孫宏玉

（哈爾濱華南城商業(yè)管理有限公司，黑龍江 哈爾濱 150001）

一、引言

財務(wù)報表是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況的匯總，對于上市公司而言，財務(wù)報表也具有披露公司財務(wù)以及經(jīng)營狀況的作用。一份好的財務(wù)報表，往往有利于上市公司的股票利潤增長，而財務(wù)報表問題嚴(yán)重，則可能導(dǎo)致上市公司出現(xiàn)股票跌停的情況，嚴(yán)重影響上市公司的實際利益。所以，我國不少上市公司為了應(yīng)對財務(wù)方面問題，開始尋求財務(wù)報表的美化處理，其中部分行為在法律允許范圍內(nèi)，而部分行為則屬于違法行為或者是違規(guī)行為。但目前我國的金融相關(guān)法律中，對于上市公司財務(wù)報表問題的處罰力度不足，導(dǎo)致財務(wù)報表造假問題頻繁出現(xiàn)。因此，了解上市公司財務(wù)報表的問題，并針對其作出調(diào)整，成為約束上市公司財務(wù)工作行為的關(guān)鍵。

二、當(dāng)前上市公司財務(wù)報表存在的問題

1.上市公司財務(wù)報表存在信息披露問題

目前，我國上市公司為了實現(xiàn)高額盈利，普遍會對財務(wù)報表進(jìn)行美化。其中主要手段是對財務(wù)報表中不利于上市公司的內(nèi)容進(jìn)行隱瞞，從而造成上市公司財務(wù)報表披露不全面的問題出現(xiàn)。在我國多數(shù)的上市公司中， 這些情況都較為常見，主要是上市公司認(rèn)為，過度地披露財務(wù)內(nèi)容，會導(dǎo)致上市公司的情況過于透明，不利于上市公司的經(jīng)營與管理，所以為了美化自身形象，多數(shù)的上市公司，都選擇美化財務(wù)報表，將其中出色的內(nèi)容展現(xiàn)出來，而對于不夠完善的部分，一般絕口不提。

2.國家對于上市公司財務(wù)報表造假的處罰力度不足

我國的部分上市公司存在財務(wù)造假的情況，其核心在于通過財務(wù)造假實現(xiàn)利潤的獲取。而從實際來看，我國雖然有相關(guān)的金融法律，但是處罰力度卻不到位，雖然新《證券法》將財務(wù)造假頂格處罰金標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為100萬元～1000萬元（第一百九十七條），對于絕大多數(shù)上市公司而言，人民幣的處罰毫無力度可言。這令不少的上市公司看到了財務(wù)造假帶來高額利潤背后，所需要付出的代價比較低廉；因此，此類處罰不僅沒有達(dá)到監(jiān)管效果，反而導(dǎo)致了其成為不少上市公司財務(wù)造假的幕后推手。

3.上市公司的財務(wù)人員自身能力與道德素質(zhì)有待提高

我國不少的上市公司中，財務(wù)造假問題的根源在于財務(wù)人員的自身能力和道德素質(zhì)問題。一方面，財務(wù)人員的自身能力有限，導(dǎo)致財務(wù)報表制造不夠詳細(xì)，因而很容易出現(xiàn)披露不完全的情況，出現(xiàn)事實上的違規(guī)行為。另一方面，財務(wù)人員往往會通過自身的能力，誘導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行財務(wù)報表造假，從而實現(xiàn)自身價值的體現(xiàn)，以及獲得一些不法利潤，造成了上市公司財務(wù)報表造假情況嚴(yán)重的出現(xiàn)。因此，合理地管控財務(wù)人員的能力與素質(zhì)，也成為上市公司的核心建設(shè)方向。

4.上市公司財務(wù)分析工作中采用的分析辦法比較單一

目前，我國部分的上市公司仍舊采用傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析辦法，其本身相對固定，對于財務(wù)情況的分析不夠動態(tài)，而且沒有對比性的分析。直接后果是相應(yīng)的財務(wù)報表分析效果并不出色，甚至從一定程度上看，上市公司的財務(wù)報表分析沒有太大的實際意義，更多的是進(jìn)行對應(yīng)參考，也導(dǎo)致其對于后續(xù)的上市公司戰(zhàn)略決策的幫助性不夠大。因此，讓財務(wù)報表的實際意義開始缺失，難以獲得領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)可。

三、上市公司財務(wù)報表存在問題的治理對策

1.全面改善當(dāng)前財務(wù)信息披露不全面的問題

對于財務(wù)報表的分析，財務(wù)報表的披露是非常重要的一部分。同時，也是上市公司和股民聯(lián)系最為密切的部分，通過財務(wù)報表的披露，可以讓大眾更好地了解上市公司的實際情況，從而對上市公司有著一個客觀的認(rèn)識，有助于其購買上市公司的股票進(jìn)行理財行為，也保證了上市公司的全面發(fā)展，能讓上市公司源源不斷地獲得大量的資金。而目前大部分的上市公司都想要獲得更加漂亮的財務(wù)信息內(nèi)容，所以披露過程中，也經(jīng)常出現(xiàn)不夠完全的情況。因此，企業(yè)應(yīng)及時更新應(yīng)披露的內(nèi)容，如或有事項、承諾事項等。此類補(bǔ)充內(nèi)容，可以讓大眾更好地了解到上市公司的實際財務(wù)情況，并對相關(guān)投資決策做出有效調(diào)整，保證實際投資效果。受財務(wù)報表固有格式影響的數(shù)據(jù)可以在附注中適當(dāng)披露。從而體現(xiàn)出更加具體的財務(wù)內(nèi)容，讓大眾能充分地了解現(xiàn)有的財務(wù)情況，并針對相關(guān)的財務(wù)問題作出更加準(zhǔn)確的判斷，雖然可能造成上市公司的負(fù)面影響，但從本質(zhì)上卻能提升上市公司的公信力，確保大眾對上市公司的信任度不斷提升。具體而言，要切實發(fā)揮信息披露在財務(wù)報表中的作用，附注當(dāng)中注意各類表外融資方式特征和風(fēng)險的注明，并且相關(guān)補(bǔ)充材料也需要呈現(xiàn)企業(yè)物價變化有關(guān)的會計信息。尤其是其中對風(fēng)險的標(biāo)注，將有助于上市公司展現(xiàn)出自身的不足，在確保股民更了解上市公司的同時，也能讓其他的合作企業(yè)了解其中的問題，從而尋求相互的合作與補(bǔ)足，確保上市公司能在暴露問題以后，快速地彌補(bǔ)自身的不足，從而提升上市公司的自身經(jīng)營成效。除此之外，可以通過區(qū)間或者范圍的方式對所披露內(nèi)容進(jìn)行限制，以此避免使用者對有關(guān)披露信息理解錯誤，從而可以合理使用和借鑒。尤其是在必要的時刻，可以針對一些錯誤解讀進(jìn)行糾正，保證每一個投資人或者持股人都能了解上市公司的實際情況，而不會出現(xiàn)對其進(jìn)行誤導(dǎo)的情況，將會最大限度地提升群眾好感度，也能讓上市公司的股票更好銷售。主要的披露信息一般包含：人力資源信息的披露，實際在當(dāng)前會計體制下，在人力方面的支出和投資，不管金額多大，都作為當(dāng)期費用，從而使得人力資產(chǎn)被低估，但相應(yīng)的費用卻投入很大。所以，上市公司的披露需要足夠的詳細(xì)，最好能詳細(xì)到每一個細(xì)節(jié)，并且能保證每一個環(huán)節(jié)的實際組成，都符合股民的認(rèn)知，才能有助于上市公司的披露工作強(qiáng)化。

2.最大限度提升對上市公司財務(wù)造假的處罰力度

作為一個經(jīng)濟(jì)實體，加大對財務(wù)舞弊行為的處罰力度，增加其舞弊成本，公司行為都應(yīng)遵循成本效益原則。即在任何時候，上市公司考慮的都是自身的利益。因此，如果對于財務(wù)舞弊問題的處罰和實際收益不成正比的時候，也就意味著，在實際的處罰中，基本上無法獲得任何的效果，所以在既定的發(fā)展過程中，要充分考慮如何才能讓上市公司更好地關(guān)注到財務(wù)舞弊的問題，并且能真正地解決財務(wù)舞弊案件，讓這類案件不再發(fā)生。當(dāng)財務(wù)舞弊的預(yù)期成本遠(yuǎn)低于舞弊的預(yù)期收益時，企業(yè)很難避免舞弊的沖動。主要是過高的收益會讓舞弊的成本顯得微不足道，在我國很多的上市公司財務(wù)舞弊案件中，都是如此，以最著名的康美集團(tuán)財務(wù)造假案件來看，上市公司的問題就非常顯著，最高60萬元的罰款相對于巨額的造假而言顯得微不足道。因此，康美集團(tuán)坦率地承認(rèn)了相關(guān)問題，并且認(rèn)可了處罰，但是仍舊不能禁止其相關(guān)的行為。因此，提高財務(wù)舞弊的成本，加大對財務(wù)舞弊的處罰力度，無疑是遏制財務(wù)舞弊屢禁不止的重要舉措。要讓上市公司能深刻地感受舞弊所帶來的處罰，并且能從這樣的處罰中吸取教訓(xùn)，才能確保處罰是真正有效的，所以，要完善相關(guān)的制度，并且從根本上扼制舞弊行為，才能提升實際效果。這當(dāng)中若是出現(xiàn)財務(wù)舞弊的行為和現(xiàn)象，則能夠看出是上市公司內(nèi)部控制制度的不完善導(dǎo)致，從而進(jìn)一步影響了企業(yè)自身的發(fā)展和財務(wù)報表的準(zhǔn)確性與可信性。所以，也可以從公信力等方面實現(xiàn)對上市公司的管控，確保上市公司總是能在大眾的約束下盡可能地實現(xiàn)有效的財務(wù)公開行為，促進(jìn)財務(wù)工作的效果能進(jìn)一步提升；同時，也代表上市公司需要遵守一定的規(guī)章法則，強(qiáng)調(diào)相應(yīng)的行為的合法性，否則無法獲得股民的信服。至此，需要從內(nèi)部控制方面入手，一是需要有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者提高認(rèn)知和管理力度，有效地從管理層面施加財務(wù)舞弊行為發(fā)生的壓力。主要強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)者從根本上關(guān)注上市公司的實際情況，強(qiáng)調(diào)自身不能出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，主張舞弊行為的徹底杜絕，才能真正地提升實際的效果，并且領(lǐng)導(dǎo)者需要以身作則，不能對違法行為進(jìn)行窺探，才能確保上市公司的員工也能以身作則，真正地實現(xiàn)上市公司的全面發(fā)展。二是相應(yīng)的管理層人員也需要提高自身的素質(zhì)和修養(yǎng)，拒絕一切財務(wù)舞弊行為的參與和主導(dǎo)。這要求管理層人員的自我意識的提升，總是能認(rèn)識到問題的核心，強(qiáng)調(diào)公正地處理財務(wù)工作內(nèi)容。三是在制度和處罰措施方面進(jìn)行嚴(yán)格制定，并對發(fā)生的舞弊行為進(jìn)行徹查和全面解決?？傮w來說，三個方面的約束代表了上市公司財務(wù)舞弊中容易出現(xiàn)的三類問題，做好三類問題的糾正，才能確保上市公司的實際發(fā)展符合既定需求，尤其是確保領(lǐng)導(dǎo)層的意識提升，就能形成一個良好的自上而下的管理體系，從而提升實際的效果，以此提升公司內(nèi)部控制的效果和作用。

3.做好上市公司財務(wù)人員的培訓(xùn)工作強(qiáng)調(diào)技術(shù)與德育雙重發(fā)展

上市公司的財務(wù)報表工作強(qiáng)化，同樣需要對財務(wù)人員進(jìn)行合理培訓(xùn)。一方面，強(qiáng)調(diào)對財務(wù)人員的技術(shù)培訓(xùn)?，F(xiàn)有財務(wù)人員自身能力相對單一，而目前上市公司財務(wù)報表工作所需要的能力比較復(fù)雜，單一的能力無法滿足實際的工作需求，因此，需要對財務(wù)人員進(jìn)行合理培訓(xùn)。主要以培訓(xùn)課程為核心，要開設(shè)對應(yīng)的基礎(chǔ)培訓(xùn)課程，對所有的財務(wù)人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，保證財務(wù)人員的基礎(chǔ)知識能力過關(guān)，能完成上市公司的實際工作內(nèi)容。而針對一些特殊工作崗位的財務(wù)人員，需要采用單獨培訓(xùn)的辦法，強(qiáng)調(diào)其在某些方面的專業(yè)財務(wù)工作能力，確保其在工作中具有足夠的專業(yè)性，能不斷強(qiáng)化實際的財務(wù)工作能力效果。同時，從本質(zhì)上說，也是時代對于財務(wù)人員的迫切需求，要采用更加先進(jìn)的方法提升上市公司財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，才能保證實際的工作效率。另一方面，需要對財務(wù)人員進(jìn)行道德教育。要以德育課程為核心，強(qiáng)調(diào)每一個上市公司財務(wù)工作人員具有良好的道德品質(zhì)，能合理合法地完成財務(wù)工作，對于財務(wù)工作中違法亂紀(jì)的行為絕對排斥，才能幫助上市公司更好地完成財務(wù)報表工作。而對于一切可能出現(xiàn)的違法亂紀(jì)的行為，一經(jīng)查出，要對相關(guān)的涉事人員永不錄用，起到以儆效尤的作用，確保能對財務(wù)人員的行為實現(xiàn)強(qiáng)有力的約束。

4.強(qiáng)調(diào)采用多種分析方法進(jìn)行上市公司的財務(wù)分析工作

由于比率分析法和比較分析法在實際使用過程當(dāng)中會存在一定的限制，以此需要對財務(wù)報表有關(guān)分析方法進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。這些方法相對于簡單而傳統(tǒng)的上市公司財務(wù)報表處理辦法，其雖然綜合性略差，但是卻能從多個角度對上市公司的財務(wù)報表進(jìn)行有效的分析，并且適用于更多的場景，可以實現(xiàn)多樣化的分析，從而提升實際的分析效果，確保分析工作總是能更好地表達(dá)出人們想要看到的關(guān)于上市公司的內(nèi)容，也保證領(lǐng)導(dǎo)層更好地了解到關(guān)于上市公司的實際情況。

同時，將定量分析與定性分析相結(jié)合。通過兩種不同的分析方法更好地掌握關(guān)于上市公司的實際情況，而且兩種不同的分析辦法從本質(zhì)上更加傾向于上市公司的實際效果，總是能有效地提升實際的效果。對財務(wù)報表進(jìn)行分析時，我們既要對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況進(jìn)行了解，還要清楚除本企業(yè)以外的行業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)；此外，還應(yīng)規(guī)劃企業(yè)當(dāng)前與未來的發(fā)展前景，主要是充分考慮到如何進(jìn)行未來的整體發(fā)展。上市公司不同于一般的企業(yè)，其本身的體量龐大，任何的決策失誤都可能讓上市公司造成不可挽回的巨大損失，因此戰(zhàn)略決策中，對于財務(wù)內(nèi)容的有效把控，充分了解財務(wù)工作的實際情況，有助于對于財務(wù)內(nèi)容的全面解析，從而進(jìn)一步地進(jìn)行上市公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整，是上市公司全面發(fā)展的核心內(nèi)容之一，也代表了上市公司的全面升級，是目前為止，上市公司需要充分考慮的內(nèi)容之一。

靜態(tài)分析和動態(tài)分析相結(jié)合。主要是可以更好地了解目前上市公司的實際情況，通過某些指標(biāo)的對比，來更好地確定上市公司的實際情況，并針對實際情況做出相應(yīng)的策略調(diào)整。對財務(wù)報表進(jìn)行分析時，不僅可以通過計算和比較來分析企業(yè)在不同時期的變化情況，而且可以根據(jù)不同時間點，不同時期的財務(wù)數(shù)據(jù)來分析。這樣的分析更加具有針對性，能有效地知道某些財務(wù)情況的變化，進(jìn)一步了解其中所需要考慮到的實際元素情況，以方便后續(xù)的決策工作進(jìn)行。總的來說，我們不僅應(yīng)該分析企業(yè)的現(xiàn)狀，而且要注意企業(yè)的可持續(xù)管理能力。強(qiáng)調(diào)對上市公司的整體評估，保證評估效果總是能達(dá)到最佳，從而強(qiáng)調(diào)后續(xù)的決策能更符合既定的管理要求，以此提升上市公司的內(nèi)部控制效果，強(qiáng)化實際的管理情況。

個體分析和綜合分析的結(jié)合。對財務(wù)報表進(jìn)行分析時，要將各個比率相聯(lián)系起來計算，這樣更全面更有利于報表利益相關(guān)者的使用，使財務(wù)分析信息更加合理。從某些層面上，更加傾向于對個體的高度整合，從而保證整合的效果，也能讓整合工作更加的完善，以確保整合對上市公司的內(nèi)部情況了解更加完善，有助于后續(xù)的實際管理控制。

整體上，多種分析方法綜合運用的過程當(dāng)中，離不開人工與計算機(jī)的結(jié)合。即強(qiáng)調(diào)了計算機(jī)等全新的智能設(shè)備在上市公司的全面應(yīng)用，保證其自身在發(fā)展的過程中，總是能達(dá)到相對的穩(wěn)定和平衡，從而提升實際的管控效果。當(dāng)然，這些機(jī)械本身的使用，也需要遵守一定的規(guī)則，強(qiáng)調(diào)對設(shè)備的合理利用。在當(dāng)使用軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的過程當(dāng)中，也更是需要借助人工確定有關(guān)輸入信息的正確性與嚴(yán)謹(jǐn)性，進(jìn)而才能夠最大化工作效率和工作質(zhì)量。一方面，降低了實際的工作強(qiáng)度；另一方面，也強(qiáng)調(diào)了工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，保證了上市公司的財務(wù)報表分析更加的精確，將有助于上市公司領(lǐng)導(dǎo)層更好地了解財務(wù)情況，并針對財務(wù)問題進(jìn)行充分的考量，是目前為止，上市公司最常見的強(qiáng)化辦法。也使得多種分析方法的綜合運用，滿足財務(wù)報表具體工作的需求，同時對有關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行合理應(yīng)用與正確呈現(xiàn)。

四、結(jié)語

綜上所述，我國的上市公司目前普遍存在財務(wù)報表披露不全面的問題。一方面，上市公司希望以此來美化財務(wù)報表，確保上市公司在股市中的實際利潤；另一方面，上市公司也希望能隱瞞問題所在，保證企業(yè)在發(fā)展過程中，仍舊有一定的可操控空間。而對于上市公司的此類行為，目前我國的金融相關(guān)法律沒有辦法實現(xiàn)全面的約束，導(dǎo)致上市公司的行為難以被約束，不少股民因為過度信任上市公司的財務(wù)報表而出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失。為更好約束上市公司的財務(wù)行為，需要充分考慮如何在法律上有效約束上市公司的財務(wù)報表相關(guān)工作，同時強(qiáng)調(diào)上市公司的財務(wù)分析工作中，要采用多種分析辦法，正視自身存在的問題，積極地調(diào)整，從而確保自身的全面發(fā)展。