沈興茹

（海南金鹿物業(yè)管理有限公司，海南 海口 570000）

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，納稅籌劃是一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容。特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，企業(yè)要想在這樣的形勢(shì)下獲得長(zhǎng)足的發(fā)展，就必須要?jiǎng)?chuàng)新和優(yōu)化自身的財(cái)務(wù)管理模式。企業(yè)應(yīng)充分抓住企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，科學(xué)、合理地開(kāi)展納稅籌劃工作，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，從而更好地推動(dòng)企業(yè)健康、穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

一、企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)涵及特征

1.內(nèi)涵

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中，開(kāi)源節(jié)流是關(guān)鍵所在，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展的重要基礎(chǔ)。而納稅籌劃工作作為企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)，是企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的重要手段。所謂納稅籌劃，指的是企業(yè)在國(guó)家稅法及政府相關(guān)稅收政策規(guī)定允許的范圍內(nèi)，借助稅法所給予的一系列優(yōu)惠政策來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、投資管理、資金分配、理財(cái)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管控的行為。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，企業(yè)納稅籌劃，就是企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中所涉及的需要納稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，通過(guò)編制科學(xué)合理的納稅籌劃方案，幫助企業(yè)節(jié)約納稅成本，提升經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)降本增效的目的。

2.特征

企業(yè)納稅籌劃工作主要具有這幾點(diǎn)特征。一是合法性。企業(yè)所開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須要在法律允許的范圍內(nèi)，而確保納稅籌劃的合法性，則是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展的重要前提，其受?chē)?guó)家相關(guān)法律規(guī)定的保護(hù)，同時(shí)也決定企業(yè)實(shí)施納稅籌劃是最基本的一項(xiàng)權(quán)利。在具體的納稅籌劃工作中，企業(yè)應(yīng)在嚴(yán)格遵循稅法的前提下，對(duì)自身的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃分析，并根據(jù)分析結(jié)果編制一套完整、有效、科學(xué)的納稅籌劃方案，由此幫助企業(yè)節(jié)省不必要的支出，確保企業(yè)納稅行為的利益最大化。在這一過(guò)程中，只要企業(yè)所制定的納稅籌劃方案符合稅法條文的規(guī)定，便可著手進(jìn)行實(shí)施。而從內(nèi)控的角度來(lái)看，也不會(huì)因此而產(chǎn)生法律層面的風(fēng)險(xiǎn)；二是政策導(dǎo)向性。這一特征主要指向企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)也受政府的政策導(dǎo)向影響，國(guó)家及地方相關(guān)政府部門(mén)，會(huì)實(shí)施一系列的稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃的重要基礎(chǔ)，對(duì)國(guó)家及地方政府而言，也是管理和優(yōu)化納稅環(huán)境的重要手段；三是目的性。企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，是秉持著“節(jié)稅”這一目的開(kāi)展相關(guān)工作，具體來(lái)講，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，主要是為了降低企業(yè)的稅負(fù)成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到納稅業(yè)務(wù)利益最大化。而這也需要企業(yè)相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)納稅籌劃方案的審核，通過(guò)仔細(xì)的比對(duì)分析加以優(yōu)化改進(jìn)，確保所制定的納稅籌劃方案合法合規(guī)，同時(shí)，與企業(yè)自身發(fā)展水平及現(xiàn)狀相適應(yīng)；四是時(shí)效性。納稅本身是一項(xiàng)重大且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以受到國(guó)家和政府相關(guān)部門(mén)的密切關(guān)注。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家稅收政策也會(huì)不斷調(diào)整優(yōu)化，而這也就需要企業(yè)相關(guān)部門(mén)在納稅籌劃時(shí)，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，在此基礎(chǔ)上對(duì)納稅籌劃方案合理調(diào)整，確保所制定的納稅籌劃方案在國(guó)家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)。

二、企業(yè)納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系

1.財(cái)務(wù)管理可為納稅籌劃創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，更加突出了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性，也因此受到企業(yè)管理層的普遍重視。企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式，提升企業(yè)管理水平，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，從而為企業(yè)納稅籌劃工作的開(kāi)展創(chuàng)設(shè)穩(wěn)定的環(huán)境，繼而讓納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中充分發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

2.納稅籌劃可提升企業(yè)財(cái)務(wù)綜合管理水平

企業(yè)財(cái)務(wù)管理本身是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工作，所涉及的內(nèi)容較多，包括籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、資金分配等多個(gè)環(huán)節(jié)。而企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化，而納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵一環(huán)，更是需要充分 融入企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，由此提高企業(yè)財(cái)務(wù)綜合管理水平，繼而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的運(yùn)用

1.運(yùn)用于企業(yè)籌資活動(dòng)中

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，籌資活動(dòng)不可或缺，關(guān)系著企業(yè)各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。目前在企業(yè)籌資活動(dòng)中，主要 涉及固定資產(chǎn)租賃、債務(wù)籌資、權(quán)益籌資這幾種籌資形式。其中，企業(yè)固定資產(chǎn)租賃屬于一種較特殊的籌資渠道，通常用于應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展時(shí)應(yīng)市場(chǎng)變動(dòng)幅度較大所引起的企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)周期變動(dòng)問(wèn)題，目的是幫助企業(yè)有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)最大限度地緩解企業(yè)所面臨的稅負(fù)壓力。企業(yè)在開(kāi)展這一籌資活動(dòng)時(shí)，在納稅籌劃中可借助稅前扣除折舊費(fèi)用的方式，由此降低經(jīng)營(yíng)所得，如此便可降低納稅金額的相關(guān)利息，繼而大大降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。另外，企業(yè)在融資租賃時(shí)，可就部分完成銷(xiāo)售的項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行回租，從而獲取更多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，也能充分結(jié)合國(guó)家相關(guān)稅收政策，繼而實(shí)現(xiàn)節(jié) 稅的目的。

債務(wù)籌資主要集中在企業(yè)開(kāi)展納稅活動(dòng)之前，要想達(dá)到節(jié)稅的目的，需要保證年息稅前利潤(rùn)小于借款利息，之后再通過(guò)負(fù)籌資的方式，將所需要支付的利息金額預(yù)先扣除，盡最大可能降低企業(yè)納稅時(shí)稅負(fù)壓力。

權(quán)益籌資則主要集中在稅后開(kāi)展，這一籌資形式更側(cè)重于企業(yè)所獲得利潤(rùn)的合理分配。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)從自身的實(shí)際情況出發(fā)，并綜合考慮各項(xiàng)影響因素，包括資本、成本、風(fēng)險(xiǎn)等，從而進(jìn)行納稅籌劃方案的編制，確保所編制的納稅籌劃方案科學(xué)、合理。總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃時(shí)，必須要確保所采用的籌資方式合理、可靠，如此才能夠更好地幫助企業(yè)降低稅負(fù)，才能夠幫助企業(yè)減少籌資風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，繼而確保企業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

2.運(yùn)用于企業(yè)投資活動(dòng)中

投資活動(dòng)也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)在投資過(guò)程中，更是需要重視納稅籌劃工作的開(kāi)展。在具體的工作中，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的了解及應(yīng)用，在此基礎(chǔ)上采用相適應(yīng)的籌劃措施，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。具體可從這幾個(gè)方面著手。第一，可通過(guò)合理選擇公司或合伙企業(yè)的方式來(lái)減輕稅負(fù)。公司作為法人實(shí)體時(shí)，除了要繳納經(jīng)營(yíng)所得的企業(yè)所得稅以外，在利潤(rùn)分配時(shí)，還 涉及股東個(gè)人所得稅的繳納，此時(shí)公司的整體稅負(fù)壓力相對(duì)較大。針對(duì)這一情況，可通過(guò)合伙制企業(yè)方式來(lái)減輕稅負(fù)。具體來(lái)講，由于合伙制企業(yè)并不存在法人資格這一說(shuō)，而且企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取的是先分后稅的方式，因此不存在企業(yè)所得征收的問(wèn)題，而在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，則是按照個(gè)體工商戶薪酬所得來(lái)確定，這樣就不會(huì)存在重復(fù)征繳的問(wèn)題，企業(yè)的整體稅負(fù)壓力相對(duì)較??；第二，可通過(guò)選擇合適的注冊(cè)地點(diǎn)來(lái)減輕稅負(fù)。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的矛盾，為解決這一矛盾，國(guó)家會(huì)給予一些特殊經(jīng)濟(jì)地區(qū)在稅收政策方面的傾斜，由此吸引更多的投資者。例如，針對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部偏遠(yuǎn)地區(qū)等，這些地區(qū)通常會(huì)采取一系列的稅收優(yōu)惠減免政策來(lái)吸引企業(yè)投資，企業(yè)在投資時(shí)可優(yōu)先考慮在這些特殊區(qū)域進(jìn)行注冊(cè)，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力；第三，可通過(guò)選擇正確的投資方向及行業(yè)來(lái)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。出于稅收政策具有引導(dǎo)性的特征考慮，企業(yè)在投資活動(dòng)中，應(yīng)在充分了解政策導(dǎo)向的基礎(chǔ)上選擇合適的行業(yè)企業(yè)進(jìn)行投資。例如，著重于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等享受稅收政策鼓勵(lì)行業(yè)的投資；或者重點(diǎn)傾向農(nóng)、林、牧、漁等可獲得減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目投資。

3.運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)中

企業(yè)的成敗也直接受企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)好壞的影響。因此，需要企業(yè)通過(guò)科學(xué)合理的納稅，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，繼而提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，主要包括銷(xiāo)售、采購(gòu)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在稅負(fù)支出上 也有所不同，需要企業(yè)在納稅籌劃時(shí)加以關(guān)注。比如，針對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)，所簽訂的合同內(nèi)容，應(yīng)明確選擇合適的結(jié)算方式，對(duì)銷(xiāo)售完成時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，由此幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié) 稅；針對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)，可優(yōu)先采購(gòu)具有環(huán)保性、節(jié)能性以及安全生產(chǎn)類(lèi)的固定資產(chǎn)，這類(lèi)型的固定資產(chǎn)可獲得10%的投資額抵免應(yīng)納稅所得的稅收優(yōu)惠。

4.在企業(yè)利潤(rùn)分配中運(yùn)用

企業(yè)的利潤(rùn)分配，主要涉及稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)這兩個(gè)方面。對(duì)于企業(yè)稅前利潤(rùn)的分配，可在經(jīng)營(yíng)時(shí)之前的年度虧損在一定期限內(nèi)，用稅前利潤(rùn)來(lái)填補(bǔ)企業(yè)的資金缺口，由此既能夠有效彌補(bǔ)企業(yè)虧損，也能達(dá)到節(jié)稅的目的。而針對(duì)稅后利潤(rùn)的分配，需要充分考慮分配的形式和對(duì)象，應(yīng)采用不同的分配形式和不同的分配對(duì)象，降低企業(yè)稅負(fù)。例如，公司股東與個(gè)人股東在股息分配上的稅負(fù)差異就非常大。另外，在自身?xiàng)l件允許的情況下，企業(yè)可通過(guò)回購(gòu)股票的方式來(lái)取代現(xiàn)金股利，這樣有利于股東利潤(rùn)分配，同時(shí)也能優(yōu)化企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而有效減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用是十分必要的，這關(guān)系企業(yè)的生存與發(fā)展。企業(yè)應(yīng)在嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理地開(kāi)展納稅籌劃工作，讓納稅籌劃工作滲透至企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配、會(huì)計(jì)核算等各個(gè)環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮納稅籌劃的作用，提升企業(yè)財(cái)務(wù)綜合管理效益，從而促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。