趙 娜

（中共永濟(jì)市紀(jì)律檢查委員會(huì)，山西 永濟(jì) 044500）

從整體上來(lái)看，財(cái)務(wù)管理工作中的內(nèi)部審計(jì)表現(xiàn)出較強(qiáng)的系統(tǒng)性特征，通過(guò)科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)可以將經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)與潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患予以明確，對(duì)于增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力有著積極的促進(jìn)作用，同時(shí)能夠在經(jīng)濟(jì)效益管理、項(xiàng)目質(zhì)量等方面發(fā)揮重要的調(diào)研與監(jiān)控作用，為經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化執(zhí)行提供重要保障，并為管理決策提供極具參考價(jià)值的依據(jù)。由此可見，內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理的協(xié)調(diào)配合對(duì)于助力高質(zhì)量發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用，因此下文將就此展開研究和分析。

一、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理協(xié)同的重要作用

1.增強(qiáng)成本管控效果

內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，主要是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而展開，通過(guò)一系列的分析評(píng)價(jià)活動(dòng)來(lái)明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、經(jīng)營(yíng)效率以及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況等，以此不僅可以清晰了解和掌握資產(chǎn)、成本及利潤(rùn)等相關(guān)情況，同時(shí)對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相關(guān)成本投入的管控質(zhì)量有著積極的促進(jìn)作用，在這種有益支持下能夠有效避免不必要資金投入和資源浪費(fèi)[1]。例如，在物資采購(gòu)管理工作中通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)采購(gòu)過(guò)程以及出入庫(kù)狀況的監(jiān)督和管理，確保全部物資可以根據(jù)預(yù)期計(jì)劃完成采購(gòu)，確保出入庫(kù)操作的合規(guī)化，避免由于與計(jì)劃相脫離所引發(fā)的利益受損情況。

2.確保財(cái)務(wù)管理落實(shí)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性和保障性作用愈加得到重視，然而在財(cái)務(wù)管理工作的具體執(zhí)行中，相關(guān)管理舉措仍存在落實(shí)不到位的情況。而通過(guò)科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于更好地推進(jìn)和落實(shí)財(cái)務(wù)管理工作有著積極的促進(jìn)作用。一方面，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)直接面向經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程而展開，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中各崗位人員的具體表現(xiàn)均可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)得到真實(shí)反映，崗位員工為承擔(dān)自身職責(zé)，會(huì)根據(jù)財(cái)務(wù)管理要求開展自身工作，如此一來(lái)，財(cái)務(wù)管理舉措便能夠得到更好落實(shí)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以從宏觀上明確財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范化運(yùn)行提供重要指導(dǎo)，財(cái)務(wù)管理工作也能夠在這種支持下得到平穩(wěn)運(yùn)行。

3.完善財(cái)務(wù)管理體系

隨著發(fā)展戰(zhàn)略的不斷變化，財(cái)務(wù)管理所面臨的要求也需要隨之做出調(diào)整。要想確保財(cái)務(wù)管理工作實(shí)效性的發(fā)揮，就必須根據(jù)實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)管理體系做出合理調(diào)整及優(yōu)化，以此為高質(zhì)量發(fā)展提供重要支持[2]?？茖W(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于財(cái)務(wù)管理體系的優(yōu)化與完善有著積極的促進(jìn)作用，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作可以對(duì)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理存在的問題以及具體原因予以明確，并結(jié)合相關(guān)要素就財(cái)務(wù)管理制度做出完善、升級(jí)，為財(cái)務(wù)管理人員的實(shí)際工作開展提供重要依據(jù)，同時(shí)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可以明確崗位人員的實(shí)際工作表現(xiàn)，結(jié)合實(shí)際情況就相關(guān)人員給予對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲處，以此激發(fā)人員的工作熱情，確保財(cái)務(wù)工作能夠在秩序化、標(biāo)準(zhǔn)化得條件下穩(wěn)步開展。

4.指導(dǎo)關(guān)鍵管理決策

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果既能夠?qū)⒇?cái)務(wù)管理工作存在的問題予以明確，同時(shí)還能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理決策提供重要指導(dǎo)，確保關(guān)鍵決策有章可循、有據(jù)可依[3]。例如，績(jī)效考核作為經(jīng)營(yíng)管理中的重要工作，如何正確設(shè)定績(jī)效考核指標(biāo)并確保其合理性成為當(dāng)前階段業(yè)界重點(diǎn)關(guān)注的話題。如果實(shí)際設(shè)定的績(jī)效考核指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低，那么極容易降低相關(guān)人員的工作積極性，實(shí)際工作效率也將會(huì)受到不利影響，而通過(guò)科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作便可以得到與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的精準(zhǔn)數(shù)據(jù)信息，以此明確各部門、崗位的實(shí)際績(jī)效狀況，同時(shí)還能夠?yàn)楹罄m(xù)績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)定提供關(guān)鍵性的指導(dǎo)作用。

5.強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中會(huì)存在一系列潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 而開展科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作，可以通過(guò)審查、評(píng)價(jià)、監(jiān)督等一系列活動(dòng)為防控此類潛在風(fēng)險(xiǎn)提供重要幫助，在制定和實(shí)施財(cái)務(wù)管理決策時(shí)也可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素予以明確，決策層和管理層在規(guī)避、防控風(fēng)險(xiǎn)時(shí)便能夠?qū)崿F(xiàn)有據(jù)可依。此外，通過(guò)科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理工作以及具有實(shí)效性的審計(jì)監(jiān)管，還可以將財(cái)務(wù)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的源頭予以明確，以事前、事中或事后控制等方式最大程度上避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

表1 內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系

二、財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部審計(jì)存在的常見問題

1.財(cái)務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

雖然現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性和保障性作用得到了普遍重視，并且在管理制度的制定和實(shí)施上也日趨完善，然而從實(shí)際的落實(shí)情況上來(lái)看，由于受到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的影響，以及經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)較為穩(wěn)定的影響，使得部分領(lǐng)導(dǎo)層、管理層以及財(cái)務(wù)工作者的實(shí)際管理思路受到限制；與此同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，需要對(duì)發(fā)展過(guò)程中存在的諸多潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出有效把控，而現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度仍存在較大提升空間，并缺乏足夠的針對(duì)性。此外，部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度已無(wú)法充分滿足現(xiàn)階段時(shí)代發(fā)展要求，與高質(zhì)量發(fā)展背景下對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控提出的更高要求不相符，缺乏行之有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，使得高質(zhì)量發(fā)展過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)得不到有效把控[4]。

2.管理理念相對(duì)落后

當(dāng)前階段的高質(zhì)量發(fā)展已經(jīng)得到了諸多政策及資源支持，這在很大程度上為發(fā)展活動(dòng)提供了重要支持，然而從另一個(gè)層面來(lái)看，一定程度上會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理本身開展改革的主動(dòng)性造成不利影響?，F(xiàn)代化發(fā)展背景下，部分經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所遵循的理念相對(duì)較為落后，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中對(duì)于短期利益的重視程度相對(duì)較高，對(duì)于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的側(cè)重程度不足，并未就高質(zhì)量發(fā)展的潛力做出深入、全面挖掘，這便導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)缺乏創(chuàng)造力，無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源的最大化效益。

3.財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)不足

從現(xiàn)階段的實(shí)際情況上來(lái)看，部分財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)表現(xiàn)出差異化特征，主要表現(xiàn)在工作經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)能力、職業(yè)素養(yǎng)等方面。部分財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍內(nèi)部搭配缺乏科學(xué)性，多數(shù)財(cái)務(wù)工作人員在崗工作年限較為久遠(yuǎn)，對(duì)于自身財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)庫(kù)的更新缺乏時(shí)效性，同時(shí)在工作熱情等方面也無(wú)法發(fā)揮良好優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作缺乏創(chuàng)新性[5]。部分財(cái)務(wù)管理活動(dòng)單純停留在表面，如匯總與核算等，在實(shí)際工作過(guò)程中僅僅根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理，這種工作被動(dòng)性和擔(dān)當(dāng)意識(shí)的匱乏導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)等重要價(jià)值和功能無(wú)法得到充分發(fā)揮，進(jìn)而對(duì)高質(zhì)量發(fā)展造成阻礙。

4.部門間協(xié)作不到位

從內(nèi)部組織形式上來(lái)看，各經(jīng)營(yíng)管理主體的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)均較為健全，在工作崗位的分工上較為細(xì)致，然而在具體工作執(zhí)行過(guò)程中會(huì)由于職責(zé)不清晰而引發(fā)相互推諉的情況。部分員工的工作態(tài)度不端正，以“應(yīng)付”的態(tài)度對(duì)待工作，還有部分員工并未正確認(rèn)識(shí)和理解財(cái)務(wù)管理的重要性，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中敷衍了事，對(duì)于財(cái)務(wù)工作有著錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)[6]。此外，各部門之間缺乏科學(xué)高效的協(xié)調(diào)配合，財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程把控?zé)o法得到有效落實(shí)。

5.資金管理存在問題

經(jīng)營(yíng)管理主體在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中會(huì)涉及到大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為了提高自身利潤(rùn)、促進(jìn)自身高質(zhì)量發(fā)展，經(jīng)營(yíng)管理主體會(huì)通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲取資金。而隨著高質(zhì)量發(fā)展對(duì)于財(cái)務(wù)管理提出的更高要求，經(jīng)營(yíng)管理主體的思維需要隨之轉(zhuǎn)變，然而部分管理思維卻并未做出及時(shí)的調(diào)整及優(yōu)化，使得資金管理無(wú)法為自身發(fā)展提供科學(xué)有效的服務(wù)與支持。部分經(jīng)營(yíng)管理主體在開展資金管理工作時(shí)缺乏針對(duì)性與創(chuàng)新性，以簡(jiǎn)單粗放的模式開展資金管理活動(dòng)，例如，向銀行提出大量貸款，并未全面調(diào)研便開展新項(xiàng)目，盲目拓展自身規(guī)模，等等。從實(shí)際情況上來(lái)看，這種資金管理工作的不足，不僅會(huì)引發(fā)資金閑置問題，同時(shí)還會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)[7]。

三、財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部審計(jì)存在問題的主要原因

1.治理結(jié)構(gòu)的執(zhí)行力不足

現(xiàn)階段，大部分經(jīng)營(yíng)管理主體均意識(shí)到治理結(jié)構(gòu)的重要性，關(guān)注組織機(jī)構(gòu)上的全面性以及具體分工上的明確性，然而從實(shí)際管理工作來(lái)看，在落實(shí)部分決策的過(guò)程中需要諸多復(fù)雜程序，內(nèi)部部門、機(jī)構(gòu)的職責(zé)缺乏清晰性，在工作實(shí)踐中存在“走過(guò)場(chǎng)”現(xiàn)象。部分經(jīng)營(yíng)管理主體內(nèi)部實(shí)行“一把手說(shuō)了算”的集中式管理模式，受到這種管理模式的影響，內(nèi)部權(quán)力會(huì)缺乏制衡，少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層把握著絕對(duì)權(quán)力，雖然部分經(jīng)營(yíng)管理主體內(nèi)部設(shè)有權(quán)力監(jiān)督、職責(zé)監(jiān)督等相關(guān)制度，然而在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中缺乏合理的前置決策活動(dòng)，使得決策無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的理想效果。

2.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏深度和廣度

現(xiàn)階段，大部分經(jīng)營(yíng)管理主體均能夠針對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行力等方面做出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，然而并未定期開展專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)工作的深入性匱乏。通常而言，部分內(nèi)部審計(jì)工作人員為財(cái)務(wù)專業(yè)出身，不僅無(wú)法充分了解整體經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，同時(shí)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上的專業(yè)素養(yǎng)也相對(duì)不足，使得其審計(jì)能力無(wú)法滿足高質(zhì)量發(fā)展背景下的審計(jì)需求。部分審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不足，在前置審批的監(jiān)督上落實(shí)不到位，事前監(jiān)督的重要價(jià)值和功能被大大削減。這種缺乏深度和廣度的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不僅會(huì)使得部分利潤(rùn)出現(xiàn)流失，同時(shí)還會(huì)對(duì)高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

3.目標(biāo)考核與激勵(lì)機(jī)制不到位

部分經(jīng)營(yíng)管理主體在開展目標(biāo)考核工作時(shí)，并未充分認(rèn)識(shí)到目標(biāo)考核的重要性，在對(duì)相關(guān)考核指標(biāo)進(jìn)行設(shè)置時(shí)表現(xiàn)出較為保守的特點(diǎn)，考核指標(biāo)缺乏一定的挑戰(zhàn)性。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的主要原因是由于缺乏行之有效的激勵(lì)機(jī)制，例如，在部門或崗位業(yè)績(jī)完成情況較佳的情況下，實(shí)際的激勵(lì)舉措通常無(wú)法得到有效落實(shí)，在沒有得到相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)的同時(shí)反而在后續(xù)考核目標(biāo)的制定時(shí)會(huì)增加更多任務(wù)，這便導(dǎo)致某些部門或者崗位工作人員為了降低自身工作壓力而“不求上進(jìn)”，在單純完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)的基礎(chǔ)上并沒有對(duì)既有目標(biāo)抱有突破的欲望。

四、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理協(xié)同助力高質(zhì)量發(fā)展的策略

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境

經(jīng)營(yíng)管理主體要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，促進(jìn)自身高質(zhì)量發(fā)展，就必須進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部管理的重視程度，不能單純關(guān)注經(jīng)營(yíng)成果，還要對(duì)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)工作予以全面、綜合考慮。財(cái)務(wù)管理工作的落實(shí)情況與內(nèi)部控制體系之間存在密切關(guān)聯(lián)，因此要對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境做出有效改善。不論是管理層還是普通人員，均要對(duì)內(nèi)部控制的制定和落實(shí)予以充分關(guān)注，在實(shí)現(xiàn)思想重視的基礎(chǔ)上講內(nèi)部控制落到實(shí)處，以“知行合一”的方式推進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。管理層要積極發(fā)揮模范帶頭作用，在內(nèi)部定期組織教育培養(yǎng)和宣傳活動(dòng)，引導(dǎo)員工更好地認(rèn)識(shí)道財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的重要意義。

2.建立健全內(nèi)部控制體系

經(jīng)營(yíng)管理主體應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制流程做出合理調(diào)整及優(yōu)化，在明確內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上清晰劃分各部門、各崗位、全體成員的職責(zé)。與此同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控做出優(yōu)化，進(jìn)一步增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)行流程的優(yōu)化升級(jí)來(lái)找尋財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)中存在的不足，并基于全面調(diào)研及分析及時(shí)、妥善地解決現(xiàn)有問題，以此最大限度上降低經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的財(cái)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

3.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制，根據(jù)實(shí)際情況降低管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)所做的干預(yù)程度，確保審計(jì)工作能夠獨(dú)立化、規(guī)范化運(yùn)行，以此發(fā)揮其重要作用，為財(cái)務(wù)管理的健康有序運(yùn)行提供必要支持。定期開展財(cái)務(wù)審核、專項(xiàng)審計(jì)等活動(dòng)，在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在問題的基礎(chǔ)上要對(duì)其展開具體分析，并給予科學(xué)的審計(jì)建議。內(nèi)部審計(jì)還要結(jié)合高質(zhì)量發(fā)展需求做出及時(shí)調(diào)整，將事前、事中、事后等方式在具體審計(jì)工作中做出合理應(yīng)用。此外，還可以強(qiáng)化與第三方機(jī)構(gòu)的協(xié)作交流，在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮外部審計(jì)的重要價(jià)值，增強(qiáng)審計(jì)工作實(shí)效性。

4.進(jìn)一步強(qiáng)化資金管理

強(qiáng)化資金管理力度，根據(jù)實(shí)際情況開展集中管理工作，最大限度上避免資金閑置，切實(shí)提升資金利用率，結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)決策將資金管理予以融合，以全員參與的方式增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)決策的實(shí)效性，并切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督部門的監(jiān)管作用。將科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理貫穿在經(jīng)濟(jì)決策的全過(guò)程中，確保資金分配的合理性，以此為高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

5.完善考核和激勵(lì)機(jī)制

經(jīng)營(yíng)管理主體要針對(duì)目標(biāo)完成情況予以全面、深入的考核，結(jié)合自身實(shí)際情況制定和實(shí)施科學(xué)的考核機(jī)制，并施以合理的激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)要確保各項(xiàng)機(jī)制可以落到實(shí)處。從精神和物質(zhì)等兩個(gè)方面為表現(xiàn)優(yōu)異的部門、崗位或個(gè)人予以表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。此外，對(duì)于責(zé)任履行不善、目標(biāo)完成情況交差、工作態(tài)度不積極的部門或個(gè)人給予處罰，以“有賞有罰”的方式充分激勵(lì)全員工作熱情。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)對(duì)于高質(zhì)量發(fā)展有著重要意義，經(jīng)營(yíng)管理主體應(yīng)該在全面分析財(cái)務(wù)管理影響因素的基礎(chǔ)上明確全部崗位的細(xì)致職責(zé)，完善經(jīng)濟(jì)決策流程，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)方式，使得財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)的重要價(jià)值和功能得以充分發(fā)揮。