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        中國北方稀土集團(tuán)公司整合審計(jì)的研究

        2021-10-09 10:21:34四川大學(xué)華西第二醫(yī)院吳安琪
        區(qū)域治理 2021年27期
        關(guān)鍵詞:存貨集團(tuán)公司測量

        四川大學(xué)華西第二醫(yī)院 吳安琪

        一、前言

        (一)本研究的目的

        本文對于有關(guān)整合審計(jì)問題的研究是在深入了解致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行現(xiàn)場審計(jì)程序的具體情況的基礎(chǔ)上分析其整合審計(jì)的實(shí)施流程,通過收入檢查、存貨盤點(diǎn)、往來科目余額及發(fā)生額確認(rèn)等具體審計(jì)事項(xiàng)的分析,指出北方稀土內(nèi)控審計(jì)及財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的一系列問題,并針對這些問題提出一些相關(guān)建議,以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所更高效、嚴(yán)格、謹(jǐn)慎地進(jìn)行內(nèi)控管理及財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)就審計(jì)中出現(xiàn)的問題對北方稀土公司提出建議,使其賬目更加規(guī)范,會(huì)計(jì)體系更加完善。

        (二)本研究的主要內(nèi)容

        本文采用提出問題、分析問題、給出解決措施的寫作程序,運(yùn)用案例分析的研究方法,將中國北方稀土集團(tuán)公司作為本文的研究對象,借助對中國北方稀土集團(tuán)公司審計(jì)案例的具體實(shí)施時(shí)間、范圍、實(shí)施方案等等的分析,發(fā)現(xiàn)中國北方稀土集團(tuán)公司審計(jì)過程中存在的一系列問題,并分析探索問題產(chǎn)生的原因,結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的解決方法,從而實(shí)現(xiàn)本文研究的最終目的,完善中國北方稀土集團(tuán)公司的整合審計(jì)過程,降低審計(jì)錯(cuò)誤的同時(shí)解決內(nèi)部審計(jì)控制問題,提高審計(jì)效率,以期為中國北方稀土集團(tuán)公司更長遠(yuǎn)的發(fā)展提供借鑒。

        二、整合審計(jì)的相關(guān)概念

        (一)整合審計(jì)的基本概念

        文章所提出的整合審計(jì)概念可以定義為在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)項(xiàng)目審查組一致的情況下,同時(shí)接受被審查單位雙重審計(jì)的一項(xiàng)任務(wù)。在這個(gè)過程中,通過實(shí)施對審計(jì)流程的整合,規(guī)劃和進(jìn)行審計(jì)工作,能夠協(xié)助實(shí)現(xiàn)二者相同的目的:

        (1)獲取足夠準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù),以保證能夠?yàn)閷徲?jì)意見的有效發(fā)表提供基礎(chǔ)。

        (2)獲取足夠準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù),為了幫助保證財(cái)務(wù)審計(jì)對于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的評價(jià)有一個(gè)準(zhǔn)確的結(jié)果。

        (二)整合審計(jì)的重要性

        近幾年,需要進(jìn)行審計(jì)評估的資源有相當(dāng)快速的增長趨勢,但是行業(yè)對月審計(jì)資源的需求量增速甚至大于前者,這就導(dǎo)致資源在審計(jì)市場出現(xiàn)了供不應(yīng)求的結(jié)果。所以,相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門的工作往往在資源供不應(yīng)求,十分緊張的情況下進(jìn)行。這就表示,有計(jì)劃地實(shí)施整合審計(jì)的措施,是保證審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行,審計(jì)行業(yè)持續(xù)發(fā)展的必要步驟,這也是解決工作中所遇到的問題來提高工作效率、工作質(zhì)量的一條必經(jīng)之路??偠灾?,審計(jì)資源的整合合并,是審計(jì)工作革新成功的重要途徑,但還是要根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)情況以及各個(gè)單位自身的基礎(chǔ)條件和情況來差異化對待。

        三、中國北方稀土集團(tuán)公司整合審計(jì)存在的問題

        (一)存貨監(jiān)盤不貼近實(shí)際

        在進(jìn)行存貨盤點(diǎn)工作中,注冊會(huì)計(jì)師使用Voyager和IDEA進(jìn)行北方稀土母公司及國貿(mào)公司的盤點(diǎn)樣本選取。但由于項(xiàng)目為首次承接,審計(jì)人員對北方稀土存貨的特點(diǎn)不夠了解,導(dǎo)致存貨監(jiān)盤安排不能貼近實(shí)際。

        北方稀土公司期末賬面存有大量大宗原料,主要是稀土和礦石。其堆放不規(guī)則,給監(jiān)盤中的清點(diǎn)工作帶來了困難,存貨問題直接導(dǎo)致了注冊會(huì)計(jì)師無法采用傳統(tǒng)方法來進(jìn)行存貨監(jiān)盤,監(jiān)盤工作被迫中斷。

        期末,北方稀土聘請測量專家對大宗原料進(jìn)行了測量,項(xiàng)目組對測量過程進(jìn)行了全程跟蹤,以實(shí)現(xiàn)了對大宗材料的監(jiān)盤。本年測量工作在選取材料品種及堆存地的基礎(chǔ)進(jìn)行,在先期根據(jù)各單位賬面結(jié)存數(shù)量及品種分布基礎(chǔ)上,選取部分原料品種作為測量對象,后通過與公司、測量專家就測量時(shí)間、難度及測量成本等進(jìn)行溝通,最后確定對倉儲(chǔ)中心、煉鐵廠、巴潤礦業(yè)庫存鐵精粉和礦石進(jìn)行測量,利用GPS全球定位儀或全站儀進(jìn)行取點(diǎn)定位,并取樣測試大體重,每種料堆測試6次,利用公式計(jì)算每立方米干體重。最后根據(jù)測量體積計(jì)算料堆重量。在測量專家測量過程中,項(xiàng)目分成三個(gè)小組,對專家的勘查過程,取點(diǎn)過程進(jìn)行了跟蹤觀察,對測量儀器的校準(zhǔn)及移動(dòng)過程進(jìn)行了記錄及必要的詢問,在測量過程中始終與測量專家保持良好的溝通及工作配合。最后出具的測量報(bào)告顯示,測量結(jié)果與期末賬面存貨數(shù)量無重大差異,期末數(shù)量可以認(rèn)定。項(xiàng)目組在聘請企業(yè)專家的過程中,也充分保持了應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎,對測量專家及所在單位資質(zhì)進(jìn)行了必要的核證。

        關(guān)注要點(diǎn)及應(yīng)對措施見表1。

        表1 風(fēng)險(xiǎn)評估匯總表

        (二)審計(jì)項(xiàng)目組工作效率低風(fēng)險(xiǎn)高

        工作安排。致同所北方稀土年審項(xiàng)目組共16名成員(包括一名項(xiàng)目經(jīng)理)分為四個(gè)小組,每組設(shè)組長一名,審計(jì)助理一名,實(shí)習(xí)生兩名,每組負(fù)責(zé)七家左右的子(孫/母)公司的審計(jì)任務(wù)。

        進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)時(shí)編制試算平衡和附注披露模板,同時(shí)在試算平衡里進(jìn)行未申報(bào)表分析,對于收入、成本科目,均作實(shí)質(zhì)性底稿;單獨(dú)對子公司出具報(bào)告的,編制如下底稿:

        入場業(yè)務(wù)活動(dòng):初步分析程序、重要性水平計(jì)算表、總體審計(jì)策略;

        風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對:實(shí)質(zhì)性測試底稿;

        完成階段:按致同模板編寫的審計(jì)報(bào)告、報(bào)表、附注;單戶及合并的試算平衡表;單戶及合并附注模板;財(cái)務(wù)報(bào)表支持(重點(diǎn)是現(xiàn)金流量審計(jì)底稿);關(guān)聯(lián)方交易及往來統(tǒng)計(jì)表(企業(yè)有統(tǒng)計(jì)報(bào)表,我們進(jìn)行復(fù)核);被審計(jì)單位簽章確認(rèn)的調(diào)整分錄匯總表;

        風(fēng)險(xiǎn)評價(jià):致同所質(zhì)控技術(shù)部評價(jià)北方稀土年審項(xiàng)目為高風(fēng)險(xiǎn)。主要原因?yàn)椋菏状纬薪?外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注問詢函;會(huì)計(jì)估計(jì)變更;行業(yè)產(chǎn)能過剩,不景氣,公司2015年巨虧,2016年業(yè)績壓力大。

        四、完善北方稀土集團(tuán)公司整合審計(jì)的建議

        (一)制定合理的存貨管理制度

        在存貨管理方面,北方稀土可借鑒北大荒集團(tuán)的自動(dòng)化高層貨架立體倉庫。這個(gè)概念是在供應(yīng)鏈物流倉庫儲(chǔ)存中出現(xiàn)的一個(gè)概念名詞。這種倉庫的自動(dòng)化存儲(chǔ)設(shè)備形式可以協(xié)助管理者實(shí)現(xiàn)倉庫高層管理的簡便化操作,自動(dòng)化儲(chǔ)存和取出,使得管理更加合理化。這種自動(dòng)化立體倉庫的技術(shù)實(shí)施是行業(yè)中水平非常高的形式,它的主體是由一個(gè)貨物架、巷道式堆垛起重機(jī)、入(出)庫工作臺(tái)和自動(dòng)運(yùn)進(jìn)(出)及操作控制系統(tǒng)組成的。其中,貨物存儲(chǔ)架是一種建筑物或結(jié)構(gòu)體,它是由鋼筋混凝土和其他鋼結(jié)構(gòu)混合組成的,內(nèi)部有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)貨位大小的設(shè)定,巷道堆垛起重機(jī)穿行于這些貨物架之間的軌道中,通過這樣的結(jié)構(gòu)構(gòu)成來高效地完成貨物存取的作業(yè)程序。對于這種設(shè)備的管理,管理者還可以與電子化計(jì)算機(jī)中的條形碼管理技術(shù)來進(jìn)行結(jié)合,以便更高效地進(jìn)行工作。

        這種倉庫的使用不僅大幅度提高了存儲(chǔ)空間的合理安排效能,還方便整個(gè)物流管理的形成和管理,從而幫助企業(yè)的生產(chǎn)管理水平進(jìn)一步提高,這也使得存貨盤點(diǎn)工作更加省時(shí)省力。

        (二)優(yōu)化公司內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)

        北方稀土集團(tuán)作為一家國有企業(yè)擁有的較為特殊的控制環(huán)境在這里不做贅述,對這種類型的企業(yè),內(nèi)部控制管理的影響對于整個(gè)企業(yè)的影響是巨大的。所以,在進(jìn)行審計(jì)的流程中,注冊會(huì)計(jì)師需要嚴(yán)格把握好不同企業(yè)的環(huán)境工作特點(diǎn),以便找準(zhǔn)審計(jì)的方向。

        內(nèi)部審計(jì)具有顯著的內(nèi)向服務(wù)性和建設(shè)性的特點(diǎn)。合理安全的審計(jì)管理流程可以幫助企業(yè)更好地經(jīng)營和管理,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),提高績效,從而使企業(yè)的整體價(jià)值上升,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)終極目標(biāo)。所以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度,完善內(nèi)部審計(jì)工作,是北方稀土提高其內(nèi)部控制審計(jì)效率的一個(gè)重要方面。

        五、結(jié)論

        隨著有關(guān)理論的發(fā)展使越來越多的上市公司研究整合審計(jì)是否對自己的企業(yè)有幫助,然后在自己的企業(yè)中進(jìn)行嘗試。本文分析了中國北方稀土集團(tuán)公司在整合審計(jì)的實(shí)施發(fā)現(xiàn)的不足和問題,我們可以得出以下結(jié)論:1.存貨監(jiān)盤不貼近實(shí)際、審計(jì)項(xiàng)目組工作效率低風(fēng)險(xiǎn)高的問題。主要是公司內(nèi)部有關(guān)審計(jì)的系統(tǒng)不完善,無法發(fā)揮幫助整體審計(jì)的真正作用。更深層的原因還包括企業(yè)配合有效性差以及內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤等。2.中國北方稀土集團(tuán)公司實(shí)施整合審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)在于保持了審計(jì)證據(jù)的完整性,又減輕了工作量,方便查閱資料還節(jié)約資源,減低成本,更能保證整個(gè)審計(jì)過程的準(zhǔn)確性。3.企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況來尋求適合自己審計(jì)辦法,同各項(xiàng)有關(guān)政策緊密結(jié)合,也將公司審計(jì)部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系在一起,這樣才能建立相對完善的整合審計(jì)系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

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