馮海莉

（甘肅省財(cái)政學(xué)校，甘肅 蘭州 730030）

現(xiàn)代企業(yè)需要全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，方能從資金層面支持企業(yè)的正常、高效經(jīng)營，有效規(guī)避企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險乃至其他相關(guān)風(fēng)險，為企業(yè)核心競爭力的增強(qiáng)以及長遠(yuǎn)、持續(xù)發(fā)展奠定良好根基。而財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為財(cái)務(wù)管理的重要部分，其不僅可以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，還能反映企業(yè)經(jīng)營管理的成功與不足之處，為企業(yè)風(fēng)險管理以及決策提供必要依據(jù)，可謂是占據(jù)著極其重要的地位。然而目前部分企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的開展面臨著不少問題和難題，實(shí)際分析結(jié)果難以滿足需求，需要在實(shí)踐中持續(xù)采取有效策略與措施優(yōu)化報(bào)表分析，進(jìn)而促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升，為企業(yè)在激烈競爭中的良好、持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

財(cái)務(wù)報(bào)表指反映企業(yè)一定時期內(nèi)資金以及利潤狀況的會計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的組成較為復(fù)雜，主要包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表，另外所有者權(quán)益變動表以及各種附注內(nèi)容如企業(yè)基本情況說明、重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)等，也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的基礎(chǔ)組成部分。對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展而言，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析是至關(guān)重要的一環(huán)，主要是從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)內(nèi)容獲取相關(guān)信息，進(jìn)而在準(zhǔn)確把握企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的同時為企業(yè)未來發(fā)展決策提供依據(jù)。重點(diǎn)針對企業(yè)債務(wù)償還能力、盈利能力以及資產(chǎn)運(yùn)營能力等進(jìn)行分析，是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的核心內(nèi)容。在進(jìn)行分析時通常會用到多種方法，具體可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行靈活選擇與運(yùn)用，例如因素分析法是在對影響經(jīng)濟(jì)活動總體的各種因素加以確定的前提下，就因素變動對經(jīng)濟(jì)活動總體的影響方向及程度展開分析，屬于典型的定量分析方法，主要是建立在財(cái)務(wù)指標(biāo)體系基礎(chǔ)之上。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

（1）分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。掌握企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況，是保障企業(yè)長期、持續(xù)處于良好運(yùn)行狀態(tài)的重要前提。而對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，則能通過報(bào)表內(nèi)容準(zhǔn)確掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，掌握最基礎(chǔ)也最關(guān)鍵的企業(yè)運(yùn)行情況。針對不同財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)不同方面的財(cái)務(wù)狀況加以研究和把握。其中分析資產(chǎn)負(fù)債表可以掌握企業(yè)負(fù)債情況、負(fù)債能力、融資能力等，分析利潤表能夠?qū)ζ髽I(yè)受益和耗費(fèi)的關(guān)系、利潤情況、獲利能力、利潤發(fā)展趨勢等財(cái)務(wù)狀況加以研究及把握，分析先進(jìn)流量表可以對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流量及融資能力等財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行確定。

（2）反映企業(yè)經(jīng)營管理問題。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中難免存在各方面的問題，而財(cái)務(wù)管理的一大作用正是從財(cái)務(wù)方面發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的相關(guān)問題，進(jìn)而為相應(yīng)的管理優(yōu)化及完善提供依據(jù)。對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，可以從財(cái)務(wù)層面對企業(yè)經(jīng)營管理中的不足進(jìn)行研究，從而反映企業(yè)在過往經(jīng)營中存在的種種問題。

（3）為企業(yè)決策者提供信息支持。企業(yè)運(yùn)行發(fā)展過程中面臨著大量的抉擇以及風(fēng)險，需要管理者在充分掌握各方面信息的前提下進(jìn)行科學(xué)決策，進(jìn)而為企業(yè)的良好運(yùn)行、長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，不僅可以對企業(yè)過往和當(dāng)下的經(jīng)營發(fā)展情況進(jìn)行準(zhǔn)確把握，還能對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行分析，更能深挖財(cái)務(wù)管理之外的相關(guān)信息，進(jìn)而為企業(yè)決策者提供充足信息，促進(jìn)決策科學(xué)性、合理性的有效提升。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)報(bào)表分析方面存在的問題

1.數(shù)據(jù)資料缺乏可比性

財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)資料往往需要通過對比才能形成相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而支持相應(yīng)的報(bào)表分析工作開展。然而部分企業(yè)由于規(guī)模較小、報(bào)表分析方法應(yīng)用不合理、計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)不合理、時間跨度過短等原因，導(dǎo)致數(shù)據(jù)資料無法按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)口徑不一致，無法做到相互可比。一方面，不同企業(yè)會計(jì)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一性，導(dǎo)致部分企業(yè)在設(shè)置會計(jì)指標(biāo)時不夠科學(xué)、合理，影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的正常開展；另一方面，企業(yè)不同時期的會計(jì)指標(biāo)缺乏一慣性，前后偏差大，也會影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的可靠性。除了企業(yè)差異這一基本原因外，政策變化乃至國際環(huán)境等因素，都可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)資料的可比性。

2.報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性和可靠性不夠

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的前提在于報(bào)表數(shù)據(jù)足夠真實(shí)與可靠，否則分析結(jié)果的可靠性必然會大打折扣，嚴(yán)重影響分析作用以及財(cái)務(wù)管理作用的發(fā)揮。實(shí)際情況卻是，受多方面因素影響，部分企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性與可靠性不足，直接導(dǎo)致報(bào)表分析難以成為支撐財(cái)務(wù)管理工作的有效手段。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作難免受到各種人為因素影響，諸如財(cái)務(wù)人員不夠細(xì)心導(dǎo)致數(shù)據(jù)填寫出錯、報(bào)表數(shù)據(jù)內(nèi)容不夠完整、數(shù)字計(jì)算出錯等情況的存在，都會使得報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性以及可靠性受影響，對財(cái)務(wù)管理乃至企業(yè)經(jīng)營管理造成不同程度的負(fù)面影響。

3.財(cái)務(wù)信息滯后性與短期性問題明顯

財(cái)務(wù)管理需要具有良好的實(shí)時性，即在掌握企業(yè)當(dāng)下運(yùn)行管理情況的前提下開展相應(yīng)財(cái)務(wù)工作，才能確保工作的科學(xué)性與有效性。然而不少企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時都是直接沿用以往資料，沒有結(jié)合自身實(shí)際情況合理開展數(shù)據(jù)信息搜集、整理工作，導(dǎo)致報(bào)表中使用的數(shù)據(jù)多為早期數(shù)據(jù)，和企業(yè)當(dāng)下實(shí)際運(yùn)行情況存在一定偏差，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)水平。而在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)處于快速變化、激烈競爭的條件中，過于滯后的數(shù)據(jù)信息會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果不夠準(zhǔn)確，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理乃至重要決策出現(xiàn)偏差，給企業(yè)造成巨大隱患。另外，部分企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時缺乏長期規(guī)劃，持續(xù)發(fā)展意識不夠，只關(guān)注短期利益，沒有做好相應(yīng)的風(fēng)險防范管控工作，導(dǎo)致分析結(jié)果難以為企業(yè)的長期發(fā)展決策提供有效支持。

4.財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)置不合理

部分企業(yè)在設(shè)置財(cái)務(wù)指標(biāo)時只關(guān)注部分領(lǐng)域，沒有形成系統(tǒng)化、完整化的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，導(dǎo)致指標(biāo)局限性較為嚴(yán)重，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的高質(zhì)量、高效率開展。而且企業(yè)在設(shè)置財(cái)務(wù)指標(biāo)時缺乏創(chuàng)新性與靈活性，通常是直接沿用之前的指標(biāo)，并沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展趨勢等因素進(jìn)行合理優(yōu)化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置不夠合理，無法有效指導(dǎo)相應(yīng)的報(bào)表分析工作開展。

5.分析方法的應(yīng)用較為局限

雖然可供選擇與應(yīng)用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法較多，但是在實(shí)際運(yùn)用時卻往往有著各種局限，不能保障實(shí)際分析效果。其中比率分析法是基于事后分析的方法，這意味著其有著一定的滯后性，難以準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)水平，只能反映企業(yè)在過去某一階段的財(cái)務(wù)狀況，而且難以對企業(yè)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，局限性較為明顯。而趨勢分析法則強(qiáng)調(diào)對報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和研究，通過數(shù)字計(jì)算來對企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測，缺乏多方面的綜合考量。這意味著該分析方法本身就有一定的局限性，而且容易受到通貨膨脹、人為因素以及會計(jì)計(jì)算方法等因素的影響而導(dǎo)致分析結(jié)果可靠性欠佳。而比較分析法作為基于比較的分析方法，主要是通過對比經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的方式來對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。但是目前各地區(qū)、各企業(yè)乃至企業(yè)不同時期的財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一性和一貫性，可比性不足，自然無法起到良好的分析效果。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有效運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法

1.加強(qiáng)人員隊(duì)伍培養(yǎng)

全面提高所有人員的基礎(chǔ)素養(yǎng)，是支持財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作高質(zhì)量開展的重要前提。財(cái)務(wù)報(bào)表分析不僅僅是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，也與不同部門、不同崗位的職工有著密切聯(lián)系。各部門、各崗位的職工雖然不會直接參與到報(bào)表分析之中，但是他們的業(yè)務(wù)工作、管理工作等，均與報(bào)表數(shù)據(jù)直接掛鉤。企業(yè)需要全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識宣傳，強(qiáng)化所有職工的正確財(cái)務(wù)觀念，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，引導(dǎo)所有職工做好本職工作，為財(cái)務(wù)部門提供真實(shí)、可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，進(jìn)而支持財(cái)務(wù)報(bào)表分析以及財(cái)務(wù)管理工作的高水平開展。當(dāng)然財(cái)務(wù)人員作為報(bào)表分析的執(zhí)行者，更需要在綜合素質(zhì)方面達(dá)到一定要求和標(biāo)準(zhǔn)，才能支持分析工作的高質(zhì)量、高效率開展。企業(yè)需要著重加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，根據(jù)自身實(shí)際需求制定明確的綜合素養(yǎng)要求，尤其要在專業(yè)能力方面提出嚴(yán)格要求，并基于此開展相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員招聘、考核、培訓(xùn)等工作，確保所有財(cái)務(wù)人員在專業(yè)知識、專業(yè)技能、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德等方面均能勝任財(cái)務(wù)報(bào)表分析需要。

2.明確和規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般步驟

對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般步驟加以明確和規(guī)范，能夠指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員按照標(biāo)準(zhǔn)程序進(jìn)行操作，進(jìn)而保障分析工作的質(zhì)量以及效率。通常來說，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般步驟包括明確目的、設(shè)計(jì)程序、搜集整理信息、報(bào)表劃分、各部分特殊本質(zhì)研究、各部分聯(lián)系研究、結(jié)論探討等，覆蓋了整個分析過程以及分析內(nèi)容的方方面面。另外針對不同主體，需要靈活應(yīng)用合適的分析程序，進(jìn)一步保障分析結(jié)果的可靠性。其中債權(quán)人主要關(guān)心企業(yè)是否具有償還債務(wù)的能力，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表分析程序中著重分析企業(yè)額外籌集資金的目的、企業(yè)資金來源、企業(yè)過往借款按期償還情況、企業(yè)未來情況等因素。投資人主要關(guān)心企業(yè)的償債能力、收益能力以及投資風(fēng)險等，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中著重分析企業(yè)當(dāng)前和長期收益水平，企業(yè)收益受影響的可能性、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險、企業(yè)市場競爭力等因素。經(jīng)理人員作為企業(yè)的管理層，主要關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力以及持續(xù)發(fā)展能力等，需要全面關(guān)注報(bào)表各方面信息，而且要著重對報(bào)表中暴露出的各種缺陷與問題進(jìn)行重點(diǎn)研究，進(jìn)而針對性地改善報(bào)表。政府機(jī)構(gòu)人員主要關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的全面性、真實(shí)性和可靠性，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中加強(qiáng)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的檢查及審核。

3.全面加強(qiáng)報(bào)表數(shù)據(jù)采集、整理與核查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分意識到報(bào)表數(shù)據(jù)本身對財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的影響，并全面加強(qiáng)數(shù)據(jù)采集、整理與核查，務(wù)必確保數(shù)據(jù)足夠全面、真實(shí)、及時、可信。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，對財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋范圍加以確定，對各部門以及崗位的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行明確要求。制定完善的數(shù)據(jù)采集制度，要求各部門及崗位嚴(yán)格按照制度做好本職工作，提供相應(yīng)的真實(shí)、客觀數(shù)據(jù)，以標(biāo)準(zhǔn)的格式進(jìn)行記錄和上報(bào)。而財(cái)務(wù)部門需要在各部門的協(xié)同配合下，全面落實(shí)數(shù)據(jù)采集工作，系統(tǒng)性地分層進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，確保各部分?jǐn)?shù)據(jù)都被完全、有效采集。對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)整理，利用科學(xué)方法和先進(jìn)軟件，對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整理，確保數(shù)據(jù)足夠完整、有序，從而更好地支持財(cái)務(wù)報(bào)表的制作以及分析等。另外財(cái)務(wù)部門還需要加強(qiáng)數(shù)據(jù)核查，從部分到整體、由整體到部分地進(jìn)行稽查，及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的異常情況，并通過溯源的方式找到數(shù)據(jù)異常原因，及時進(jìn)行修正，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)完全真實(shí)、可靠。而且要加強(qiáng)對數(shù)據(jù)及時性的稽查，盡量搜集和整理企業(yè)近期乃至當(dāng)下的有用數(shù)據(jù)，以免數(shù)據(jù)滯后而影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

4.構(gòu)建適合企業(yè)的報(bào)表系統(tǒng)

在信息化時代，構(gòu)建適合企業(yè)的報(bào)表系統(tǒng)能夠大幅提高財(cái)務(wù)報(bào)表制作效率，提高報(bào)表分析質(zhì)量，更能有效支持財(cái)務(wù)管理工作的高效開展。目前不少企業(yè)都面臨著財(cái)務(wù)軟件過于復(fù)雜、優(yōu)質(zhì)軟件價格昂貴、財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)平臺的銜接性較差、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全難保障等問題，這意味著財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的構(gòu)建與應(yīng)用還存在明顯不足，需要盡快采取有效措施進(jìn)行處理。最有效的方法就是以企業(yè)實(shí)際情況為基礎(chǔ)，在整體水平更高的軟件市場中選擇合適的報(bào)表軟件，并根據(jù)該軟件構(gòu)建全面覆蓋的先進(jìn)報(bào)表系統(tǒng)，全方位支撐報(bào)表分析工作的高水平開展。盡量選擇易上手、支持實(shí)時數(shù)據(jù)、支持多種數(shù)據(jù)源、自適應(yīng)性良好、支持離線填報(bào)、專業(yè)功能豐富、價格合適、售后服務(wù)的優(yōu)質(zhì)軟件。財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)通常應(yīng)當(dāng)包含公司資料、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)效率分析、財(cái)務(wù)綜合分析、財(cái)務(wù)預(yù)測分析、財(cái)務(wù)趨勢分析、財(cái)務(wù)對比分析、企業(yè)價值評估、財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算實(shí)驗(yàn)等多個模塊，全面覆蓋財(cái)務(wù)報(bào)表分析相關(guān)的所有業(yè)務(wù)。

5.合理而靈活地運(yùn)用分析方法

各種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法都有其應(yīng)用價值和局限性，需要在實(shí)踐中根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理、靈活地選擇，以免單一分析方法的局限性對分析結(jié)果造成負(fù)面影響。在實(shí)際分析時需重點(diǎn)對資產(chǎn)運(yùn)營能力、償債能力進(jìn)行分析，其中前者應(yīng)當(dāng)對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等進(jìn)行分析，后者則應(yīng)當(dāng)對營運(yùn)資金、流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率等進(jìn)行分析。分析過程中需要根據(jù)主體需要、分析目的等因素，靈活選用包括比較分析法、結(jié)構(gòu)百分比分析法、趨勢百分比分析法等在內(nèi)的各種分析方法。

6.深度挖掘報(bào)表數(shù)據(jù)的價值

對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的價值進(jìn)行深度挖掘，能夠在準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，為決策者提供更多有價值的信息，進(jìn)一步支持企業(yè)的良好運(yùn)行與持續(xù)發(fā)展。在云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)的支持下，深化對報(bào)表數(shù)據(jù)的挖掘，著重分析數(shù)據(jù)間的聯(lián)系性，找出傳統(tǒng)分析方法難以發(fā)現(xiàn)的關(guān)聯(lián)，幫助決策層更加全面、準(zhǔn)確地對企業(yè)運(yùn)行、行業(yè)發(fā)展、市場變化等加以分析和研究。

四、結(jié)語

綜上可知，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系到企業(yè)運(yùn)行管理的方方面面，直接或間接影響企業(yè)各方面管理工作的開展，尤其對財(cái)務(wù)管理工作的影響為甚。企業(yè)必須充分意識到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性，并根據(jù)自身實(shí)際情況，全面推動財(cái)務(wù)管理工作的系統(tǒng)化、專業(yè)化發(fā)展，著重針對現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表分析與應(yīng)用中的問題進(jìn)行合理改善，切實(shí)提高分析質(zhì)量，深挖報(bào)表數(shù)據(jù)價值，在準(zhǔn)確把握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的同時強(qiáng)化對財(cái)務(wù)風(fēng)險的防范，優(yōu)化管理層決策，為企業(yè)的高質(zhì)量建設(shè)、可持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定動力。