劉漢芹

（臨沂正瑞稅務師事務所有限公司，山東 臨沂 276000）

伴隨著稅收政策的不斷變革，企業(yè)財務部門的工作量越來越大，尤其是營改增推行之后，稅務管理的工作量增加。這一背景下，企業(yè)越發(fā)需要強化稅務審計工作。對于稅務管理工作而言，發(fā)揮稅務審計的作用，有助于優(yōu)化稅務的審計流程，提升工作質量，尤其是當今社會，市場競爭壓力巨大，哪個企業(yè)的細節(jié)工作做得好，哪個企業(yè)的競爭優(yōu)勢就明顯，繼而也就能獲得較高的效益。本文結合自身的經(jīng)驗，就稅務審計對稅務管理的作用，及推動稅務審計和稅務管理的措施進行如下論述。

一、稅務審計和稅務管理的概述

1.稅務審計

第一，內涵。所謂稅務審計，是指國家審計機關對企業(yè)、事業(yè)單位及納稅人應該繳納的稅款，依法進行的審核、稽查。從本質上看，它屬于行政管理手段，通過對納稅企業(yè)行為的規(guī)范和約束，促使其自覺地遵守相應的稅收制度，為我國稅源的建設作出貢獻。在此項工作開展過程中，主要依據(jù)審計機關的權威性，不僅能夠監(jiān)督納稅人的情況，還能基于現(xiàn)狀提出針對性的意見，確保企業(yè)的稅務管理有序進行。相較于稅務稽查工作，稅務審計是不具備強制性的，但是它可以借助行政手段，干預納稅企業(yè)的稅務管理工作。

第二，目標。對于企業(yè)來講，稅務審計工作的開展能夠幫助其提高風險預測能力，提前采用有效的舉措防范稅務風險。同時，還可以針對財務管理的問題，提出可行性的解決措施，確保企業(yè)在規(guī)定時間內足額納稅。舉例，對于有稅務風險的企業(yè)，稅務審計可以及時、精準地將其找出來，使企業(yè)在國家法律的保護、保障之下，自覺地履行納稅職責。

第三，職能。一方面，企業(yè)的會計人員通過對稅務機制的研究和分析，找出可能潛在的風險，并精準地審計企業(yè)的相關信息。另一方面，調整稅務機制中的缺陷，推動稅務管理工作開展，確保工作效率得以提高。

2.稅務管理

第一，內涵。所謂稅務管理，是指企業(yè)通過稅務計劃、決策、實施等環(huán)節(jié)，減少稅收成本，實現(xiàn)利潤的最大化。在稅收征收管理中，稅務管理是一項重要的內容，是征收稅款的前提和基礎。

第二，目標。企業(yè)經(jīng)營的最終目的，就是確保利潤最大化，而利潤不只是企業(yè)得以發(fā)展、經(jīng)營的根本，也是評定績效的必要指標。需要企業(yè)想盡一切方法，來減少成本，提高利潤。稅務會計在日常工作中，通過事先的籌劃，對企業(yè)的各項活動進行合理的安排，對各項業(yè)務進行科學的決策，借助國家法規(guī)進行稅收籌劃，既能夠履行自身的納稅職責，又能減少稅收負擔，確保稅后的利潤得以提高。

第三，職能。第一，貫徹落實稅收政策及相關規(guī)定，及時了解國家稅源的變化，基于當下的動態(tài)，提出相對應的稅收收入目標，組織稅收活動有序進行。第二，以法治稅，監(jiān)督企業(yè)履行義務。正確地處理國家、企業(yè)之間的關系，保質保量地完成各種任務。

二、企業(yè)稅務管理存在的問題

1.稅務管理意識薄弱

管理中的木桶理論告訴我們：木桶能裝多少水，并不是由長板來決定的，而是由木桶中最短的木板決定的。只有把短板補齊，企業(yè)的木桶才能裝更多的水。

現(xiàn)在，薄弱的稅務管理現(xiàn)狀，已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)發(fā)展的短板，稅收籌劃能力的缺乏嚴重制約著企業(yè)的發(fā)展進步：企業(yè)不斷發(fā)展，服務的客戶群越來越多，購買方開具發(fā)票的需求越大，不規(guī)范的稅務運作無法滿足市場的需要企業(yè)發(fā)展壯大了，營業(yè)的區(qū)域廣泛了，處于內部管理的需要，需要規(guī)范運作，防止各方面的風險，不規(guī)范的稅務運作最后可能得不償失。因此，如何提高企業(yè)內部稅務管理能力和稅收籌劃能力成為企業(yè)發(fā)展的當務之急。

2.稅務管理制度不健全

現(xiàn)階段，我國絕大多數(shù)的企業(yè)，并不存在健全的稅務管理制度。一方面，在企業(yè)的運轉中，未科學地策劃資金的使用和投資，對于經(jīng)濟成本，也不進行專業(yè)、系統(tǒng)的核算，導致資金利用率不夠，甚至造成不必要的浪費，減少了企業(yè)的效益比例。另一方面，由于稅務管理制度不健全，也就無法明確地規(guī)劃工作人員的崗位和職責，此時出現(xiàn)資金浪費問題后，更做不到追究到人，這對于稅收管理而言，是一個非常大的阻礙。

3.稅務管理人員缺乏

在企業(yè)的稅務管理中，普遍存在這樣的現(xiàn)象：沒有全職的稅務管理人員，都是其他崗位員工兼任的，僅負責審計資金的支出、效益和報稅，并不基于企業(yè)的經(jīng)營狀況，開展針對性的稅務管理工作。而且，部分員工到崗也不及時，導致部分資金的流動出現(xiàn)遺漏，賬實不統(tǒng)一。個別企業(yè)為稅務管理工作招聘了員工，但忽視他們的稅收知識及專業(yè)技能的培訓，影響工作的開展。

三、稅務審計對企業(yè)稅務管理的重要作用

1.提高企業(yè)的內控效果

稅務審計工作對于企業(yè)而言，具有非常重大的作用。最突出的是，可以提高企業(yè)的內控效果，為企業(yè)經(jīng)營活動的開展、未來的發(fā)展提供保障。一般來講，稅務審計可以幫助企業(yè)的各個部門，對企業(yè)的相關情況進行了解。根據(jù)生產(chǎn)規(guī)劃，在年初提交審計計劃，由相關人員對該計劃是否可行進行討論。隨后，根據(jù)報表進行查賬，由會計人員進行審查。稅務管理期間，需要對企業(yè)的發(fā)展情況進行深入、全面的了解，確保稅務審計能夠獲得精準、重要的依據(jù)。另外，企業(yè)在執(zhí)行內控制度時，可以通過稅務審計工作的開展，為企業(yè)的發(fā)展指明方向，甚至能夠確保其有著足夠的資歷，和其他企業(yè)進行競爭。

2.提高稅務監(jiān)管的能力

我國的稅務審計工作，主要借助國家的法律法規(guī)，監(jiān)督企業(yè)的運營和管理情況，以此來規(guī)避企業(yè)的行為，維護市場秩序。稅務審計作為管理行為，可以有效地監(jiān)督稅收信息，由于覆蓋的內容比較多，需要企業(yè)進行全方位的管理，以便及時發(fā)現(xiàn)稅務問題。對于企業(yè)來說，必須具備自我糾查的能力，在稅務審計的幫助下，提高稅務管理的工作質量。例如，原材料采購過程中，報表信息和實際的情況不一致，這時就需要稅務審計來發(fā)揮作用了。通過審計可以發(fā)現(xiàn)存在的問題，提高信息的精準度。

3.防范稅務風險

在稅務管理過程中，稅務審計可以很好地防范稅務風險，具體如下。

第一，防范信用風險。稅務審計的開展，可以有效地篩查出企業(yè)存在的問題，為后續(xù)稅務措施的制定提供參考依據(jù)，確保企業(yè)的各項活動，始終處于國家稅收政策范圍之內。同時，還可以在相關的稅收政策中，挑選出對自身比較有利的規(guī)定，來降低稅收負擔，擴大獲利空間。舉例，某企業(yè)無票成本高達500萬元，本應該繳納的稅款為200萬元。但是，該企業(yè)將此成本和其他的企業(yè)進行了業(yè)務往來，使其轉變成為了其他的項目，比如商務咨詢等，將原本的200萬元稅款降至10.4萬元。這種舉措，不僅合法合規(guī)，還降低了企業(yè)的稅收，很好地規(guī)避了信用風險。

第二，防范涉稅風險。在企業(yè)的內部管理中，風險管理至關重要，而稅務審計又是防控風險的關鍵舉措，通過分析稅務風險，達到防控風險的效果。為了確保風險管理的工作效率，企業(yè)需要提高對稅務審計的重視程度，確保每個項目、每個活動都合法、合理，盡最大的限度降低風險的發(fā)生概率。另外，由于風險管理和控制有著密切的關系，審計人員需要從全局觀的角度，了解企業(yè)的現(xiàn)狀，精準地識別稅務風險，從而提高風險的管控能力，降低涉稅風險?？紤]到風險管理工作的復雜性，還需要企業(yè)根據(jù)國家的稅收政策，制定出相對應的稅務審計制度，并在工作中落到實處，進一步增強風險管理的效果。

第三，防范整體風險。國家的稅收政策和法規(guī)，是開展稅務審計的依據(jù)。企業(yè)通過對政策、法規(guī)的了解，以及自我約束行為，確保各種活動和制度合法、合規(guī)，為企業(yè)未來的發(fā)展奠定基礎。國家稅務部門，以法律法規(guī)為準繩，對企業(yè)所出現(xiàn)的違規(guī)行為進行查處，嚴懲違規(guī)的企業(yè)，使企業(yè)重新步入正軌。對于那些拒不改正的企業(yè)，可以停業(yè)整頓，以便震懾其他的企業(yè)。通過企業(yè)自行約束，及相關部門的監(jiān)管，維護市場環(huán)境。企業(yè)需要做到，嚴格進行稅務審計，在法律范圍內開展稅收活動，這就需要相關領導關注稅務審計，為其配備足夠專業(yè)的人員、健全的制度和體系。由于稅務審計涉及的事務比較多，能夠反映出企業(yè)真實的稅務問題，采取合適的措施進行解決，在實現(xiàn)企業(yè)自查自糾目標的同時，減少稅收風險，繼而降低整體風險。

4.促進企業(yè)長遠發(fā)展

要想規(guī)避稅務違法行為，就要加強對稅務風險的管理和控制，因為即便是很小的違法行為，都會影響企業(yè)的形象，阻礙企業(yè)的發(fā)展。而且，企業(yè)在彌補違法行為帶來影響的同時，需要損耗巨大的人財物等資源，得不償失。基于此，企業(yè)除了要高度重視稅務審計外，還要組建專門的審計組織機構，積極參與稅務管理，將稅務風險扼殺于萌芽中，減少資金不必要的流失。結合國家稅法的相關要求，履行自己的納稅義務，可以在社會上樹立良好的形象，為長遠、健康的發(fā)展奠定基礎。

除上述作用之外，對于稅務管理本身，稅務審計還具有比較直接的作用。（1）在規(guī)避稅務風險方面，企業(yè)不只是遵守法律法規(guī)，還要細化稅務管理，減少納稅金額，提高經(jīng)營效益。由于會計部門的工作多，任務重，無法全身心地開展避稅工作，而稅務審計工作的開展，能夠確保該工作有序進行，實現(xiàn)效益最大化。（2）有助于提高財務管理的效率和質量。在工作方式上，財務管理、稅務審計相似性明顯，通過審計可以減少工作量，提高工作的精準度?？梢姡悇諏徲嬆軌蛟鰪姸悇展芾淼馁|量。此外，為了確保審計工作的準確度，能夠為財務管理提供更多的幫助，需要企業(yè)引入先進的技術手段，這樣既能夠確保信息的完整度、準確性，又能防范相關部門或人員徇私舞弊。所以，企業(yè)應加大這一方面的投入力度，增強財務系統(tǒng)的保密性、安全性，并要求相關人員學習該方面的知識，熟練運用此項技術，為審計工作的開展提供支持。

四、稅務審計和稅務管理相結合的措施

1.完善稅務審計體系

要想促使稅務審計、稅務管理進行有機的結合，關鍵的是要建立健全稅務審計體系，確保內控工作高效開展。而稅務審計體系的建立，還需要相關人員提高工作意識，充分地了解稅務審計、稅務管理的關系，不僅要體現(xiàn)出稅務審計的職能，還要降低稅務風險，拉近各部門和稅務審計部門的關系，確保信息互通、透明，推動稅務審計工作的開展。舉例，房地產(chǎn)企業(yè)，它的稅務風險涉及土地增值稅、印花稅等。特別是最開始的土地開發(fā)階段，需要花費一大筆費用進行土地使用權的購買，而購地款又是稅務審計的主要內容，既要繳納契稅，還要繳納其他的費用，增加企業(yè)的稅務壓力。為了防止其因為稅務壓力過大，而出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，制定了比較健全的審計體系，來監(jiān)督稅務行為。有報告顯示，在稅務審計體系的制定過程中，萬科集團是比較成功的案例，在2019年，萬科集團共納稅600億元，使其成為社會上的知名企業(yè)。由此可見，稅務審計體系的完善和落實，有助于增強企業(yè)的內部控制能力，提高社會影響力。

2.加大稅務風險的管理力度

企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展，難免會出現(xiàn)風險，影響經(jīng)濟效益和發(fā)展。對此，企業(yè)必須強化風險管理。首先，完善內控制度，特別是稅務管理、稅務審計方面，精準、及時的識別潛在的稅務風險，并對風險的發(fā)生幾率，可能會帶來的影響進行評估，以此為依據(jù)，制定相應的解決對策，比如風險轉移、承受等。對于發(fā)生概率高，影響重大的風險，優(yōu)先、妥善的處理。其次，強化對稅務成本的管控。做好成本的審計處理，理清稅務審計、管理的關系，優(yōu)化稅務管理的流程，落實風險管理手段，確保每項工作都處于規(guī)定范圍之內，這有助于稅務管理有目的性的開展，進一步規(guī)避稅務風險。

3.加強信息化審計建設

信息化時代，企業(yè)應將信息化技術引入各項工作，尤其是稅務審計方面，打造一個全新的模式——“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”，更好地滿足審計需求。首先，企業(yè)可以和保險、公安等部門，聯(lián)合構建數(shù)據(jù)庫，全方位的防范稅務風險。其次，構建數(shù)字化平臺，智能化地處理稅務管理、稅收等業(yè)務。在該平臺的幫助下，相關人員可以快速、精準地完成審計工作，不僅能夠提升工作效率，還能保證信息全面、準確，減少審計人員的往返次數(shù)，加快工作進度。最后，在開展督察工作時，借助監(jiān)管系統(tǒng)審核稅務信息。同時，結合企業(yè)往常的數(shù)據(jù)，如申報數(shù)據(jù)、處罰數(shù)據(jù)等，對企業(yè)是否偷稅漏稅、是否存在稅務風險進行預判。

4.提高稅務審計人員的意識

第一，定期培訓。審計人員，是保證稅務審計工作開展，提高工作質量的關鍵。因此，企業(yè)必須定期舉辦培訓活動，內容為國家稅收法律、審計方法等，提高技能水平，增強工作意識。第二，定期考核。企業(yè)運行過程中，應定期考核相關人員的知識掌握度，尤其是稅收項目，將考核結果和獎金、工資、崗位提升等掛鉤，激發(fā)工作熱情，提高責任心。這對于稅務管理效率的提高、稅務管理制度的完善而言，也是一個重要的舉措。第三，實施問責制。確保審計人員的意識得以增強后，就要落實問責制，以便增強稅務審計、稅務管理的融合程度。同時，設置投訴、舉報渠道，比如發(fā)郵件、打電話等，讓審計人員更加深刻地理解自身的責任，合理地安排各項內容，確保相關工作有序地開展，順利、高效地完成。

五、結語

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，稅務審計是一個必不可少的內容，在降低企業(yè)的稅務管理難度，防范稅務風險，促進企業(yè)發(fā)展等方面，發(fā)揮著重要的作用。分析得知，當前的稅務管理尚存在系列問題，需要企業(yè)加深對稅務審計的重視，基于稅務審計的特征，采用各種各樣的舉措，來解決稅務管理的問題。同時，還要強化兩者的結合，可以從強化稅務風險管理、完善稅務審計體系、加強信息化審計建設等方面著手，有效管控稅務成本，促進企業(yè)良性發(fā)展。