蔡念東

（江蘇省廣電有線(xiàn)信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司，江蘇 南京 210018）

近年來(lái)，內(nèi)部控制常常被作為衡量企業(yè)管理水平高低的重要標(biāo)志，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束機(jī)制，在企業(yè)生產(chǎn)管理中具有舉足輕重的作用。

一、內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

1.內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的“助推器”

內(nèi)部控制是指圍繞企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)管控要求融入企業(yè)流程、制度、職責(zé)、考核、文化等方面，由企業(yè)決策層、管理層和全體員工，按照既定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略共同實(shí)施的、貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制過(guò)程和管理方法，旨在保障風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)，有助于建立良好的內(nèi)部環(huán)境，能夠?yàn)槠髽I(yè)平穩(wěn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；有助于樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)識(shí)別、分析企業(yè)系統(tǒng)中存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)并合理確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；有助于持續(xù)開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督，形成事前、事中、事后業(yè)務(wù)的監(jiān)管和控制。企業(yè)通過(guò)實(shí)施自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制等一系列內(nèi)部控制的方法、手段與措施，不斷適應(yīng)企業(yè)改革發(fā)展的需要，助推企業(yè)系統(tǒng)又好又快發(fā)展。

2.內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”

在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本程序，識(shí)別可能影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制，預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，實(shí)施運(yùn)用相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，避免“小風(fēng)險(xiǎn)”釀成“大風(fēng)險(xiǎn)”，構(gòu)筑了一道風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略怒表提供合理保障。

3.內(nèi)部控制是企業(yè)管理的“內(nèi)視鏡”

許多企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控控制建設(shè)之后，取得良好的效果，其成功的原因各種各樣，但其中包含一個(gè)共同因素，那就是重新審視、調(diào)整自身的業(yè)務(wù)流程。筆者認(rèn)為，實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)的首要環(huán)節(jié)是對(duì)企業(yè)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的全面、系統(tǒng)的梳理。內(nèi)部控制的核心思想就是將與企業(yè)相關(guān)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，從而確保企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。因此，在實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，非常重要的一環(huán)就是根據(jù)全面性原則，系統(tǒng)梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，分析各種業(yè)務(wù)、各個(gè)環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，按照其性質(zhì)和可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行分類(lèi)，并分別采取合理的措施和適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。這一過(guò)程，正如人的體檢，通過(guò)對(duì)身體各個(gè)器官的全面檢查，來(lái)判斷自身的健康狀況，并針對(duì)存在的問(wèn)題對(duì)癥下藥。從這個(gè)意義來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制就是企業(yè)管理的“內(nèi)視鏡”。

二、實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

內(nèi)部控制為企業(yè)管理提供了一個(gè)規(guī)范性的管理框架，幫助企業(yè)系統(tǒng)規(guī)范管理，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。但不可否認(rèn)，在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，有的企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制的理解上出現(xiàn)了四個(gè)方面的誤區(qū)。

誤區(qū)一：內(nèi)部控制等同于財(cái)務(wù)控制或會(huì)計(jì)控制。

風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程主要包括初始信息收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、內(nèi)部控制、監(jiān)督改進(jìn)。在《企業(yè)內(nèi)部控制引用指引》中，內(nèi)部環(huán)境類(lèi)指引（組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略等）和控制手段類(lèi)指引（合同管理、信息系統(tǒng)等）中的大多數(shù)內(nèi)容與會(huì)計(jì)控制無(wú)關(guān)或關(guān)系不大。因此，將內(nèi)部控制等同于財(cái)務(wù)控制或會(huì)計(jì)控制是片面的，將實(shí)施內(nèi)部控制當(dāng)成財(cái)務(wù)部門(mén)的事，則過(guò)于局限狹隘。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)一般包括確保將風(fēng)險(xiǎn)控制在與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi)，保障資產(chǎn)安全；確保遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度，保障經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；確保財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)外部信息溝通及相關(guān)信息真實(shí)、可靠；確保企業(yè)各項(xiàng)決策部署有效執(zhí)行，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。在上述控制目標(biāo)中，保障經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、確保財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)外部信息溝通及相關(guān)信息真實(shí)、可靠是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)目標(biāo)，均與會(huì)計(jì)控制直接相關(guān)。我國(guó)早期的內(nèi)部控制都是從基礎(chǔ)目標(biāo)開(kāi)始的，但隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，不僅要求企業(yè)必須圍繞這些基礎(chǔ)目標(biāo)加強(qiáng)管控，而且必須在提高經(jīng)營(yíng)效率效果方面提到提升，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，會(huì)計(jì)控制既不是內(nèi)部控制的惟一內(nèi)容，也并非終極目標(biāo)，內(nèi)部控制的建設(shè)需要全員參與、全過(guò)程管控和全方位覆蓋。

誤區(qū)二：內(nèi)部控制建設(shè)就是按《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)定的18項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)開(kāi)展工作。

不可否認(rèn)，《企業(yè)內(nèi)部控制引用指引》的發(fā)布極大地推進(jìn)了內(nèi)部控制的推廣應(yīng)用，但如果將兩者畫(huà)上等號(hào)，卻有失偏頗。內(nèi)部控制具有全面性，在內(nèi)容上應(yīng)覆蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)、活動(dòng)、功能和人員，而一些重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)，比如技術(shù)及商業(yè)秘密管理、法律事務(wù)、數(shù)據(jù)管理、制度管理、母子公司控制等，在18項(xiàng)應(yīng)用指引中仍處處于缺項(xiàng)。還有一些與整個(gè)行業(yè)或單獨(dú)企業(yè)有關(guān)的特殊業(yè)務(wù)或活動(dòng)，更是沒(méi)被納入應(yīng)用指引的整個(gè)體系中。所以?xún)?nèi)部控制建設(shè)就是按《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)定的18項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)開(kāi)展工作的認(rèn)識(shí)是片面的，只有全方位的實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)，才能使內(nèi)部控制在本企業(yè)落地生根，并成為企業(yè)防范重大風(fēng)險(xiǎn)、提升自身管理水平的“利器”。

誤區(qū)三：實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)都能取得顯著效果。

內(nèi)部控制無(wú)論建設(shè)的程度如何，也只能作為為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證的一種制度安排。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響，這些限制至少包括以下方面：（1）在執(zhí)行時(shí)可能出現(xiàn)人為錯(cuò)誤；（2）控制可能由于內(nèi)部人員串通舞弊而失效；（3）執(zhí)行人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求；（4）實(shí)施內(nèi)部控制需要考慮成本效益原則；（5）內(nèi)部控制一般都是針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)設(shè)置的。從固有限制可以看出：一方面，內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，由于上述眾多方面的原因，它只能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)提供合理保證，而不可能提供絕對(duì)保證；另一方面，從性質(zhì)上說(shuō)，內(nèi)部控制只是企業(yè)內(nèi)部管理的工具和手段，一個(gè)企業(yè)從其設(shè)立到最終解散過(guò)程中，面臨著眾多不確定因素，如政治、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境等方面，有些因素變化帶來(lái)的影響往往超出企業(yè)最大的可承受能力。

誤區(qū)四：實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)可以“畢其功于一役”。

在持有這種觀(guān)點(diǎn)的人看來(lái)，內(nèi)部控制是上級(jí)部門(mén)或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)交代的一項(xiàng)工作任務(wù)，因此，他們更多的是一種“被動(dòng)接受”的思想。他們往往認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制無(wú)非就是成立一下組織機(jī)構(gòu)、印發(fā)幾份文件或填寫(xiě)一些資料，短時(shí)間內(nèi)就可以完成。此外，他們將內(nèi)部控制和企業(yè)現(xiàn)有的管理方式和手段隔離開(kāi)來(lái)，將其視為現(xiàn)行日常工作之外的額外工作，在這種思想下，“兩張皮”現(xiàn)象就不可避免了。要扭轉(zhuǎn)上述錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)并在內(nèi)部控制建設(shè)中取得實(shí)效，至少應(yīng)通過(guò)以下方面的努力：一是內(nèi)部控制應(yīng)該是企業(yè)的一項(xiàng)主動(dòng)行為。企業(yè)的治理層及管理人員只有正確認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制的重要性和必要性，才能變“被動(dòng)接受”為“主動(dòng)作為”。二是內(nèi)部控制是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程。任何企業(yè)的內(nèi)部控制都不可能是盡善盡美的，應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位管理要求的提高、職責(zé)職能的變化，對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)文件不斷修訂和完善。三是內(nèi)部控制嵌入在日常工作當(dāng)中，與日常工作合為一體。實(shí)行內(nèi)部控制建設(shè)并非是一項(xiàng)“額外工作”，它是對(duì)現(xiàn)有流程的改進(jìn)，是對(duì)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)的防范，是日常工作的某一具體環(huán)節(jié)或要求。只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高，使內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用。

三、破解內(nèi)部控制建設(shè)存在問(wèn)題的出路

1.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)是成功基礎(chǔ)：重視各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，逐步推廣實(shí)施

實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要在全企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。重視和強(qiáng)化實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，是保證內(nèi)部控制順利實(shí)施的重要前提。內(nèi)部控制建設(shè)的準(zhǔn)備工作至少包括以下幾個(gè)方面：一是公司董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)利機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)予以高度重視，要發(fā)揮好建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)工作的領(lǐng)導(dǎo)和指揮的作用；二是內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)從企業(yè)最高管理層到企業(yè)各職能部門(mén)、專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)等各基層組織，上下統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，縝密安排，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理要求，對(duì)現(xiàn)行內(nèi)控制度和管理要求進(jìn)行梳理優(yōu)化，健全適合本企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度；三是化大力氣加大對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的改造，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。

2.人員是至關(guān)重要因素：樹(shù)立正確認(rèn)識(shí)，保證思想到位

“人”是企業(yè)中最重要最活躍的因素，是企業(yè)發(fā)展的源泉和動(dòng)力。對(duì)于內(nèi)部控制而言，“人”是制度的設(shè)計(jì)者，更是制度的執(zhí)行者。因此，在企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，企業(yè)員工作為最核心的要素，必須全員參與，在“上下聯(lián)動(dòng)、左右協(xié)同”的基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部控制體系。首先，在企業(yè)管理層中樹(shù)立“內(nèi)控面前人人平等”的思想，杜絕管理層可以凌駕于內(nèi)部控制之上的“特權(quán)思想”；其次，通過(guò)不同方式和途徑，增強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳貫徹力度，讓內(nèi)部控制意識(shí)逐漸內(nèi)化于心、外化于行；最后，要充分發(fā)揮員工的主觀(guān)能動(dòng)性和積極性，廣泛征求和收集員工對(duì)于內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議，保障各項(xiàng)工作目標(biāo)順利實(shí)施。

3.風(fēng)險(xiǎn)排查和風(fēng)險(xiǎn)管控是重中之重：多措并舉多管齊下，確保工作到位

在風(fēng)險(xiǎn)信息收集方面要?jiǎng)討B(tài)化，應(yīng)選取成本支出較大的基層單位或者部門(mén)，按照預(yù)算金額梳理大額成本支出的項(xiàng)目清單，對(duì)成本預(yù)算的規(guī)范性、經(jīng)濟(jì)性、效益型進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查，建立風(fēng)險(xiǎn)清單，滾動(dòng)性的開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)信息的收集。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面要科學(xué)化，要發(fā)揮業(yè)務(wù)管理部門(mén)的主體作用，對(duì)收集的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析，辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型、風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)成因、風(fēng)險(xiǎn)損失度，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，科學(xué)確定風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警指標(biāo)以及閾值。在風(fēng)險(xiǎn)防控方面要長(zhǎng)效化，要采取崗位防控、部門(mén)內(nèi)控、監(jiān)督部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)控的方式，將風(fēng)險(xiǎn)防控融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和工作流程，強(qiáng)化日常監(jiān)督和過(guò)程控制，健全完善覆蓋全面、統(tǒng)一規(guī)定的內(nèi)部控制體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究方面要常態(tài)化。堅(jiān)持有權(quán)必有責(zé)、有責(zé)要擔(dān)當(dāng)、失責(zé)必追究，健全完善責(zé)任追究程序、機(jī)制，常態(tài)化開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督檢查，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)管控的主體責(zé)任、監(jiān)督責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等壓緊、壓實(shí)。

4.信息技術(shù)是支撐手段：借助ERP平臺(tái)，提升效率效果

內(nèi)部控制是在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法，而這些組織、計(jì)劃、程序和方法要得以實(shí)施，需要通過(guò)信息化的手段才能得以便捷地實(shí)現(xiàn)。如沒(méi)有信息化，內(nèi)部控制的成本極高，在現(xiàn)代企業(yè)中沒(méi)有存在的意義。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素”。在以往的企業(yè)管理中，由于管理手段落后，信息處理明顯不及時(shí)。而以ERP系統(tǒng)為代表的企業(yè)資源管理系統(tǒng)則能將企業(yè)基本流程緊密串連，從業(yè)務(wù)前端到財(cái)務(wù)部門(mén)，數(shù)據(jù)可以被自動(dòng)記錄并生成憑證，使企業(yè)能實(shí)時(shí)掌握內(nèi)部資源的運(yùn)轉(zhuǎn)信息。在信息共享的同時(shí)，ERP還利用嵌入式流程處理業(yè)務(wù)活動(dòng)方式，實(shí)時(shí)采集和存儲(chǔ)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)的數(shù)據(jù)。由此可見(jiàn)，以ERP系統(tǒng)為代表的企業(yè)資源管理系統(tǒng)的使用能大幅度減少業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)的重復(fù)記錄量、降低數(shù)據(jù)核對(duì)工作量，消除了傳統(tǒng)環(huán)境下的中間步驟，從而很大程度上降低了數(shù)據(jù)處理量和處理時(shí)間，增強(qiáng)了對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程中每個(gè)控制點(diǎn)的實(shí)時(shí)控制，使控制效率更高。

5.有效評(píng)價(jià)是推進(jìn)動(dòng)力：兼顧內(nèi)外部視角，持續(xù)開(kāi)展評(píng)價(jià)活動(dòng)

在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)是非常重要的一環(huán)。筆者認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)兼顧內(nèi)部管理和外部審計(jì)視角，要同時(shí)站在企業(yè)管理者和外部監(jiān)督者兩個(gè)角度來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。從企業(yè)管理者角度來(lái)看，他們更關(guān)心內(nèi)部控制目標(biāo)中的企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)的效率效果目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造和實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力和最終追求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)被當(dāng)成為了上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及可持續(xù)發(fā)展而形成的一種自我需要；從外部監(jiān)督者角度來(lái)看，他們則更側(cè)重會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、資產(chǎn)安全及遵循法律法規(guī)目標(biāo)，他們以查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題為主要目的，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)被當(dāng)成企業(yè)管理成效的一部分，這種視角在依法治企要求日益提高的形勢(shì)下具有特殊意義。由此看來(lái)，有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制有效實(shí)施的一項(xiàng)重要且必要的活動(dòng)和安排。只有合理設(shè)計(jì)并正確應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，才能不斷地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施與持續(xù)改進(jìn)。

6.企業(yè)文化是最終落腳點(diǎn)：打造優(yōu)秀企業(yè)文化，確保企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展

企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)好比一泓湖水，企業(yè)文化好比千里長(zhǎng)堤， 越是優(yōu)秀的企業(yè)文化，規(guī)范制約越有無(wú)形的作用。筆者認(rèn)為，判斷一家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是否最終取得成效，可以通過(guò)其企業(yè)文化得到驗(yàn)證。與內(nèi)部控制相關(guān)的優(yōu)秀企業(yè)文化至少包括以下方面：一是規(guī)章制度的執(zhí)行。內(nèi)部控制的表現(xiàn)形式往往是一系列的規(guī)章制度，而規(guī)章制度的生命力在于執(zhí)行，具備了優(yōu)秀的企業(yè)文化，規(guī)章制度將不再是冰冷的文件條款，而是員工的自覺(jué)行為。二是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的塑造。倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并非否定企業(yè)的自主創(chuàng)新或是固步自封，而是在對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分分析和論證之后，更有針對(duì)性地開(kāi)展各種業(yè)務(wù)活動(dòng)，是在保持謹(jǐn)慎態(tài)度下的積極進(jìn)取。三是協(xié)調(diào)機(jī)制的建立。人與人之間的利益關(guān)系是社會(huì)關(guān)系中最為本質(zhì)的關(guān)系，良好的內(nèi)部控制利益協(xié)調(diào)機(jī)制，可以有效抑制利益的過(guò)度分化，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門(mén)的動(dòng)態(tài)平衡，從而形成相互包容、相得益彰、相互促進(jìn)、平等競(jìng)爭(zhēng)的良好局面，確保企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，能夠在很大程度上防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部控制建設(shè)中，更需要統(tǒng)籌推進(jìn)，激發(fā)員工積極性，借助信息化手段，開(kāi)展有效的評(píng)價(jià)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化價(jià)值的提升。企業(yè)制定并試行《內(nèi)部控制手冊(cè)》，進(jìn)行組織架構(gòu)調(diào)整，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，確保開(kāi)拓經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)防控兩個(gè)輪子都健康，在企業(yè)面臨行業(yè)下滑的殘酷態(tài)勢(shì)下良好運(yùn)行并實(shí)現(xiàn)全年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。