徐 征 李榮靜

（國(guó)網(wǎng)天津市電力公司，天津 300143）

經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展促進(jìn)了工程業(yè)的繁榮，在目前的工程領(lǐng)域中，工程造價(jià)審計(jì)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。這主要是因?yàn)楣こ淘靸r(jià)審計(jì)牽涉領(lǐng)域廣泛，且審計(jì)環(huán)境復(fù)雜。本文首先對(duì)工程造價(jià)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)述，并總結(jié)出有關(guān)特征，然后提出了針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，希望能夠?yàn)榻ㄔO(shè)單位提供參考借鑒。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)述

（一）工程造價(jià)審計(jì)工作

工程造價(jià)審計(jì)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)遵守的規(guī)范主要包括，國(guó)家規(guī)定的有關(guān)工程造價(jià)審計(jì)的各項(xiàng)法律條文，以及工程業(yè)制定的行業(yè)規(guī)范。工程造價(jià)審計(jì)全過程必須遵守以上規(guī)定，選用適當(dāng)?shù)墓こ虒徲?jì)技術(shù)開展一系列詳盡的審查工作。審計(jì)技術(shù)具體而言主要有標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法、全面審計(jì)法、分組計(jì)算法。工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)容重點(diǎn)是“五審并舉”?！拔鍖彙卑?xiàng)目、質(zhì)量、財(cái)務(wù)、管理和安全的審查，貫穿了項(xiàng)目立項(xiàng)至決算的全過程，合理控制工程的成本，重點(diǎn)保證項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性。

（二）工程造價(jià)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)國(guó)內(nèi)工程業(yè)對(duì)有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的詳細(xì)規(guī)定可知，如果財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤，則視為審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告后附上的審計(jì)以及存在問題，例如不適宜的意見等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生是因?yàn)樵诠こ添?xiàng)目施工過程中，未嚴(yán)格遵守項(xiàng)目施工審計(jì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而使得項(xiàng)目的工程報(bào)價(jià)失真、可靠性降低，同時(shí)工程造價(jià)的審計(jì)人員未發(fā)表相關(guān)審計(jì)意見，最終產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，存在于整個(gè)項(xiàng)目之中。某種角度而言，工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告可以作為建設(shè)單位本身盈利能力大小的參考之一。因此，建設(shè)單位有必要重視工程造價(jià)審計(jì)環(huán)節(jié)。提高對(duì)工程造價(jià)審計(jì)環(huán)節(jié)的關(guān)注度，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且可以有效地提高建設(shè)單位的盈利能力。

二、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征

工程造價(jià)審計(jì)工作及其影響涉及工程的每一個(gè)方面，不單單會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目的質(zhì)量有著直接的影響，而且會(huì)直接或間接地影響項(xiàng)目施工的整體進(jìn)度。工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來自兩方面：一是審計(jì)職業(yè)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，二是審計(jì)工作本身存在的風(fēng)險(xiǎn)。前者產(chǎn)生的原因是施工前開展工程項(xiàng)目工程造價(jià)工作，工程造價(jià)環(huán)節(jié)的前置性，導(dǎo)致對(duì)之后實(shí)際開展的施工過程存在一定的不確定性和不可控性。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性的特征

工程項(xiàng)目中如果存在造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么大多數(shù)情況下其表現(xiàn)均較為顯著。實(shí)際中最為顯著工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是發(fā)生在工程項(xiàng)目的預(yù)算和項(xiàng)目設(shè)計(jì)存在較大的出入時(shí)。影響工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有許多種，實(shí)際施工過程中每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)計(jì)劃與實(shí)際情況有出入，進(jìn)而導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。所以從工程整體而言，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是普遍性的。此特點(diǎn)是由于影響工程造價(jià)審計(jì)的因素眾多且分布較為廣泛，例如：工程隊(duì)人員少于計(jì)劃的名額；某環(huán)節(jié)的預(yù)算不夠準(zhǔn)確；項(xiàng)目施工質(zhì)量未得到公允的評(píng)價(jià)等各種因素。僅就以上因素而言，不單單會(huì)直接導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，同時(shí)會(huì)加大工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。因此，工程造價(jià)審計(jì)過程中需對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，有效的控制可以在一定范圍?nèi)提高工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果的可靠程度和精確性。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性的特征

由于造價(jià)審計(jì)的對(duì)象涉及工程項(xiàng)目的方方面面，因此工程造價(jià)覆蓋的內(nèi)容也較為廣泛，進(jìn)而導(dǎo)致關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)或信息也十分復(fù)雜。在此前提下，收集或處理項(xiàng)目數(shù)據(jù)或信息就經(jīng)常出現(xiàn)各種誤差。尤其是在工程造價(jià)設(shè)計(jì)之初，如果審計(jì)人員未曾參與到工程項(xiàng)目的實(shí)際施工過程中，那么將極大程度上提高此類誤差出現(xiàn)的可能性，從而導(dǎo)致產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此類誤差可以通過各種方法加以控制，即經(jīng)濟(jì)且有效地降低誤差出現(xiàn)概率，因此工程造價(jià)審計(jì)具有一定的客觀性。

三、應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

（一）設(shè)立并完善工程造價(jià)審計(jì)制度體系

控制或降低工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以從如下幾方面著手。一是擬定工程造價(jià)審計(jì)制度并投入使用，在制度執(zhí)行過程中根據(jù)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)不斷完善該制度，并逐步系統(tǒng)化。一個(gè)優(yōu)秀的工程造價(jià)審計(jì)體系明確規(guī)定了審計(jì)人員的職責(zé)范圍及職業(yè)操守，有利于對(duì)其進(jìn)行合規(guī)管理。此外，審計(jì)體系對(duì)于審計(jì)人員而言可以在保證工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確、可靠的前提下提高工作效率，并且能夠以該體系為參考，切實(shí)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。二是在工程造價(jià)審計(jì)過程中，不斷完善管理項(xiàng)目成本的制度，明確審計(jì)人員的職責(zé)，即在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真記錄項(xiàng)目的每一項(xiàng)支出，并進(jìn)行合理分析，管理項(xiàng)目成本的制度應(yīng)當(dāng)做到確保審計(jì)工作公開化、透明化。三是審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)應(yīng)重視如何在保證項(xiàng)目質(zhì)量的前提下進(jìn)行合理的成本控制。保證項(xiàng)目質(zhì)量與控制成本既有聯(lián)系，又有一定的區(qū)分。審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)避免采取以損害項(xiàng)目質(zhì)量為前提的控制成本的方法，進(jìn)而在一定范圍內(nèi)降低工程造價(jià)審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其負(fù)面影響。

（二）深入了解工程項(xiàng)目的建設(shè)過程

在正式開始工程造價(jià)審計(jì)工作前，項(xiàng)目的審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目的建設(shè)全過程有一個(gè)完整、深入的了解，其目的在于保證后期能夠順利地開展工程造價(jià)審計(jì)工作，盡可能地提高工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確程度和可靠程度。簡(jiǎn)單來說具體內(nèi)容包括不限于，項(xiàng)目預(yù)算、施工速度及進(jìn)展和設(shè)計(jì)方案改變等各項(xiàng)內(nèi)容。在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)工作的同時(shí)，也需要深入了解并掌握建設(shè)單位各方面的信息，如公司各職能崗位的人員數(shù)量、公司的財(cái)務(wù)狀況、公司規(guī)章制度和公司在工程領(lǐng)域的綜合能力等等。掌握了公司自身情況以及工程項(xiàng)目建設(shè)的完整過程后方可確保工程造價(jià)審計(jì)工作的結(jié)果具有專業(yè)性、完備性。

（三）創(chuàng)造良好的審計(jì)工作環(huán)境

為確保工程造價(jià)審計(jì)工作順利開展，有必要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除對(duì)工程造價(jià)審計(jì)工作有不利影響的外部因素，進(jìn)而保證工程造價(jià)審計(jì)工作順利進(jìn)行，保障其結(jié)果的可靠程度。消除不利的外部因素后，即可創(chuàng)造一個(gè)良性的外部條件。在此良性環(huán)境下，可以最大程度上規(guī)避外部不利條件對(duì)工程造價(jià)審計(jì)工作的負(fù)面影響。除此之外，對(duì)于審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)收集工程相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，并對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理使之體系化，以加深對(duì)工程項(xiàng)目的了解，有利于仔細(xì)評(píng)估工程造價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此過程中，工程造價(jià)審計(jì)人員需要與被審計(jì)單位保持密切聯(lián)系，在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)緊密配合，互為支撐，此做法可以進(jìn)一步提高工程造價(jià)審計(jì)環(huán)節(jié)產(chǎn)出的質(zhì)量和工作效率。

（四）嚴(yán)格審計(jì)工程項(xiàng)目的簽證

工程項(xiàng)目中預(yù)結(jié)算審核的重要憑證之一是合格的簽證。負(fù)責(zé)審計(jì)簽證的工作人員不僅需要掌握并熟悉工程項(xiàng)目中所有的簽證單，而且應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)條例或標(biāo)準(zhǔn)，逐一核查簽證單是否真實(shí)以及是否合法。如果遇到筆跡模糊不清或表達(dá)不夠嚴(yán)謹(jǐn)、有歧義的簽證單必須按照一定的原則進(jìn)行詳細(xì)的辨別，滿足基本要求后方可使用。此外，仍需將全部的憑證與項(xiàng)目的完工設(shè)計(jì)圖進(jìn)行仔細(xì)的比對(duì)，以此確定憑證是否滿足設(shè)計(jì)的全部要求。假設(shè)發(fā)生設(shè)計(jì)變更或者新增的情形則應(yīng)當(dāng)盡快告知有關(guān)部門并將所需材料補(bǔ)足。審計(jì)人員在工程造價(jià)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)應(yīng)當(dāng)駐扎在施工現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)可以監(jiān)督項(xiàng)目施工進(jìn)度，及時(shí)查驗(yàn)完工圖是否滿足要求，以及將收支情況控制在一定的范圍內(nèi)。此做法有利于工程項(xiàng)目的有效施工。

（五）全程跟蹤工程造價(jià)審計(jì)過程

工程造價(jià)審計(jì)的工作內(nèi)容之一是對(duì)工程項(xiàng)目開展施工前、施工中和施工后的全程審計(jì)。不僅如此，還應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣肀O(jiān)管和調(diào)控工程造價(jià)審計(jì)工作，需監(jiān)管的審計(jì)環(huán)節(jié)包括不限于：工程項(xiàng)目的招標(biāo)和投標(biāo)工作、項(xiàng)目立項(xiàng)及策劃、更換簽證等。從項(xiàng)目立項(xiàng)到項(xiàng)目交付的全過程均需采用跟蹤審計(jì)方法。一般而言，監(jiān)管審計(jì)的過程可以交由審計(jì)單位獨(dú)立執(zhí)行，也可以將此工作委托給專門的單位，也有些企業(yè)采取社會(huì)審計(jì)聯(lián)合內(nèi)部審計(jì)的方法來開展此項(xiàng)工作，最終做到從根本上控制工程項(xiàng)目的年預(yù)算費(fèi)用。

四、結(jié)語

綜上所述，工程造價(jià)審計(jì)工作是工程項(xiàng)目的重點(diǎn)。因此，審計(jì)人員在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取各項(xiàng)合理有效的手段來保障工程造價(jià)審計(jì)工作的可靠性和專業(yè)性。然而，影響工程造價(jià)審計(jì)的因素眾多，因而客觀而言無法完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但建設(shè)單位可以選取合適的策略來把控和防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。