江西省上猶縣審計局 胡昌

政府審計是指隸屬于政府的審計部門，對會計賬目進行檢查、監(jiān)督的合法、有效行為。當前，隨著審計工作的重要性被逐漸確立，審計工作職責(zé)還擴充到政策執(zhí)行、政府權(quán)力監(jiān)督等方面。政府審計的工作內(nèi)容主要面向財政、金融、保險、公共投資、政府機關(guān)、企業(yè)等進行審計。由此可見，政府審計的工作內(nèi)容包含我國大部分經(jīng)濟行為，進而對我國經(jīng)濟體系起到監(jiān)督效用。2011年出臺的《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)范》，首次將審計風(fēng)險和審計行為規(guī)范納入全過程審計項目質(zhì)量控制之中，標志著國家對審計工作的重視，尤其是在審計風(fēng)險方面的重視。因此，對政府審計風(fēng)險的形成原因進行研究，并提出相應(yīng)的防范措施，具有重要的意義。

一、政府審計風(fēng)險表現(xiàn)形式

當審計部門的財務(wù)報表和其他會計資料沒有公允地反映其財務(wù)狀況，而政府審計人員卻錯誤地認為已經(jīng)公允反映時，政府審計風(fēng)險就會出現(xiàn)。由此可知，政府審計風(fēng)險的出現(xiàn)的主要原因和政府審計工作相關(guān)聯(lián)。另外，由于政府審計對象以行政機關(guān)和國有企業(yè)為主，難免在審計過程中受到主客觀因素影響，進而導(dǎo)致審計結(jié)果與事實不符。政府審計風(fēng)險的表現(xiàn)形式主要由以下五個方面構(gòu)成。第一，審計程序風(fēng)險。審計程序是政府審計工作中的關(guān)鍵步驟?，F(xiàn)階段，我國的法律法規(guī)對于審計程序制定了嚴格規(guī)定。當政府審計人員并未按照審計程序展開審計工作，就會造成審計訴訟的不利局面。第二，審計評價風(fēng)險。在對行政機關(guān)或國有企業(yè)開展審計工作時，需要以公正、客觀的態(tài)度，對其財政收益、財政紀律、項目招標等情況進行記錄。在此過程中，如果有政府審計人員調(diào)查不充分，或是存在徇私舞弊等情況，都將為審計評價帶來風(fēng)險。第三，審計報告風(fēng)險。通常情況下，審計結(jié)果都會以報告的形式呈現(xiàn)。因此，政府審計人員在撰寫報告時，需要將真實情況如實匯報，以確保審計報告的真實性。此時，如果政府審計人員無法對真實情況形成正確認知，或是對報告內(nèi)容進行篡改，就有可能使審計報告與實際情況不符。第四，審計處罰風(fēng)險。我國《審計法》中明確規(guī)定了處罰條例，因此當出現(xiàn)犯法行為時，政府審計人員可以依據(jù)《審計法》進行處罰。然而，法律就像一把雙刃劍，在賦予使用者權(quán)利的同時，也很容易反噬使用者自身。例如，當政府審計人員對處罰條例使用不當，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。第五，審計公告風(fēng)險。和審計報告需要對所有情況進行說明不同，審計公告是審計報告的概述，因此其風(fēng)險主要體現(xiàn)在保密性方面。

二、政府審計風(fēng)險形成原因分析

（一）主體原因

首先，政府審計人員能力素質(zhì)不足。政府審計人員的綜合素養(yǎng)，是決定政府審計工作能否順利完成的關(guān)鍵因素。其中，綜合素養(yǎng)由專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)兩方面構(gòu)成。因此，當政府審計人員缺乏一定的專業(yè)素養(yǎng)，就容易對審計規(guī)范產(chǎn)生認知偏差，進而在審計報告填寫時出現(xiàn)數(shù)據(jù)上的錯漏，最終影響審計評價的準確性和真實性。而當政府審計人員缺乏一定的道德素養(yǎng)，就會對審計工作產(chǎn)生隨意心理，審計工作的質(zhì)量自然難以保證[2]。除此之外，由于政府審計工作存在特殊性，因而較少出現(xiàn)政府審計人員由于工作疏忽而被辭退的事件發(fā)生。這種情況使許多政府審計人員有恃無恐，進而降低了對政府審計風(fēng)險的防范意識。其次，政府審計主體行為不當。政府審計人員作為政府審計工作中的主體，其具體工作行為影響著政府審計工作的進行。例如，當政府審計人員缺乏職業(yè)操守、并未按照規(guī)范展開審計工作、并未對審計情況形成正確分析時，都將導(dǎo)致政府審計風(fēng)險的出現(xiàn)。最后，政府審計部門管理存在不足。政府審計部門的管理水平的高低，決定了審計工作開展的質(zhì)量。然而，當前政府審計部門的管理依然存在諸多不足之處，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。其一，沒有建立與審計工作相匹配的內(nèi)部控制制度。其二，政府審計人員對審計成本缺乏重視，導(dǎo)致對審計成本的管理較為薄弱。其三，現(xiàn)行的審計方式較為落后，導(dǎo)致審計工作效率受到影響。其四，在政府審計部門中，參與審計復(fù)核的人員人數(shù)較少，無法為所有審計工作提供保障。其五，當政府審計風(fēng)險出現(xiàn)時，政府審計部門內(nèi)部缺乏問責(zé)制度，致使風(fēng)險成因無法追究到個人。綜上所述，都增強了政府審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率。

（二）客體原因

一方面，信息不對稱容易引發(fā)道德風(fēng)險。在政府審計工作開展過程中，政府審計部門與被審計單位通常存在信息不對稱的問題，這在客體的原因中，是導(dǎo)致政府審計風(fēng)險出現(xiàn)的重要原因之一。例如，當政府審計工作開展時，雖然可以要求被審計單位提供相應(yīng)的材料，并取得被審計單位負責(zé)人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾作出承諾，但被審計單位可能出于某種考量，向政府審計部門提供了虛假信息，進而為政府審計工作帶來風(fēng)險。另一方面，被審計單位缺乏內(nèi)部控制制度。通常而言，政府審計風(fēng)險也和被審計單位的內(nèi)部控制制度息息相關(guān)。如果被審計單位的內(nèi)部控制制度健全，就能較好地避免政府審計風(fēng)險出現(xiàn)，反之則會放大風(fēng)險出現(xiàn)的概率。例如，被審計單位是國有企業(yè)，由于其特殊性質(zhì)，其市場競爭壓力較小，因此容易在外部治理方面產(chǎn)生懈怠，內(nèi)部也會缺乏一定的監(jiān)督機制。

（三）環(huán)境原因

首先，從政治體制角度出發(fā)。當前階段，我國政府審計制度依然存在諸多問題，因而會從以下方面為政府審計帶來風(fēng)險。其一，政府審計工作之所以能發(fā)揮監(jiān)督作用，在于具備一定的獨立性。但就目前而言，政府審計部門所受到的限制過多，導(dǎo)致獨立性始終無法體現(xiàn)。其二，當政府審計工作涉及一些重大事件時，審計工作內(nèi)容將無法對外公布，這無疑影響了審計公告的真實性和權(quán)威性。其三，長久以來，人們都對政府審計部門的存在缺乏概念，因此容易對其產(chǎn)生認知偏差。其次，從社會環(huán)境角度出發(fā)。在國內(nèi)，利益集團始終存在，并占據(jù)大量的社會資源。某些利益集團為了對自身利益進行維護，常常對政府審計工作的開展施以壓力。除此之外，由于人們對政府審計部門的認知存在偏差，因此當審計結(jié)果與人們預(yù)期不符時，人們往往會認為政府審計人員之間存在操作不規(guī)范、舞弊等情況，進而為政府審計工作帶來風(fēng)險。最后，從法律環(huán)境角度出發(fā)。一方面，我國的審計法規(guī)尚存滯后性，且無法對所有經(jīng)濟活動進行全方位覆蓋。另一方面，由于審計法規(guī)中依然存在不協(xié)調(diào)之處，因而容易引發(fā)政府審計風(fēng)險。

三、政府審計風(fēng)險的防范措施

（一）主體防范措施

首先，提高政府審計人員綜合素養(yǎng)。政府審計人員是政府審計工作的主力，唯有政府審計人員具備優(yōu)秀的綜合素養(yǎng)，才能提升政府審計工作的質(zhì)量和效率。推進審計職業(yè)化是提升政府審計人員綜合素養(yǎng)的有效方式。根據(jù)審計職業(yè)特點，建立分類科學(xué)、權(quán)責(zé)一致的審計人員管理制度和職業(yè)保障機制，提升審計隊伍的政治素質(zhì)和專業(yè)能力。其次，提高審計項目的整體質(zhì)量。在政府審計工作的開展過程中，應(yīng)進一步加強政府審計人員的風(fēng)險管控意識，嚴格遵守《審計法》及《審計準則》開展審計工作，全面貫徹落實審計組長、部門負責(zé)人、專業(yè)法規(guī)三級復(fù)核制度，以降低風(fēng)險發(fā)生概率。另外，對于審計報告、審計公告等風(fēng)險環(huán)節(jié)，政府審計人員需要反復(fù)檢查核驗，以確保報告、公告內(nèi)容不會引發(fā)政府審計風(fēng)險[3]。最后，強化政府審計管理職能。政府審計部門管理職能的提升可從以下幾點著手。其一，完善內(nèi)部控制制度，進而加強對政府審計工作的監(jiān)督。其二，在部門內(nèi)部構(gòu)建問責(zé)制度，以做到有理有據(jù)、有責(zé)必究，才能規(guī)范政府審計人員的工作行為。其三，正所謂“工欲善其事，必先利其器”，因此政府及上級審計機關(guān)應(yīng)加強對基層審計部門的指導(dǎo)工作，同時要對基層審計部門的軟硬件設(shè)備進行更換，才能增強政府審計工作質(zhì)量。

（二）客體防范措施

一方面，改善信息不對稱情況。在前文中提到，主客體之間的信息不對稱問題，是引發(fā)政府審計風(fēng)險的重要原因之一。因此，政府審計人員可以通過增加信息獲取時間的方式降低政府審計風(fēng)險，從而對信息不對稱問題進行合理規(guī)避。另一方面，規(guī)范被審計單位的行為。政府可以幫助以行政機關(guān)和國有企業(yè)為主的政府審計對象，使其建立健全內(nèi)部審計制度，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，完善其外部治理以及內(nèi)部控制制度，以降低政府審計風(fēng)險。除此之外，政府審計人員需對自身工作職責(zé)進行宣傳，以讓被審計單位了解審計工作的重要性，從而加強被審計單位的接受度和配合度。

（三）環(huán)境防范措施

首先，完善政府審計管理體制。一方面，充分發(fā)揮各級審計委員會對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)作用，進一步增強政府審計部門的獨立性。另一方面，應(yīng)解放思想，積極創(chuàng)新審計理念，大膽探索，勇于實踐，科學(xué)安排審計項目計劃，加強審計項目、審計組織方式的統(tǒng)籌管理，提高審計工作效率，以降低政府審計風(fēng)險。其次，實行公開審計。為了建造政治清明的和諧社會，需要對審計內(nèi)容進行公開處理，以接受廣大人民群眾的監(jiān)督。與此同時，通過公開審計，也能讓人們進一步對政府審計工作進行了解，從而降低對政府審計部門的偏見。最后，建立健全審計法規(guī)。以此次《審計法》修訂為契機，可以借鑒其他國家的優(yōu)秀經(jīng)驗，在細節(jié)處進行補充，進一步完善《審計法》及其實施細則的相關(guān)規(guī)定。唯有如此，才能為政府審計工作的開展提供指導(dǎo)作用。

四、結(jié)語

綜上所述，政府審計工作在經(jīng)濟領(lǐng)域具有重要的監(jiān)督作用，因此需要注意其在主體、客體、環(huán)境三方面風(fēng)險產(chǎn)生的原因，從這三方面出發(fā)，采取對應(yīng)的風(fēng)險防范措施，才能將風(fēng)險有效化解，進而在促使政府審計工作順利開展的同時，為社會發(fā)展做出更多貢獻。