，生產(chǎn)制造是主要的日常業(yè)務(wù)，所以，需要編制的預(yù)算項目較多，例如銷售預(yù)算、人力資源預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、籌資預(yù)算、研發(fā)預(yù)算以及投資預(yù)算等，不僅需要編制業(yè)務(wù)預(yù)算，還要編制專門決策預(yù)算，涉及生產(chǎn)的全過程。而預(yù)算編制是否合理，決定著是否能夠真實反映出企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營情況，在很大程度上影響后續(xù)預(yù)算報表的編制，并且也會對企業(yè)績效考核產(chǎn)生相應(yīng)影響。

二、制造業(yè)企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

首先，有助于企業(yè)資源全面整合。對于制造企業(yè)而言，資源是保證企業(yè)正常生產(chǎn)運行的關(guān)鍵所在，在全面預(yù)算管理下，能夠科學(xué)分配企業(yè)現(xiàn)有資源，避免大量資源閑置，實現(xiàn)各部門資源的共享，有助于企業(yè)資源的全面整合，促進運行發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)。其次，提升生產(chǎn)工作效率[1]。全面預(yù)算管理工作實施過程中，可使經(jīng)營管理更為標(biāo)準(zhǔn)化，為企業(yè)評估工作提供有力的數(shù)據(jù)支持，進而詳細(xì)掌握各部門工作情況，使生產(chǎn)工作效率得以進一步提升。最后，提高戰(zhàn)略管理能力。制造企業(yè)為保證預(yù)算管理工作的全面落實，會與具體的預(yù)算管理要求相結(jié)合，進行預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)置，確定出具體的管理手段，使各部門工作職責(zé)更為清晰，實現(xiàn)預(yù)算管理的全員參與，有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理能力的提升。

三、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的常見問題

當(dāng)前，制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作仍存在以下問題：第一，預(yù)算目標(biāo)不明確。一些制造企業(yè)進行全面預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)定時，并未結(jié)合全面預(yù)算管理內(nèi)容，也未從企業(yè)實際出發(fā)設(shè)定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，導(dǎo)致設(shè)定的預(yù)算管理目標(biāo)較為單一，并未很好地發(fā)揮出預(yù)算管理目標(biāo)的真正價值，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響[2]。第二，預(yù)算體系不完善。制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作中，并沒有形成完善的全面預(yù)算體系，這種情況下，各部門之間缺乏密切的交流，影響到了全面預(yù)算管理工作的順利開展，最終取得的管理效果也不理想。第三，缺乏預(yù)算過程的執(zhí)行與監(jiān)控。良好的預(yù)算過程執(zhí)行與監(jiān)控是保證預(yù)算具體落實的關(guān)鍵，但一些制造企業(yè)沒有將預(yù)算管理工作執(zhí)行到位，進而無法進行全面預(yù)算分析，很難發(fā)揮出全面預(yù)算管理的實際作用。除此之外，一些制造企業(yè)全面預(yù)算績效考核性差，無法起到對員工的激勵與促進作用，影響了全面預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，因此需要制定出針對性的方案，有效解決以上問題。

四、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的改善方案

現(xiàn)階段，雖然制造企業(yè)將全面預(yù)算管理工作作為重點，但在實際的工作中還存在種種問題。針對存在的問題，需要針對性地制定出有效的解決方案，確保全面預(yù)算管理工作順利實施。

1.科學(xué)確定預(yù)算管理目標(biāo)

制造企業(yè)應(yīng)通過以下幾方面工作，明確預(yù)算管理目標(biāo)。第一，制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，進行預(yù)算管理目標(biāo)的制定，確保企業(yè)短期目標(biāo)與長期目標(biāo)的良好融合。在短期的年度經(jīng)營目標(biāo)上應(yīng)表明企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展意圖，企業(yè)在所有發(fā)展階段中均能清晰地了解到具體的年度經(jīng)營目標(biāo)。比如，若企業(yè)處于發(fā)展階段，制定年度經(jīng)營目標(biāo)時，需要將重點放在超額利潤創(chuàng)造上；若企業(yè)處于發(fā)展初期，則應(yīng)將產(chǎn)品的研發(fā)以及預(yù)算分配作為關(guān)鍵的工作。第二，進行年度經(jīng)營目標(biāo)制定時[3]，需要進行精準(zhǔn)客觀的整體預(yù)測，進而為企業(yè)發(fā)展決策的制定提供有力依據(jù)。企業(yè)應(yīng)綜合考慮資金負(fù)債表以及利潤表各項數(shù)據(jù)的變化情況，詳細(xì)分析可能對企業(yè)發(fā)展造成影響的不利因素，事先制定出應(yīng)對策略，以免不良問題的出現(xiàn)。第三，制造企業(yè)在年度經(jīng)營目標(biāo)預(yù)測過程中，應(yīng)選擇出適宜的會計政策以及預(yù)測時點。在實際進行預(yù)算時點選擇時，由于年度目標(biāo)的不同，獲得的預(yù)測值也會存在較大差異，因此企業(yè)需要確保會計政策的合理性，促使預(yù)測結(jié)果更為真實、有效。

2.完善預(yù)算管理體系

制造企業(yè)進行預(yù)算管理時，需要從實際情況出發(fā)，建設(shè)完善的預(yù)算管理體系，進而保證預(yù)算管理目標(biāo)的順利完成。第一，制造企業(yè)應(yīng)將預(yù)算管理與成本管理結(jié)合起來。兩項工作都是實現(xiàn)資金及物資合理分配的關(guān)鍵手段，若缺乏良好的聯(lián)系，會影響到預(yù)算管理的執(zhí)行效果，嚴(yán)重情況下會使制造企業(yè)面臨較大的財務(wù)風(fēng)險，所以將兩者充分結(jié)合，會實現(xiàn)預(yù)算管理的真正價值，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時，促進預(yù)算管理工作良好開展。第二，在制造企業(yè)運營發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)是較為關(guān)鍵的一項內(nèi)容。不過就當(dāng)前情況而言，一些企業(yè)只將重點放在固定資產(chǎn)采購上，缺乏對于固定資產(chǎn)管理的關(guān)注力度[4]，使企業(yè)浪費了較多資源。所以，制造企業(yè)應(yīng)強化固定資產(chǎn)管理，對資產(chǎn)采購商可以選擇公開招標(biāo)的方式，以免發(fā)生暗箱操作等不良問題，并且為保證固定資產(chǎn)的安全性以及實用性，需要定期對固定資產(chǎn)進行維護。第三，制造企業(yè)應(yīng)做好設(shè)備報廢處理工作。同時，還應(yīng)配以專業(yè)的人員作出實際檢查，在實際檢查過程中，若存在違規(guī)情況，應(yīng)直接找到相關(guān)責(zé)任人，追究責(zé)任。除此之外，制造企業(yè)需要做好預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)管工作，在預(yù)算管理工作中應(yīng)用合理的成本控制方式，盡可能地減少成本支出，做到集中化、全面化管理。

3.強化預(yù)算過程的執(zhí)行及監(jiān)控

制造企業(yè)預(yù)算獲得批準(zhǔn)后，需要明確各部門的目標(biāo)及職責(zé)，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)開展具體的預(yù)算工作。各部門預(yù)算目標(biāo)明確后，需要對其進行逐步分解，細(xì)化成相應(yīng)的可執(zhí)行的活動，同時應(yīng)將各項活動職責(zé)具體落實到個人。在實際執(zhí)行環(huán)節(jié)，為提升相關(guān)人員工作的積極性以及實際的執(zhí)行效果，應(yīng)將執(zhí)行結(jié)果與個人績效直接掛鉤，對成績優(yōu)異的人員給予相應(yīng)獎勵。在預(yù)算過程監(jiān)控方面，通過分析系統(tǒng)，能夠生成相應(yīng)表格，進而詳細(xì)體現(xiàn)出預(yù)算與實際的差異，在此基礎(chǔ)上，找出差異出現(xiàn)的原因，并針對性地制定出改進措施，以免后期再次出現(xiàn)相同的問題。制造企業(yè)財務(wù)部門需要對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常及時做出預(yù)警。除此之外，制造企業(yè)需要定期組織召開預(yù)算執(zhí)行情況會議，及時對預(yù)算執(zhí)行過程發(fā)現(xiàn)的問題做出調(diào)整，確保下一環(huán)節(jié)工作的良好開展，優(yōu)化資源配置，發(fā)揮出預(yù)算管理的真正作用。

4.做好全面預(yù)算績效管理工作

預(yù)算考核是保證預(yù)算指標(biāo)按期完成的關(guān)鍵。因此，制造企業(yè)應(yīng)做好全面預(yù)算績效管理工作，通過對預(yù)算執(zhí)行情況進行考核，能夠確定出預(yù)算與實際執(zhí)行情況之間的差異以及預(yù)算偏離度，對造成差異的原因做出細(xì)致分析，評價各部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，將最終結(jié)果與績效考核體系相結(jié)合，將此作為員工獎懲、薪資提升以及職位晉升的主要依據(jù)。通過績效考評體系，能夠有效提升企業(yè)人員工作熱情與積極性，對企業(yè)預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)意義重大。制造企業(yè)可將“平衡計分卡”的模板引進到實際工作中。在設(shè)定指標(biāo)時，將預(yù)算指標(biāo)作為主要的考核依據(jù)，將企業(yè)利益與員工利益緊密相連，進一步約束員工行為，提升工作效率，確保企業(yè)預(yù)算目標(biāo)得以順利完成甚至是超額完成。

五、結(jié)束語

綜上所述，盡管現(xiàn)階段各制造企業(yè)均意識到全面預(yù)算管理對自身發(fā)展的重要性，也積極開展此項工作，但在具體實施中仍面臨一定的問題，影響了全面預(yù)算管理工作的實際效果。因此，制造企業(yè)需要從科學(xué)確定預(yù)算管理目標(biāo)、完善預(yù)算管理體系、強化預(yù)算過程的執(zhí)行及監(jiān)控、做好全面預(yù)算績效管理工作等方面入手，不斷優(yōu)化和完善全面預(yù)算管理工作，發(fā)揮出此項工作的實際作用，促進制造企業(yè)的良好發(fā)展。