熊 嵐

（牡丹江市河道管理處，黑龍江 牡丹江 157000）

在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)制度不斷完善的背景下，市場競爭日益激烈，所以企業(yè)需提高對內(nèi)部控制與戰(zhàn)略發(fā)展的重視程度。內(nèi)部控制是影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，會受到諸多因素的影響，例如經(jīng)營狀況、市場環(huán)境、政府監(jiān)管等。而財務(wù)風(fēng)險的控制與內(nèi)部控制有關(guān)，因此內(nèi)部控制對財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展有一定的影響。

一、內(nèi)部控制與財務(wù)績效概述

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制即企業(yè)在一定環(huán)境下為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、保障資產(chǎn)安全性及會計信息資料可靠性而采取的一系列自我調(diào)整、規(guī)劃、約束的方法，關(guān)鍵要素涉及到了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動等[1]。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時，需加強(qiáng)事前防范、事中控制以及事后監(jiān)督，且需要堅持合法性、整體性、針對性、一慣性、適應(yīng)性、經(jīng)濟(jì)性以及發(fā)展性等原則。

2.財務(wù)績效

財務(wù)管理指的是企業(yè)在整體目標(biāo)的指導(dǎo)下進(jìn)行的投資、籌資、營運(yùn)資金以及利潤分配管理等活動，是處理財務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)管理工作。而財務(wù)績效指的是企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施與執(zhí)行是否正在為最終的經(jīng)營業(yè)績作出貢獻(xiàn)[2]。財務(wù)績效可以全面反映企業(yè)在成本控制、資產(chǎn)運(yùn)用管理、資金來源調(diào)配以及股東權(quán)益報酬率等各個方面的效果。財務(wù)績效主要體現(xiàn)在盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力以及抗風(fēng)險能力等方面。

二、理論根據(jù)與假設(shè)提出

內(nèi)部控制是公司治理的重要環(huán)節(jié)，可以增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營的合法性，會計信息的真實(shí)性與完整性，提高經(jīng)營效率并達(dá)到發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制信息披露指的是企業(yè)管理層通過公開報告的方式向利益相關(guān)者提供公司內(nèi)部控制運(yùn)行情況與有效性評價信息，從而為信息使用者判斷公司價值提供便利。為此，企業(yè)完善內(nèi)部控制機(jī)制與信息披露制度可有效增強(qiáng)會計信息的可信性、規(guī)范性與充分性，增強(qiáng)信息的透明度，減少投資者與委托者之間的矛盾，減少盈余管理行為，降低委托代理成本[3]。其次，完善內(nèi)部控制機(jī)制與信息披露制度可增強(qiáng)企業(yè)股票的流動性，降低股權(quán)融資的成本。此外，也可以幫助管理層明確經(jīng)營管理過程中的問題，提高企業(yè)的市場競爭力。為此，提出了以下假設(shè)。H1為內(nèi)部環(huán)境，H2為風(fēng)險評估，H3為控制活動，H4為信息與溝通，H5為監(jiān)督，H6為內(nèi)部控制，假設(shè)情況為H1越好，財務(wù)情況越好，H2越好，財務(wù)情況越好，可以此類推。

三、研究設(shè)計

1.樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以制造業(yè)上市公司為研究對象，選取的是2017年～2020年的數(shù)據(jù)，樣本選擇當(dāng)中不包括ST類公司與內(nèi)部控制要素中存在指數(shù)為零的公司[4]。財務(wù)數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫查詢系統(tǒng)，內(nèi)部控制相關(guān)數(shù)據(jù)來源于DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫。

2.變量定義與模型構(gòu)建

為了驗證上述假設(shè)的真實(shí)性，本文構(gòu)建了以下模型。

Yij=β0+β1xij+β2x2+β3x3+β4x4+ε

Y1=β0+β1xij+β2x2+β3x3+β4x4+ε

Y2=β0+β1xij+β2x2+β3x3+β4x4+ε

模型當(dāng)中的i取值為1、2、3、4，而j取值為1、2、3、4、5。

被解釋變量：本文所選取的財務(wù)績效指標(biāo)主要是會計指標(biāo)，包括總資產(chǎn)凈利潤率、凈資產(chǎn)收益率。

解釋變量：內(nèi)部控制信息披露指數(shù)庫是某公司基于內(nèi)部控制五要素基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制與風(fēng)險管理等方面設(shè)計的內(nèi)部控制信息披露指標(biāo)體系。根據(jù)上市公司定期披露企業(yè)年報、審計鑒定以及內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)，根據(jù)其披露信息進(jìn)行評分。其中，不滿足評分指標(biāo)的是0分，滿足指標(biāo)的是1分，總分是指標(biāo)分值加權(quán)平均。

控制變量：從相關(guān)研究結(jié)果來看，資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)財務(wù)績效之間成負(fù)相關(guān)，而企業(yè)收入的增長波動情況也影響著財務(wù)績效，所以將資產(chǎn)負(fù)債率、公司規(guī)模以及營業(yè)收入增長率當(dāng)作控制變量[5]。

四、內(nèi)部控制對企業(yè)財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展影響的實(shí)證研究

1.描述性分析

從實(shí)際情況來看，制造業(yè)上市公司的內(nèi)部控制以及各個要素之間都存在較大的差異。總資產(chǎn)凈利潤率的最大值是0.32，最小值是-0.37，這就說明上市公司的業(yè)績存在較大差異。而總資產(chǎn)凈利潤率的均值是0.03，說明制造業(yè)上市公司業(yè)績水平相對較低。公司規(guī)模的最大值是11.19，最小值是8.26，反映出上市公司的整體規(guī)模沒有較大的差異[6]。財務(wù)杠桿的最大值是0.96，最小值是0.03，存在較大差異，反映出部分公司比較保守，多用自由資金，而部分公司較為激進(jìn)，積極應(yīng)用財務(wù)杠桿創(chuàng)造財富。

2.回歸分析

第一，內(nèi)部環(huán)境對財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展影響的實(shí)證研究。對X11與Y1、Y2進(jìn)行相關(guān)性分析后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境值與總資產(chǎn)凈利潤率以及凈資產(chǎn)收益率都沒有太大的相關(guān)性。

第二，風(fēng)險評估對財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展影響的實(shí)證研究。對X12與Y1、Y2進(jìn)行相關(guān)性分析后，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險評估值與總資產(chǎn)凈利潤率之間沒有太大的相關(guān)性，但是與凈資產(chǎn)收益率在0.05水平上有明顯的相關(guān)性，相關(guān)系數(shù)達(dá)到了0.149。

第三，控制活動對財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展影響的實(shí)證研究。對X13與Y1、Y2進(jìn)行相關(guān)性分析后，發(fā)現(xiàn)控制活動值與總資產(chǎn)凈利潤率之間在0.05水平上存在明顯相關(guān)性，相關(guān)系數(shù)為0.155，與凈資產(chǎn)收益率之間的相關(guān)性不明顯[7]。

第四，信息與溝通對財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展影響的實(shí)證研究。對X14與Y1、Y2進(jìn)行相關(guān)性分析后，發(fā)現(xiàn)信息與溝通值和總資產(chǎn)凈利潤率以及凈資產(chǎn)收益率都沒有明顯的相關(guān)性。

第五，內(nèi)部監(jiān)督對財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展影響的實(shí)證研究。對X15與Y1、Y2進(jìn)行相關(guān)性分析后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督值和總資產(chǎn)凈利潤率之間的相關(guān)性不太明顯，與凈資產(chǎn)收益率在0.05水平上存在明顯的相關(guān)性，相關(guān)系數(shù)為0.134。

第六，內(nèi)部控制信息對財務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展影響的實(shí)證研究。對X1與Y1、Y2進(jìn)行相關(guān)性分析后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息指數(shù)和總資產(chǎn)凈利潤率在0.05水平上的相關(guān)性較為明顯，相關(guān)系數(shù)為0.14。內(nèi)部控制信息指數(shù)與凈資產(chǎn)收益率在0.01水平上存在明顯相關(guān)性，相關(guān)指數(shù)為0.197。

從上述分析結(jié)果來看，經(jīng)過對內(nèi)部監(jiān)督之與總資產(chǎn)凈利潤率、凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行回歸分析后，對各個假設(shè)進(jìn)行了驗證。結(jié)果發(fā)現(xiàn)H1與H4假設(shè)完全沒有得到驗證；H2、H3、H5沒有得到完全驗證，而H6得到了驗證。

雖然H1與H4完全沒有得到驗證，也不能說明內(nèi)部環(huán)境以及信息溝通對財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展完全沒有影響。根據(jù)上市公司內(nèi)部控制信息披露數(shù)據(jù)來看，企業(yè)雖然構(gòu)建了良好的內(nèi)部環(huán)境以及信息溝通渠道，但是只停留在表面，沒有把握住核心，所以效果較差。從信息傳遞與信息不對稱理論來看，我國對內(nèi)部控制信息披露的管理水平較低，部分企業(yè)沒有嚴(yán)格按照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行信息披露，導(dǎo)致披露方式與內(nèi)容存在偏差。

內(nèi)部控制五要素當(dāng)中的部分要素與財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展之間有明顯的相關(guān)性，部分要素與財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展的相關(guān)性不夠顯著，但是由這五個要素構(gòu)成的內(nèi)部控制對財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展有正向影響[8]。之所以出現(xiàn)這一現(xiàn)象是由多種因素造成的。首先，各個企業(yè)管理層對內(nèi)部控制核心的側(cè)重點(diǎn)不同。其次，樣本量較為局限。此外，財務(wù)績效指標(biāo)的選取較為局限。也應(yīng)該綜合分析個體與整體之間的關(guān)系。內(nèi)部控制是由各個要素組成的，各個要素之間相互作用，不可分割。所以，對各個要素進(jìn)行單獨(dú)研究是存在問題的，會破壞內(nèi)部控制的整體性。

五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的策略

1.增強(qiáng)內(nèi)控意識，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)

企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展就應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)控意識并加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)。首先，企業(yè)管理層需要加大對內(nèi)部控制的研究力度，明確內(nèi)部控制的重要性并為內(nèi)部控制的建設(shè)提供條件，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。其次，需要明確管理層在內(nèi)部控制中的責(zé)任，對管理層進(jìn)行嚴(yán)格要求。同時，管理層需要加大對會計信息的掌握力度，要定期梳理單位的資產(chǎn)信息與財務(wù)狀況，確保信息的真實(shí)性與完整性。且需要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度開展專題培訓(xùn)與宣傳教育活動，從而增強(qiáng)財務(wù)人員的內(nèi)控意識，增進(jìn)財務(wù)人員對內(nèi)部控制的理解。

2.健全管理制度，加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度

完善的管理制度是進(jìn)行內(nèi)部控制的前提與基礎(chǔ)，只有完善審查與監(jiān)管制度才能夠保障內(nèi)部控制工作的正常運(yùn)行，解決內(nèi)部控制只停留于形式這一問題。第一，企業(yè)需要完善財務(wù)會計管理制度，并完善會計核算制度，使財務(wù)會計人員獲得精準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行狀況信息，繼而了解支出情況。第二，企業(yè)需要構(gòu)建審計制度，并設(shè)置獨(dú)立的審計部門，貫徹落實(shí)內(nèi)部審計工作，在財務(wù)會計內(nèi)部控制工作中充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。第三，企業(yè)需要完善收支管理制度，明確資金流向，并利用內(nèi)部稽核機(jī)制實(shí)現(xiàn)資金的?？顚Ｓ?，加大發(fā)票的審核力度，避免出現(xiàn)貪污腐敗、私吞公款等違法亂紀(jì)的事情[9]。第四，企業(yè)需要完善內(nèi)部控制制度。首先，需要加大對貨幣資金使用過程的跟蹤與調(diào)查力度，明確賬目往來是否屬實(shí)。其次，需要定期盤查固定資產(chǎn)，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的變動情況。

3.完善風(fēng)險測評系統(tǒng)

風(fēng)險測評主要是由整體風(fēng)險測評以及環(huán)節(jié)風(fēng)險測評共同構(gòu)成的。在構(gòu)建完善的風(fēng)險測評系統(tǒng)時企業(yè)需加強(qiáng)法律風(fēng)險防范體系的建設(shè)。第一，若條件允許，企業(yè)可以設(shè)置法律事務(wù)部門以及法律顧問這一崗位，為企業(yè)法律問題的解決提供幫助。第二，企業(yè)需加強(qiáng)高度重視法律教育，定期開展法律培訓(xùn)工作，增強(qiáng)職工的法律意識，避免出現(xiàn)各種法律問題。第三，企業(yè)需及時進(jìn)行環(huán)節(jié)風(fēng)險測評工作，定期對經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險測評。第四，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行整體的資產(chǎn)風(fēng)險測評工作，根據(jù)安全性、流動性等各方面指標(biāo)開展評測工作，判斷資產(chǎn)風(fēng)險，并通過有效措施防范風(fēng)險。

4.完善風(fēng)險控制系統(tǒng)

風(fēng)險控制系統(tǒng)在控制決策風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等各個方面中發(fā)揮著重要作用，有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制的水平，促進(jìn)財務(wù)績效戰(zhàn)略的發(fā)展，因此企業(yè)需要從各個方面入手構(gòu)建完善的風(fēng)險控制系統(tǒng)。（1）構(gòu)建完善的決策風(fēng)險控制系統(tǒng)。企業(yè)管理者的決策不僅會影響到當(dāng)前的業(yè)務(wù)發(fā)展，也會影響到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，為此需要通過有效的決策風(fēng)險控制系統(tǒng)規(guī)避決策風(fēng)險。在決策風(fēng)險控制系統(tǒng)當(dāng)中，授權(quán)分責(zé)制度具有增強(qiáng)決策權(quán)威性的作用；集體決策制度具有避免一言堂情況出現(xiàn)的作用；定期輪換制度具有利于增強(qiáng)決策活力的作用。（2）構(gòu)建完善的財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)。財務(wù)管理工作不僅是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，也是影響財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展的主要因素之一，完善的財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)可有效控制財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展。在構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)時需要加強(qiáng)財務(wù)控制，統(tǒng)一核算準(zhǔn)則與核算口徑；貫徹落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收支審批制度，加大安全控制力度。（3）構(gòu)建完善的經(jīng)營風(fēng)險控制系統(tǒng)。企業(yè)需通過成立專家小組開展經(jīng)營業(yè)務(wù)管理工作，根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的具體情況制定工作流程與工作細(xì)則，降低經(jīng)營風(fēng)險[10]。同時，企業(yè)需安排法律事務(wù)部門進(jìn)行經(jīng)營項目的風(fēng)險評估工作，降低經(jīng)營當(dāng)中的法律風(fēng)險。若是重大項目就需要進(jìn)行法律事項組織談判，科學(xué)評估項目風(fēng)險，減少問題的發(fā)生。

5.完善風(fēng)險監(jiān)管系統(tǒng)

企業(yè)在發(fā)展過程中會遇到很多風(fēng)險，若不加以防范就會影響到企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展，為此企業(yè)需要構(gòu)建一個完善的風(fēng)險監(jiān)管系統(tǒng)。在內(nèi)部控制當(dāng)中，風(fēng)險監(jiān)管系統(tǒng)需要包括四道防線，即崗位監(jiān)督管理、事后監(jiān)督管理、專業(yè)監(jiān)督管理以及稽核系統(tǒng)管理，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)全方位、全過程的風(fēng)險規(guī)避，提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。第一，企業(yè)管理者需要意識到風(fēng)險監(jiān)管的重要性，加大風(fēng)險控制的宣傳力度，增進(jìn)職工對風(fēng)險監(jiān)管的了解，從而不斷提升職工的風(fēng)險防范意識，讓職工自覺進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)管工作。第二，若想充分發(fā)揮風(fēng)險監(jiān)管的作用就需要設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)險管理部門或風(fēng)險管理小組，增強(qiáng)風(fēng)險管理的獨(dú)立性與針對性。風(fēng)險管理部門或風(fēng)險管理小組需要積極開展風(fēng)險管理措施制定、產(chǎn)品風(fēng)險評估以及風(fēng)險教育等工作?？偠灾?，作為風(fēng)險管理人員應(yīng)自覺學(xué)習(xí)各類風(fēng)險管理知識，了解企業(yè)所面臨的各個方面的風(fēng)險，例如市場風(fēng)險、法律風(fēng)險等，根據(jù)可能會出現(xiàn)的風(fēng)險完善風(fēng)險管理措施，避免企業(yè)在發(fā)展過程中面臨較多的風(fēng)險。同時，每次企業(yè)開展新的業(yè)務(wù)時，風(fēng)險管理人員也需要對業(yè)務(wù)進(jìn)行評估，完善風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)開展的合理性。第三，在項目結(jié)束之后，風(fēng)險管理人員以及企業(yè)管理者需進(jìn)行經(jīng)驗總結(jié)，明確項目當(dāng)中潛在的風(fēng)險，加大事后監(jiān)督管理的力度。

6.優(yōu)化崗位分配，提高內(nèi)控人員水平

企業(yè)需要根據(jù)財務(wù)會計以及內(nèi)部控制工作的實(shí)際需求設(shè)置財務(wù)會計崗位并明確人員要求。其次，企業(yè)需要為財務(wù)會計內(nèi)部控制提供充足的人力資源支持，設(shè)置專門的負(fù)責(zé)人員，不要出現(xiàn)一人身兼多職的情況，且需要明確各個崗位的職責(zé)。再次，企業(yè)需要安排一位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)財務(wù)部門的管理工作，加強(qiáng)對財務(wù)人員的監(jiān)督，從而提高財務(wù)會計工作質(zhì)量，并實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的內(nèi)部控制。此外，內(nèi)部控制人員是內(nèi)部控制工作的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)需要加大對內(nèi)控人員的培訓(xùn)力度，豐富內(nèi)控人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗，提高內(nèi)控人員的工作能力，構(gòu)建一支專業(yè)的內(nèi)部控制隊伍，提高內(nèi)部管理水平。

六、結(jié)語

經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性會直接影響到財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展。即內(nèi)部控制的有效性對財務(wù)績效戰(zhàn)略發(fā)展有正向促進(jìn)作用，為此企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)部控制的重視程度，健全內(nèi)部控制制度，從而促進(jìn)財務(wù)績效的戰(zhàn)略發(fā)展。