劉訓

摘要：隨著我國高速公路規(guī)模的迅速擴大，粗放式的財務管理已經(jīng)很難與當前高標準、嚴要求的審計標準相適應，竣工財務決算審計工作顯得愈來愈重要。自財建〔2016〕503號 財政部關于印發(fā)《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》的通知、財建〔2016〕504號 財政部關于印發(fā)《基本建設項目建設成本管理規(guī)定》的通知出臺后，各審計單位嚴格按照此標準，導致審計問題頻頻，所以如何通過審計思維指導財務工作對財務管理工作至關重要。本文基于此展開了探究，以供參考。

關鍵詞：竣工決算審計；方法；高速公路

引言

在工程項目全過程中通過建設項目竣工決算審計，能夠綜合反映基礎項目建設的財務情況、施工成效，其能夠在一定程度上準確地核定各種資產(chǎn)，這是組成竣工驗收的重要部分，也是企業(yè)或國家做好報賬、轉銷建設基本撥款的重要文件。高速公路工程竣工決算報告在工程驗收合格后，關于預算文件的編制需要結合所規(guī)定的決算形式，具體編制工作應該由施工企業(yè)負責，然后及時向業(yè)主報告，在業(yè)主委托下認真咨詢造價機構或?qū)Y果進行自行審核。

一、審核高速公路竣工結算財務報表

在報表審核工作中，要重視細化報表內(nèi)容。從宏觀層次來分析，財務報表主要是由資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表組合而成。其中，資產(chǎn)負債表屬于反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的財務報表，它以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計等式為依據(jù)，按照一定的分類標準和順序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權益各個項目予以適當排列編制而成的。從整體結構來分析，資產(chǎn)負債表屬于一種平衡表，主要分為“資產(chǎn)”和“負債及所有者權益”兩部分，資產(chǎn)是反映企業(yè)擁有的或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，這些資源由過去的交易或者事項形成，反映企業(yè)資金的存在形式，主要企業(yè)的各類財產(chǎn)、物資、債權和其他權利，一般按變現(xiàn)能力的先后順序排列。利潤表屬于一種動態(tài)財務報表，它能夠直接考察企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和收益成果?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及流出情況的報表，企業(yè)財務人員應注意通過審查現(xiàn)金流量表，全面監(jiān)控資金動向，并以此為依據(jù)做好資金調(diào)配管理工作。

二、審核高速公路工程實施概算的狀況

一是執(zhí)行概算以及執(zhí)行子項目的狀況，審核子項目使用額度調(diào)劑情況，審核有關財務支出是否符合標準情況。對提高或降低施工標準的情況進行審核，審查擴大規(guī)模的情況。審核除計劃外是否有施工項目產(chǎn)生；二是施工項目中如果存在需要追加概算，則應認真核查追加概算的原因、具體過程以及合理性；三是科學調(diào)整概算方案，做好相關審核工作；四是依次審核投資完成額進行審核，并核實投資概算的總額。

三、審核資金情況

一是審核管理項目資金的情況是否符合國家規(guī)定；二是對資金的轉移、截留和挪用情況進行全面審核；三是如果存在基金收入或者結余資金，則應確定收入與結余資金是否符合有關的財務標準；四是全面審核決算當日的工程賬戶實際額度；五是采取多種科學方式核查投入資金的準確金額與沒有到位的資金，并分析成因與影響；六是審核不同渠道資金投入的合法與否。

四、審核建筑安裝工程費

高速公路項目中建筑安裝工程費主要是用于建設各種公路工程與安裝設備所需要的費用，即建筑安裝工程造價，主要由稅金、計劃利潤、間接費、直接工程費、施工技術裝備費組成。審計安裝工程費的重點在于直接費中的直接工程費上。

1.審查工程量計算。審核施工單位所提交竣工財務決算文件的真實性、完整性、有效性與合法性，以竣工圖為基礎進行算量，識別重復計算、加大工程量以及序列工程項目等問題。辦理變更工程量簽證時應具備充分的依據(jù)，確保內(nèi)容的準確性、完整性以及詳細性。

2.定額取費與套取。當前的預算定額是工程定額計價的基礎，應結合取費定額以及規(guī)定計價開展決算工作。審計人員可以采取勘察現(xiàn)場、審閱圖紙等方式，審核套取定額的真實性。

3.索賠審計。索賠的原則是，索賠通知以及索賠報告應在指定時間內(nèi)提出；施工單位額外增加的費用；合同規(guī)定的風險之外；除施工單位自身原因外，導致不能和以上原則同時適應的情況，應適當核減索賠的費用。

此外，還應審查發(fā)票的合法性、價款支付是否符合合同條款、預付備料和抵扣工程款的準確性、質(zhì)量保證金扣留的合規(guī)性。審查材料決算的準確性。

五、審核投資設備的支出情況

審計的重點在于，在采購設備過程中，是否有相關的控制機制進行制約，是否按照制度執(zhí)行。采購設備的工作是否通過招投標完成。采購設備的規(guī)格、品類是否符合工程預算中標明的設備。是否有應用于建設項目之外的經(jīng)營與生產(chǎn)設備存在。是否在購置設備的成本中納入采購設備、保管、運雜費、調(diào)速安裝過程中形成的一切費用和進口設備的所有費用。是否根據(jù)設備品類與規(guī)格對設備的支出進行準確的核算。是否根據(jù)相關規(guī)定在建筑安裝工程投資中納入動力、通風以及隧道照明等設備的建安工程費。

六、審核收尾工程

對收尾工程是否為已批準的工程內(nèi)容進行審核，確定預留費用的真實性，結合工程概算，對沒有完成的工程量以及工程建設完成需要耗費的投資額進行核定。

七、審核結余資金

認真核查現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，判斷是否存在小金庫，全面調(diào)查盤虧庫存材料的原因，仔細審查挪用庫存物資、隱蔽轉移建設資金與清理債務不及時的問題。

八、評價投資效果

分析高速公路工程投資效果通常分為社會效益、經(jīng)濟效益以及建設效果評價三方面。一是社會效益，工程投入使用后，開發(fā)利用沿線的礦產(chǎn)資源、旅游資源以及生物資源等。二是經(jīng)濟效益，結合運營單位給出的收入資料以及車流量對投資回收期進行測算，根據(jù)交通流量，對節(jié)約的時間以及節(jié)油降耗等效益進行全面的分析。三是建成效果，對于計劃工期與實際工期，對工期延誤或者提前的緣由及其將會對投資產(chǎn)生的影響進行分析。

九、高速公路竣工決算審計的重點關注問題

第一，審計風險問題。由于高速公路建設項目工程具有需要投入較多的資金，建設周期比較大等特點，因此相比較于其他審計項目，其審計通常會面臨更大的風險，在高速公路竣工決算審計中需要對各種審計風險進行有效地識別、控制、防范，針對其中所存在的風險按照審計風險模型可以分為三種，即固有風險、控制風險、檢查風險。

第二，審計質(zhì)量問題。在當下的交通審計過程中若要保證審計質(zhì)量，就需要致力于傳統(tǒng)審計思路的轉變與審計技術、方法的創(chuàng)新，對現(xiàn)有社會審計資源進行充分應用，促進審計效率的提高，并最大限度地保證審計質(zhì)量。

一方面，致力于審計水平的提高，將中介機構的專業(yè)優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，在竣工決算審計中借助中介機構的作用，緩解交通內(nèi)部缺少審計機構人員的矛盾。另一方面，強化控制全過程質(zhì)量，最大限度地保證審計質(zhì)量。高度重視審計復核控制環(huán)節(jié)，通過三級復核制度的執(zhí)行，安排審計機構與部門嚴格復核確認社會中介結構所提交的審計工作底稿與報告，然后在審計項目跟蹤檢查法的幫助下及時糾正各種問題，為審計效率與質(zhì)量提供充足地保障。

十、結語

竣工財務決算對高速公路工程而言十分重要，因此必須抓好這項工作的各個環(huán)節(jié)，為工程的整體建設效果提供有效的保證，促進社會與經(jīng)濟效益的不斷提升。■

參考文獻：

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