甄怡悅

（廈門地鐵物資有限公司，福建 廈門 361000）

一、前言

2008年5月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年4月，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這些規(guī)范都為我國企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施構(gòu)建了基本框架[1]。近年來，國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)已取得一定成果，但因國有企業(yè)的特殊性，其內(nèi)控實施仍存在一些問題。筆者結(jié)合工作實際，對國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題進行思考和分析，并提出優(yōu)化建議。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境待優(yōu)化

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它直接影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。近年來，大部分國有企業(yè)已建立了較完善的內(nèi)控制度，但徇私舞弊現(xiàn)象仍有出現(xiàn)，究其主要原因是缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境。一是治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會與管理層之間權(quán)責交叉，監(jiān)事會的監(jiān)督職能弱化，缺乏有效的制衡約束[2]；二是企業(yè)組織架構(gòu)未能隨市場需求而靈活變化，且各部門間權(quán)責不清；三是被動地經(jīng)營發(fā)展理念和內(nèi)部控制理念，導致內(nèi)控執(zhí)行力不強；四是人力資源政策不完善，未能建立起切實可行的激勵約束機制；五是企業(yè)文化缺乏長遠規(guī)劃，常隨高層領(lǐng)導的換屆而頻繁變動[3]，未能對員工起到激勵和引導作用。

（二）風險評估能力不足

風險評估是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)對風險進行識別、分析并制定應(yīng)對策略的過程。國有企業(yè)因其資本性質(zhì)的特殊性，加之部分企業(yè)處于行業(yè)中壟斷地位，導致其對潛在風險的識別和評估時仍有以下欠缺：一是企業(yè)的風險防范意識不強，未能結(jié)合企業(yè)目標對業(yè)務(wù)進行全面有效的風險管控；二是僅關(guān)注已發(fā)生案件的風險點，未對一般經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)風險進行常態(tài)化管理；三是缺乏對市場的理性研究和分析，忽視對應(yīng)收賬款回收期及存貨的風險控制；四是缺乏對員工風險意識的培訓，員工風險識別能力不足，未能明確自身風險管控職責。

（三）內(nèi)控執(zhí)行存在失控帶

控制活動是實施內(nèi)部控制的重要手段，是企業(yè)將風險控制在風險評估結(jié)果可承受范圍之內(nèi)所采取的各種控制措施。由于國有企業(yè)長期存在“官本位”和“內(nèi)部人控制”等現(xiàn)象，且內(nèi)控制度多是由各部門在外部機構(gòu)協(xié)助下共同參與編制，受慣性思維和免責意識的影響，其編制缺乏科學性，導致執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)職責不清、考核不嚴、流于形式等問題[4]。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)未對業(yè)務(wù)模塊進行全面的常態(tài)化管控；第二，權(quán)責分配不當，權(quán)力過度集中于管理層，對基層崗位職權(quán)缺乏有效的考核制度約束[5]；第三，部門間職責界定不清，容易出現(xiàn)推諉扯皮，形成管控盲區(qū)；第四，預算管理不夠規(guī)范，基層通常依據(jù)上級為完成任務(wù)指標而設(shè)計的預算指標編制預算，失去了預算管理的科學性。

（四）信息溝通不暢

信息與溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件。國有企業(yè)通常規(guī)模大且機構(gòu)設(shè)置復雜，導致其信息傳遞的及時有效性仍有欠缺：一是上下級鏈條較長，部分信息只傳遞至管理層，未能及時傳遞至基層員工；二是企業(yè)內(nèi)部職能部門各自為政，導致橫向信息溝通不順暢；三是企業(yè)管理方式較封閉，缺乏與外界交流的信息化平臺，無法及時準確獲取市場相關(guān)信息；四是信息系統(tǒng)的集成性較差，企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)、部門之間信息傳遞效率低。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不力

內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證。企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)當對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，并對內(nèi)部控制的有效性進行評價。國有企業(yè)因其治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能尚未能充分發(fā)揮，具體表現(xiàn)在：第一，審計部門組建滯后，且受制于管理層，缺乏獨立性，未能做到公平審計；第二，審計職能定位不夠明確，財務(wù)部與審計部職責仍存在交叉、混淆[6]；第三，審計專項檢查形式化，因國有企業(yè)徇私舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，審計重點在于對違法違規(guī)事項的檢查，事前事中監(jiān)控仍有缺乏；第四，企業(yè)審計理念陳舊落后，且審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，未能根據(jù)外部市場的變化更新知識儲備，與相關(guān)部門及上級也缺乏有效溝通。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）改善內(nèi)控環(huán)境

構(gòu)建健康穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境對保障國有資產(chǎn)的安全至關(guān)重要。第一，建立健全科學的法人治理結(jié)構(gòu)，合理分配股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的權(quán)責，形成有效的權(quán)力制衡機制；第二，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標和內(nèi)部控制要求，明確各部門職責，切實做到各盡其職、相互制衡；第三，要樹立正確的內(nèi)部控制理念，內(nèi)部控制是由董事會、管理層和全體員工共同參與的，需要全員共同提高內(nèi)部控制意識和執(zhí)行力；第四，建立和完善人力資源的引進、開發(fā)、使用、考核、激勵、人才選拔和培養(yǎng)機制，實現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置；第五，建立誠信、良好的企業(yè)文化，堅持以人為本的控制理念，使企業(yè)員工在經(jīng)營活動中與企業(yè)共同構(gòu)建一種和諧友好的關(guān)系，為企業(yè)發(fā)展形成合力。

（二）加強風險管控

風險管理關(guān)系企業(yè)的生存與發(fā)展，為保障國有資產(chǎn)的安全完整性，國有企業(yè)內(nèi)部控制也應(yīng)以風險防范為出發(fā)點。第一，企業(yè)要增強風險意識，結(jié)合促進國有資產(chǎn)保值增值的目標，對各項業(yè)務(wù)流程進行全面的風險識別并加以控制；第二，建立健全權(quán)責利相統(tǒng)一的動態(tài)風險管理機制，實現(xiàn)風險管理常態(tài)化的良性運轉(zhuǎn)；第三，重點優(yōu)化決策機制、激勵機制、責任追究機制和反舞弊機制，減少因高層管理者道德敗壞造成的國有資產(chǎn)流失；第四，建立健全存貨管理制度及應(yīng)收賬款管理制度，將應(yīng)收賬款與相關(guān)責任人的績效掛鉤；第五，培養(yǎng)專業(yè)的人才隊伍，定期開展風險控制相關(guān)培訓，提高企業(yè)員工的風險防范意識和應(yīng)對能力。

（三）提高控制活動執(zhí)行力

國有企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變 “內(nèi)部人控制”的管理理念，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力。第一，企業(yè)應(yīng)對其所有部門及業(yè)務(wù)模塊實行有效的全方位控制，同時要對授權(quán)審批、資金管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)實行重點控制；第二，要根據(jù)不同業(yè)務(wù)的風險評估結(jié)果下放內(nèi)部控制權(quán)限，并將其列入基層考核指標，以提高基層崗位人員的責任意識；第三，要在制度中明確各部門職責，并根據(jù)需要及時修改制度，防止出現(xiàn)管理“真空帶”；第四，從嚴落實預算管理，進行全面預算目標的層層分解，將責任落實到各部門，并加大對預算執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查；第五，要完善內(nèi)部控制評價體系，定期對內(nèi)部控制制度實施的有效性進行評價，并適時進行調(diào)整和修訂。

（四）優(yōu)化信息系統(tǒng)，拓展溝通渠道

為提高溝通效率和管理水平，國有企業(yè)應(yīng)加快建設(shè)并優(yōu)化信息溝通平臺，拓展溝通渠道。一是企業(yè)內(nèi)信息與溝通的主管部門需對各種信息進行收集匯總，發(fā)揮承上啟下、溝通左右的職能，推動上下級、各部門間的信息傳遞，解決國有企業(yè)因?qū)蛹壢唠s造成的信息傳遞滯后問題；二是建立和實施多樣化的內(nèi)部信息傳遞方法，如通過定期開展工作協(xié)調(diào)會的形式，加強企業(yè)內(nèi)各部門的信息交流，減少溝通障礙；三是企業(yè)應(yīng)當增加投入，建設(shè)符合自身業(yè)務(wù)發(fā)展需求的信息系統(tǒng)，以及時掌握外部市場信息；四是企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部信息平臺，使企業(yè)運營相關(guān)信息能在企業(yè)內(nèi)部被及時掌握并傳遞。

（五）強化內(nèi)部審計監(jiān)督職能

為保證國有資產(chǎn)的安全完整性，促進國有企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能。一是要加快內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)與完善，在董事會下設(shè)獨立性強的審計委員會，以確保其審計的公正客觀性；二是要明確審計職責定位，實施風險管理導向型的內(nèi)部審計，將審計職責由查錯糾弊轉(zhuǎn)為控制評價與風險管控；三是堅持全面控制、事前控制、重要性控制三大原則，即擴大審計范圍，加強事前與過程審計，并對關(guān)鍵業(yè)務(wù)內(nèi)容加大審計力度；四是要加強審計隊伍建設(shè)，審計人員除具備專業(yè)知識外，還應(yīng)熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，能對薄弱環(huán)節(jié)進行辨識；五是需要加強與外部審計的溝通交流，學習先進的審計理念，促進內(nèi)部審計水平的提高。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制是一個復雜、需要全員參與并持續(xù)優(yōu)化的過程。有效的內(nèi)部控制對國有企業(yè)風險防范及實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值都具有重大意義。國有企業(yè)管理者應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題，從優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、加強風險管控，提高控制活動執(zhí)行力、加強信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督等方面著手，帶動企業(yè)全員在實踐中不斷改進方法并完善內(nèi)部控制體系， 以實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，促進國有企業(yè)的健康、長遠發(fā)展。