張 敏

（蘆溪縣交通運輸局，江西 蘆溪 337200）

一、引言

隨著市場經(jīng)濟大環(huán)境和產(chǎn)業(yè)鏈的不斷更新，作為經(jīng)濟活動的主體，企業(yè)的發(fā)展在內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的相互作用之下逐漸形成了一個控制機制，即內(nèi)部控制機制。內(nèi)部控制機制作為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一種科學管理方法，包含在企業(yè)經(jīng)營活動的各個層面和各個環(huán)節(jié)， 是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)進行資源優(yōu)化配置， 管理企業(yè)各項經(jīng)濟活動有計劃、有效推進的一種管理方法。在設計內(nèi)部控制制度時，應依據(jù)內(nèi)部控制的理論和規(guī)范，借鑒內(nèi)部控制先進經(jīng)驗，立足于企業(yè)實際發(fā)展狀況，從企業(yè)整體視角構建科學、合理、動態(tài)的內(nèi)部控制體系。設計健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)同時，需要定期進行考核、評價，并根據(jù)業(yè)務變化而隨時優(yōu)化調(diào)整方案。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的設計原則

1.系統(tǒng)完整原則

企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)的整個經(jīng)營活動中作為一個重點因素滲透在企業(yè)業(yè)務范圍的每個環(huán)節(jié)，貫穿始終。為了確保管理層有一個更為廣闊的視野以實施企業(yè)內(nèi)部控制、有效地服務管理活動、利用企業(yè)資源，在設計內(nèi)容上必須打破會計控制的約束。

2.協(xié)調(diào)配合原則

在企業(yè)進行一項完整經(jīng)濟業(yè)務的管理過程當中，企業(yè)各部門的各個職工必須相互協(xié)調(diào)配合，實現(xiàn)各部門之間業(yè)務辦理流程同步進行、緊密銜接，從而避免經(jīng)濟活動管控在實施的過程當中出現(xiàn)脫節(jié)，確保內(nèi)部控制的高效與連續(xù)。

3.成本效益原則

一個企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)主要體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營成果和企業(yè)償債能力上，在實現(xiàn)價值最大化的過程當中必須科學地對經(jīng)營活動進行管理，以此實現(xiàn)以最小的成本支出換取最大經(jīng)濟利潤的目標。

4.目標導向原則

目標在整個企業(yè)內(nèi)部控制過程當中，不僅是設計的出發(fā)點，更是執(zhí)行的歸宿點。因此，企業(yè)內(nèi)部治理控制以及管理控制是企業(yè)整體效率和效益在管控過程中的兩大重要目標環(huán)節(jié)，也是管理層與治理層實現(xiàn)監(jiān)督與控制的關鍵機制。

5.有效控制風險原則

面對企業(yè)在目標實現(xiàn)過程當中的各種風險，實現(xiàn)有效控制能讓企業(yè)有效地評估各種風險的影響以及其可能對經(jīng)營活動帶來的損失，規(guī)避、降低風險并即時采取措施，減小目標偏離程度，是企業(yè)發(fā)展中對相關環(huán)境應變的基礎。

三、企業(yè)內(nèi)部控制設計與執(zhí)行的影響因素

目前，盡管我國已經(jīng)建立了許多關于內(nèi)部控制的制度、規(guī)章，但是伴隨著內(nèi)部控制日漸多元化的趨勢，企業(yè)內(nèi)部管理控制與治理控制也受到各種力量的推動與阻礙。一方面，企業(yè)競爭的核心部門逐漸地從經(jīng)濟效益層面轉換到內(nèi)部控制層面，企業(yè)在保障自身可持續(xù)發(fā)展的過程中，如果缺乏對風險防控的相關措施，便會在市場經(jīng)濟活動中面臨被淘汰的境遇；另一方面，內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行在管理活動中與企業(yè)的經(jīng)營活動密切相關，涉及到管理與治理制度是否能夠有序進行。因此，本文主要從以下問題出發(fā)來探討企業(yè)內(nèi)部控制的相關問題。

1.企業(yè)內(nèi)部控制建設不完善

作為企業(yè)經(jīng)營管理的中樞神經(jīng)系統(tǒng)，進行內(nèi)部控制勢必要對企業(yè)的各種風險進行研究與預防，但是為了達到企業(yè)生存發(fā)展的目標與需求，企業(yè)在進行內(nèi)部控制建設的探討過程中，儼然處于一種嚴峻的局面，即內(nèi)部控制建設不夠完善。部分企業(yè)在設計內(nèi)部控制制度時， 由于受到內(nèi)部控制原則的約束， 致使一些成本過高的內(nèi)控設計在面對高層抉擇時，被管理層淘汰，以至于在內(nèi)控的建設方面過于局限。一方面，部分企業(yè)由于未對原有的內(nèi)部控制制度中的管理方式進行創(chuàng)新與改革，致使傳統(tǒng)理念與現(xiàn)有理念相互摩擦，導致其在市場經(jīng)濟競爭與生存環(huán)境中難以維持生存。另一方面，部分企業(yè)未能及時、有效地發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程當中存在的各項風險，導致財務風險居高不下，財務系統(tǒng)極易出現(xiàn)漏洞，企業(yè)的正常經(jīng)營活動受到經(jīng)濟水平和經(jīng)濟效益低下的制約，對企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)造成不可彌補的損失。因此，企業(yè)應該盡早轉變傳統(tǒng)理念下的管理模式，建立一個健全的內(nèi)部控制制度，為后續(xù)內(nèi)部控制的執(zhí)行奠定一個良好的基礎。

2.缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性測試

有效性測試不僅代表著一個企業(yè)的管理水平的高低，也象征著一個企業(yè)經(jīng)營能力的強弱。任何一項制度在設計及執(zhí)行的過程當中，都涉及到檢測環(huán)節(jié)。在進行有效性測試的過程當中需要一定的方法與相關理論作為支撐，但是實際上這個環(huán)節(jié)在分析所處的定量、定性問題上，一直存在著各種方法都無法調(diào)和的矛盾。一方面，由于每個企業(yè)制定內(nèi)部控制目標的出發(fā)點不同，其內(nèi)控的設計理念更是千差萬別，導致在可控范圍之內(nèi)會有不同版本的制度依據(jù)來指導著企業(yè)的經(jīng)營活動，極易出現(xiàn)與事實不符的判斷與決策。另一方面，由于實施的方法不同，企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的雙重影響之下，內(nèi)控制度很難達到先期所預想的效果，更加不能保證資產(chǎn)負債表日財務報告的可靠性與真實性。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性測試在制定企業(yè)戰(zhàn)略目標的過程當中處于重要地位，關系到企業(yè)內(nèi)部制度是否得到有效實施，甚至關乎到企業(yè)能否正常經(jīng)營與持續(xù)發(fā)展。

3.企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行與其他控制程序脫節(jié)

由于內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營的始末，是檢驗各種財務風險和經(jīng)營管理制度的重要措施，在對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行設計和執(zhí)行的環(huán)節(jié)當中，必須與其他控制環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系、切實配合。雖然內(nèi)部控制的實質(zhì)是進行風險管理，但是二者又有很大的區(qū)別，其附著在管理制度之上，內(nèi)部控制更容易被管理者和權益者所理解。目前，一部分企業(yè)過多地將精力投入到生產(chǎn)經(jīng)營和提高經(jīng)濟效益環(huán)節(jié)中，而忽視了對內(nèi)部管理的調(diào)整，日積月累，企業(yè)的內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行在經(jīng)營管理過程當中出現(xiàn)了制度與實施不匹配、不適用等情況。同時，低效率的執(zhí)行管理在當前的社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展中難以為繼，拖慢了企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)進程，無法實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。此外，相關部門未重視到內(nèi)部控制執(zhí)行和其他制度配合的標準，在準則與制度的踐行過程當中有失偏頗。又由于內(nèi)部控制是在財務風險管控的基礎之上建設與執(zhí)行的，導致部分企業(yè)對業(yè)務流程進行梳理的過程中只側重于降低各種財務風險對企業(yè)帶來的損失，過于局限，因小失大。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計部門在執(zhí)行內(nèi)部控制時要考慮在與其他制度結合中，關注對效率和效果的評估，同時必須著力進行不斷完善。

4.企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督效率低

企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)督活動主要是通過持續(xù)監(jiān)督活動、個別評價、報告缺陷等來實現(xiàn)對經(jīng)營活動的管控，從而保證內(nèi)控設計在執(zhí)行過程當中能夠有效實施。在部分企業(yè)實行內(nèi)控的過程當中，一方面，由于缺少一個科學的內(nèi)控監(jiān)管機制，導致企業(yè)的各項活動無法正常高效地進行，削弱了企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行的有效性。另一方面，企業(yè)在組織定期以及不定期的部門培訓工作中，對于監(jiān)管過程中一些重要任務下達指令后沒有得到有力的執(zhí)行，致使企業(yè)缺少一個良好的監(jiān)管環(huán)境，造成企業(yè)的監(jiān)管環(huán)境處于一個很混亂的局面，并且對于后期的各項制度的落實形成阻礙的問題要重點申明。因此，對于企業(yè)健康發(fā)展目標的實現(xiàn)，另一個重要的任務便是建立起一個較為完整的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，以此來保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，確保企業(yè)內(nèi)部控制的建設和執(zhí)行在一定時期內(nèi)保持可行性與有效性，以此來提升企業(yè)的整體價值。

四、企業(yè)內(nèi)部控制設計與執(zhí)行的優(yōu)化措施

一個健康的內(nèi)部控制環(huán)境在企業(yè)的發(fā)展過程當中起著決定性影響，而一個健全的內(nèi)控設計準則必將伴隨著一個高質(zhì)量的執(zhí)行標準，才能使企業(yè)在行業(yè)競爭中脫穎而出。在復雜的競爭環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)控的設計與執(zhí)行往往是非常復雜的。因此，在設計企業(yè)內(nèi)部控制的時候，必須嚴格遵循內(nèi)部控制設計的相關原則，結合企業(yè)自身實際經(jīng)營情況，利用科學的治理原則，確保內(nèi)部控制的執(zhí)行能夠始終貫穿在企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，為企業(yè)推進內(nèi)控落實掃清障礙，實現(xiàn)工作標準化、規(guī)范化、合理化，保證企業(yè)高質(zhì)量推進內(nèi)控管理進程。

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設

隨著社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行逐漸變成當前市場衡量企業(yè)經(jīng)營狀況的主要依據(jù)。與此同時，作為一種新型的經(jīng)營管理模式，企業(yè)內(nèi)部控制正通過開展各種各樣的管控工作，逐步實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)運營活動管理，并及時發(fā)現(xiàn)存在的各種問題， 提出合理化建議與改善措施，來實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略競優(yōu)和持續(xù)健康發(fā)展。在企業(yè)設計內(nèi)部控制制度時，重要的一點是不能忽略企業(yè)目標的定位，防止出現(xiàn)目標混亂、思路不清晰的現(xiàn)象。因此，為了實現(xiàn)企業(yè)健康良性發(fā)展，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設是非常有必要的。首先，結合企業(yè)在運營過程當中的實際市場環(huán)境，根據(jù)企業(yè)自身的內(nèi)控制度實時狀況，總結和分析企業(yè)目前的發(fā)展規(guī)律，客觀地建立完善的內(nèi)部控制機制，及時對市場行情進行預測和評估。其次，在結合自身經(jīng)營情況的基礎之上，積極對各個部門的工作進行合理分工，確保內(nèi)部控制工作的有效落實，發(fā)揮各部門的職能，提高企業(yè)整體管理水平，為后續(xù)工作提供有力保障。再次，在推進企業(yè)相關工作的落實時，應當全面貫穿內(nèi)部控制機制，利用較短的時間將內(nèi)控建設的執(zhí)行效率迅速提升起來，徹底實現(xiàn)內(nèi)控的高效執(zhí)行。最后，對企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制形式進行革新與修繕，充分融合經(jīng)濟市場的管理機制，科學改進、高效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控體系的建設目標，進一步推動企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，給企業(yè)的發(fā)展指明正確的方向。

2.及時對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行測試

內(nèi)部控制是否能夠得到有效的執(zhí)行是個老生常談的問題，為了不斷提高企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行力度，應該及時對企業(yè)的內(nèi)部控制進行有效性測試。企業(yè)高層管理者在這個過程當中扮演的角色不僅僅是進行決策，更要承擔起標準檢驗的責任，這樣才能自上而下、由內(nèi)到外不斷對企業(yè)內(nèi)控建設進行改進。首先，利用定性的研究方法，結合詳細評價法和風險基礎法對內(nèi)控制度的有效性進行研究。這樣可以減少高薪聘請專家所帶來的成本，特別是對于小型企業(yè)，可以盡可能避免高額的人力、物力浪費。其次，結合每個企業(yè)所特定的實際規(guī)模、行業(yè)背景、政策背景，對企業(yè)進行詳細的核對。一方面，能夠大大提高執(zhí)行的可操作性和實用性；另一方面，能夠有效地收集證據(jù)對企業(yè)的內(nèi)控進行測試，降低成本，提高效率。再次，利用定量的研究方法，結合綜合評價法、層次分析法、經(jīng)驗判斷法對企業(yè)內(nèi)部控制進行一個模型的建立，以控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)控管理、監(jiān)督評價為目的，有效推進內(nèi)控執(zhí)行工作，幫助權益者和債權人更好的分析企業(yè)實際盈利能力，避免自身利益受到威脅。最后，在內(nèi)控的基礎之上，建立風險管控制度的檢測標準，在實踐的過程當中不能局限于本企業(yè)的情況，要將理論與方法相結合，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在實際踐行的過程中存在的不利因素，通過測試不斷改進。與此同時，建立風險管控標準所需要的授權和專業(yè)能力要求，是防止財務報表漏報、錯報的關鍵，因此要特別注意內(nèi)部控制有效性測試在賬戶和列報認定上的作用。

3.加強企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行與其他控制環(huán)節(jié)的聯(lián)系

近年來，隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深入， 部分企業(yè)出現(xiàn)了治理層多、部門臃腫、管控效率低等問題的困擾。部門機構的不規(guī)范、不標準致使各個機構之間缺乏配合和交流， 使企業(yè)財務信息質(zhì)量變差。而在社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的大環(huán)境之下，企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行程度是推進企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關鍵推動力，并且通過企業(yè)內(nèi)部控制與其他環(huán)節(jié)管控的相關聯(lián)系。另外，行業(yè)市場競爭機制可以更好地促動企業(yè)的成長，因此企業(yè)在提高內(nèi)部控制執(zhí)行程度的同時，還需要結合企業(yè)風險管理、財務管理等其他制度的改革與推進。首先，在設計和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制時，加強各部門或者各個組織機構的控制力度與工作安排的結合。例如，在企業(yè)內(nèi)控管理過程當中，對各個機構進行分工并明確各個組織的工作范圍和方向，進而有效提高企業(yè)內(nèi)部控制的工作推行力度。其次，企業(yè)應該及時分析并預測企業(yè)經(jīng)濟所處大環(huán)境的變化，對與企業(yè)內(nèi)控管理相干的問題與方法進行深入探討，充分把握企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行的原則和標準，并根據(jù)各個組織部門的執(zhí)行情況制定不同的管控計劃，來保證各組織之間能夠相互配合、相互監(jiān)督，逐步提高企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，為推進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造出更大的平臺。

4.強化企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度

目前，大部分企業(yè)都把精力放在內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行環(huán)節(jié)，對于內(nèi)控的監(jiān)督與評價環(huán)節(jié)存在著很大的缺陷。因此，企業(yè)不僅要按照現(xiàn)階段所處的實際經(jīng)營情況來完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機制，更要及時找出并分析企業(yè)經(jīng)營管理過程當中存在的矛盾和缺陷，分析和總結問題，對存在的不足進行完善和解決，進一步提升企業(yè)內(nèi)部控制活動的踐行效率和效果。首先，企業(yè)內(nèi)部控制的客觀獨立的審核和評估活動，是企業(yè)進行管控的主要依據(jù)，不僅能保證財務經(jīng)營活動的有效性、可靠性、相關性，還能提供充足的法條、法規(guī)來彌補制度上的不足。因此，增加企業(yè)內(nèi)部管理執(zhí)行力度，對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管加強法紀上的管控，對企業(yè)來說，不僅合乎發(fā)展要求，更關系著企業(yè)在會計市場上的未來發(fā)展方向。其次，企業(yè)的整體發(fā)展離不開職工的相互配合與努力，在不同部門實行內(nèi)控管理工作的時候，各組織機構的職工應該規(guī)范好各自的行為和工作準則，充分調(diào)動工作積極性，為企業(yè)發(fā)展提供源源不斷的動力。長此以往，員工的工作效率便會得到很大程度上的提升，從而更有利于內(nèi)控的執(zhí)行。再次，根據(jù)內(nèi)控的監(jiān)督概要，企業(yè)應該通過持續(xù)監(jiān)督活動、個別評價、報告缺陷的流程及時發(fā)現(xiàn)問題并上報給監(jiān)管部門。因此，加強企業(yè)監(jiān)管活動在企業(yè)經(jīng)營活動的日常工作范圍管理，推行嵌入式治理方針等更能動態(tài)的體現(xiàn)一個企業(yè)對環(huán)境與政策的變化的敏感程度，從而及時發(fā)現(xiàn)治理風險并進行優(yōu)化。最后，對于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、經(jīng)營活動、業(yè)務流程、各關鍵崗位發(fā)生較大人事調(diào)整的情況，應該及時進行某一范圍或者全部范圍的檢查，以確定企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的內(nèi)容和對象是否存在出入，制定出合理的認定標準或者是認定報告。

五、結語

不難看出，不論是在內(nèi)部控制設計與執(zhí)行的形式上還是在實際運行上，建立一個健全的內(nèi)部控制機制，是企業(yè)在滿足有關國家規(guī)定的市場經(jīng)濟下，完善行業(yè)競爭發(fā)展方向與標準的必要措施。在滿足國家監(jiān)管的同時，企業(yè)內(nèi)部控制的設立與執(zhí)行問題是推進企業(yè)內(nèi)部管理工作進程的潛在動力，是使企業(yè)達到制度與發(fā)展相適應平衡局面的核心戰(zhàn)略方針。企業(yè)最重要的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，是實現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)濟市場上的可持續(xù)發(fā)展。目標的實現(xiàn)不僅體現(xiàn)在經(jīng)營能力上，更體現(xiàn)在償債能力上。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行是確保企業(yè)克服管理松滯、控制力度低下的基礎，是企業(yè)朝著一個更加健康的機制發(fā)展的重要保障。