嚴夏婷

（浙江孚諾醫(yī)藥股份有限公司，浙江 東陽 322100）

一、稅務籌劃概述

一般來說，醫(yī)藥企業(yè)應納稅額的組成部分是（收入-扣除）×稅率，在此基礎(chǔ)上，再減去企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額和境外所得稅抵免額。因此，醫(yī)藥企業(yè)在進行納稅籌劃時，要結(jié)合企業(yè)實際情況，制定具有針對性的納稅籌劃方案。本文根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)當前實際情況，主要從稅務優(yōu)惠、會計政策和遞延納稅三個角度，談談稅務籌劃。

首先是稅務優(yōu)惠。所謂稅務優(yōu)惠是指國家在稅務方面對納稅人進行優(yōu)待的總稱。如國家為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)和專利技術(shù)的發(fā)展，出臺了大量鼓勵科技技術(shù)的發(fā)展，因此醫(yī)藥企業(yè)在進行產(chǎn)品研發(fā)時，可以走高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，在研發(fā)新項目時，按照高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)要求進行，如專賬專戶等。

其次是會計政策。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展，會計政策也越來越多元化。企業(yè)在進行會計核算和編制會計報表時，往往會根據(jù)項目實際情況，采用不同的會計原則和會計方法及程序，而這便關(guān)系到不同的會計政策，不同的會計政策所帶來的影響也各不相同。如對固定資產(chǎn)的折舊方式核算，不同的方法可能導致賬面價值不一；又如對無形資產(chǎn)進行攤銷時，年限不同也會造成賬面價值的差異。因此，企業(yè)財務人員要合理運用會計政策進行稅務籌劃，對同一經(jīng)紀業(yè)務也要學會利用不同的處理方法，從而降低醫(yī)藥企業(yè)稅務成本。

最后是遞延納稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人可以對應納稅款推遲一定期限，該規(guī)定可以間接幫助企業(yè)緩解資金壓力，加快資金周轉(zhuǎn)，同時，企業(yè)財務人員也應注意，要時刻保持企業(yè)現(xiàn)金流的安全，當臨近納稅日期時，一定保證企業(yè)賬面的安全，提前做好納稅規(guī)劃。

二、醫(yī)藥企業(yè)稅務籌劃存在的問題

與其他行業(yè)相比，醫(yī)藥行業(yè)是我國嚴格管控的行業(yè)，也是我國嚴格監(jiān)管的企業(yè)類型。作為即關(guān)系經(jīng)濟又關(guān)系民生的行業(yè)，其行業(yè)政策一直以來都是變化較多，因此，醫(yī)藥企業(yè)稅收政策也不是十分穩(wěn)定，長期稅收壓力成本較高。與高新技術(shù)行業(yè)相比，醫(yī)藥行業(yè)優(yōu)惠政策少，企業(yè)增值稅壓力大。同時，醫(yī)藥企業(yè)人員工資高，高額工資下的個人所得稅也加重了企業(yè)負擔。此外，在醫(yī)藥企業(yè)中，咨詢費用和招待費用也是一種較大開支，通常這部分開支很難獲得票據(jù)，進而影響了企業(yè)稅務籌劃工作。具體而言，這些問題存在的原因有以下幾點。

（一）稅務籌劃成本觀念不科學，重稅負輕因素

對于醫(yī)藥企業(yè)而言，實施稅務籌劃其主要目的便是降低企業(yè)稅務，獲取效益。但實際上，從整個企業(yè)經(jīng)濟活動過程的角度來說，在實施稅務籌劃給企業(yè)帶來收益的同時，企業(yè)也需要付出一定的成本及相關(guān)費用。因此，稅務籌劃是一個連續(xù)且復雜的過程，甚至有的醫(yī)藥企業(yè)，由于不重視稅務籌劃成本，單純看重稅負降低率，可能最后導致稅務籌劃成本大于了企業(yè)稅務籌劃帶來的節(jié)稅費用。另外，對于稅務籌劃本身而言，由于選擇的多樣性導致稅務籌劃是存在機會成本的，一些醫(yī)藥企業(yè)由于選擇不當，或者對有關(guān)優(yōu)惠政策的理解出現(xiàn)偏差，從而在選擇稅務籌劃方案時付出了更大的機會成本，由此給企業(yè)造成了更大的損失。

（二）風險意識淡薄，稅務籌劃價值較低

與其他財務工作相比，稅收籌劃工作更加復雜，它不僅涉及會計管理知識，還涉及稅法知識。尤其是在醫(yī)藥行業(yè)中，由于針對醫(yī)藥行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策時刻變動，這給稅務籌劃工作帶來了更大的挑戰(zhàn)。同時，隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，企業(yè)只要出現(xiàn)了細微的誤差，便可能直接導致稅務籌劃方案的失敗。而當前，較多醫(yī)藥企業(yè)對稅務籌劃工作風險不大重視，風險意識淡薄。具體而言，有以下風險：首先是政策風險，政策的變動給企業(yè)稅務籌劃會帶來直接的影響，導致過去稅務籌劃方案無法利用。其次是主觀風險，該風險主要是指醫(yī)藥企業(yè)財務人員對稅法的理解和稅收政策的理解帶有明顯的主觀性，而在這種主觀性導致下的稅務籌劃方案一旦與行政執(zhí)法或稅務部門理解的政策出現(xiàn)偏差，便可能導致企業(yè)出現(xiàn)漏稅風險。最后，在籌劃過程中，因工作失誤導致的其他風險也會對醫(yī)藥企業(yè)稅務籌劃和企業(yè)造成一定風險。

（三）稅收專業(yè)人才缺乏

稅務籌劃工作從本質(zhì)上來說，是一項高層次高技能的財務管理活動，它比其他財務工作要求更加嚴格，且稅務籌劃一旦實施，如果發(fā)生問題，便幾乎沒有其他措施進行補救。因此，稅務籌劃工作人員應是高水平的復合型人才，他們會根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)稅務實際情況制定稅務籌劃，而不是應付考試的應試人才。但目前，我國多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)缺乏復合型人才，即具備較高水平會計財務知識和稅法知識，并對醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務流程及產(chǎn)品有系統(tǒng)化了解的復合型人才。

三、完善醫(yī)藥企業(yè)稅務籌劃工作的建議

由于企業(yè)經(jīng)營實際的差異，醫(yī)藥企業(yè)稅務籌劃工作人員在制定籌劃方案時，要根據(jù)以下三點原則進行：首先是企業(yè)的組織形式，根據(jù)企業(yè)特點來制定稅務籌劃方案；其次是企業(yè)財務狀況，稅務籌劃人員可以利用企業(yè)財務報告及賬簿記錄資料等，對企業(yè)財務有個詳細、全面地了解，從而制定科學合理的節(jié)稅方案。具體而言，醫(yī)藥企業(yè)可以從以下幾個方面來提高其稅務籌劃工作的質(zhì)量。

（一）轉(zhuǎn)化稅務籌劃成本理念，實施科學的稅務籌劃方案

隨著我國經(jīng)濟進入新常態(tài)模式，國際接軌也更加密切，國內(nèi)經(jīng)濟形勢也愈發(fā)復雜，因此醫(yī)藥企業(yè)必須通過科學有效的稅務籌劃降低經(jīng)營成本，增強其核心競爭力。首先，醫(yī)藥企業(yè)稅務籌劃方案要符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，要能促進企業(yè)戰(zhàn)略計劃的完成。其次，隨著我國稅法政策的日益增加和各類優(yōu)惠政策的完善，企業(yè)稅務籌劃部門要針對稅法變動和優(yōu)惠政策，合理制定稅務籌劃方案，運用好各類免稅政策的臨界點，從而降低企業(yè)經(jīng)營成本。最后，企業(yè)在選擇稅務籌劃方案時，不能單單看到節(jié)稅稅額，還應注意到該方案的實施成本，以及使用該方案的機會成本等，通過多方案的比較，從而選擇一個價值最高的稅務籌劃方案。

（二）建立健全風險預警機制，有效規(guī)避稅務籌劃風險

醫(yī)藥企業(yè)在稅務籌劃的實際過程中，要逐漸完善風險預警機制。首先，醫(yī)藥企業(yè)要樹立稅務籌劃風險意識，制定完善的稅務管理執(zhí)行制度，保障稅務籌劃工作的開展。一般而言，企業(yè)稅務籌劃工作是在一定的稅務政策下，在一定范圍內(nèi)發(fā)生的，因此，財稅管理人員一定要重點關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程中所有的涉稅事務，對稅務籌劃風險時刻保持警惕。其次，利用先進的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立一套稅務籌劃管理系統(tǒng)，對現(xiàn)行的稅收政策和地方優(yōu)惠政策進行籌劃，同時對潛在的風險進行監(jiān)控，從而實現(xiàn)有效規(guī)避。

（三）完善醫(yī)藥企業(yè)稅務籌劃機制

首先，醫(yī)藥企業(yè)應結(jié)合內(nèi)部實際情況，成立一支相對獨立的稅務籌劃機構(gòu)，來對企業(yè)所有稅務業(yè)務進行統(tǒng)一管理。其次，針對企業(yè)內(nèi)部稅務籌劃工作，稅務籌劃機構(gòu)應制定統(tǒng)一的稅籌流程和稅收管理標準，形成制度。尤其是在稅務籌劃環(huán)境分析、因素分析、技術(shù)選擇、目標選擇和方案制定等方面，要形成一個統(tǒng)一標準的流程，從而對企業(yè)稅務籌劃工作進行標準化管理。最后，加強企業(yè)稅務籌劃技術(shù)，尤其是在免稅政策和稅收臨界點上，要科學設(shè)計，選擇最優(yōu)方案。同時，根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)特點，還要進一步做好企業(yè)事前稅務籌劃評估工作，成立評估小組，從而保證最大程度地實現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃目標。

（四）加強人才培養(yǎng)，提高稅務籌劃工作質(zhì)量

為提高醫(yī)藥企業(yè)稅務籌劃工作質(zhì)量，首先，企業(yè)必須建立一支高水平的稅務籌劃小組，實施稅務籌劃工作。同時，根據(jù)我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)濟發(fā)展形勢，一些中小型醫(yī)藥企業(yè)也可以委托稅務師事務所等專業(yè)機構(gòu)為企業(yè)稅收進行評估。其次，企業(yè)可以定期聘請專家老師來為企業(yè)稅務籌劃人員進行上課指導、學習培訓，以提高企業(yè)稅務籌劃人員的能力，尤其是一些新的稅務籌劃知識或者會計核算技能，要求企業(yè)稅務籌劃人員盡快掌握。最后，通過引進人才提高企業(yè)稅務籌劃工作小組的整理實力，提高稅務籌劃工作效率。此外，為保證稅務籌劃方案的正確性，企業(yè)稅務籌劃人員還應與稅務機關(guān)保持良好溝通，以尋求技術(shù)支持，避免稅務籌劃政策風險的發(fā)生。只有通過這些措施，才能保證醫(yī)藥企業(yè)稅務籌劃工作的高質(zhì)量開展，才能有效降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高核心競爭力，從而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。