竇曉飛

[摘 要]互聯(lián)網直播作為“互聯(lián)網+”的產物，已經成為當下熱門的吸金產業(yè)，自2016年起該行業(yè)呈現(xiàn)爆發(fā)式增長。然而網絡直播存在門檻低、收入來源多樣化、納稅遵從度不高等問題，給稅收監(jiān)管帶來了諸多困難，導致大量稅源流失。當前應從稅制改革入手，做好個人所得稅的立法工作，同時還要利用大數(shù)據(jù)技術加強稅源管理，加大監(jiān)管力度，鼓勵社會監(jiān)督，多管齊下，綜合治理直播行業(yè)的納稅亂象。

[關鍵詞]直播行業(yè);個人所得稅;稅務監(jiān)管

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.22.070

[中圖分類號]F812.42[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）22-0-02

1? ? ?互聯(lián)網直播行業(yè)收入的征稅類別

目前，直播行業(yè)的運營模式主要有兩種，即認證主播和簽約主播。認證主播（或稱獨立主播）相當于直播平臺的散戶，他們不與平臺簽約，只在平臺進行實名認證，收入主要依賴用戶打賞并按協(xié)議與平臺分成，通過平臺指定的第三方結算公司結算。認證主播的優(yōu)點是直播時間和內容自由，但往往單打獨斗，收入不穩(wěn)定。簽約主播則與平臺、平臺工會（指平臺代理或辦事處，幫助平臺招募和管理主播）或經紀公司簽約，獲得一定的團隊支持和宣傳，主播收入來源除了用戶打賞分成外，還夾雜平臺、平臺工會及經紀公司的業(yè)績收入和保底薪金等。結合2019年的個人所得稅法，根據(jù)不同的主播類型，確定主播收入的個人所得稅征稅類別。

1.1? ?工資、薪金所得

簽約主播可與直播平臺或經紀公司簽訂兩類合同：即勞動合同和合作合同。如果屬于前者，勞動合同使雙方形成明確的勞動關系和雇傭關系，主播來源于直播平臺或經紀公司的底薪和打賞分成等收入屬于工資、薪金報酬，適用于我國個人所得稅法中工資、薪金所得，按照七級超額累進稅率由平臺或經紀公司代扣代繳個稅。

1.2? ?勞務報酬所得

實踐中，大部分直播平臺和經紀公司為了規(guī)避社保義務和勞動合同法的約束，往往不與主播簽訂勞動合同，而簽訂合作協(xié)議，由于雙方不存在雇傭關系而是勞務關系，主播的收入可視為獨立活動取得的勞務報酬，適用于我國個人所得稅法中勞務報酬所得，由平臺或經紀公司代扣代繳個稅。

1.3? ?經營所得

隨著我國對互聯(lián)網直播行業(yè)稅收監(jiān)管的趨緊，大型直播平臺和頭部主播為了避稅，往往利用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策和各地的財政扶持政策進行納稅籌劃。主播與平臺打破傳統(tǒng)的雇傭關系和勞務關系，采用分享經濟合作的模式，通過為大IP主播成立個人工作室或者個人獨資企業(yè)享受核定征收，從而大大降低實際稅負，實現(xiàn)主播和直播平臺雙贏。

2? ? ?互聯(lián)網直播行業(yè)稅收監(jiān)管的缺失表現(xiàn)

直播行業(yè)作為新興行業(yè)，主播收入來源具有多樣性、隱蔽性和復雜性，同時我國在相關稅收領域的立法滯后，使直播行業(yè)的稅收監(jiān)管障礙重重，稅源流失現(xiàn)象嚴重。

2.1? ?行業(yè)快速發(fā)展與稅制改革滯后

互聯(lián)網直播運營生態(tài)模式可以概括為“直播+”模式，具有直觀、快速、交互性強等特點，被廣泛應用于教育、電子商務、娛樂等多個領域。然而伴隨商業(yè)模式和運營模式的不斷創(chuàng)新，直播行業(yè)相關稅收立法卻表現(xiàn)得相對滯后，對主播和直播平臺的稅收監(jiān)管存在大量真空地帶，給納稅主體避稅提供了空間。另外，隨著網紅經濟的崛起，直播行業(yè)吸引了大量資本和人員涌入，對刺激經濟和擴大就業(yè)起到了助推作用。鑒于此，不少地方政府將直播行業(yè)納入支柱產業(yè)，給予直播領域大量的稅收優(yōu)惠，例如，江蘇省徐州市規(guī)定，網絡直播、網絡主播公司成立個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)可享受個人所得稅核定征收，其中，一般納稅人和小規(guī)模納稅人核定征收率為0.5%～3.5%，另外增值稅部分還可享受地方留存的50%～70%的稅收優(yōu)惠政策。但是2018年影視行業(yè)爆發(fā)的陰陽合同等稅收亂象給直播行業(yè)敲響了警鐘，不規(guī)范統(tǒng)一的地方稅收優(yōu)惠政策可能導致政策濫用，破壞稅收公平環(huán)境。

2.2? ?直播行業(yè)特點加大了監(jiān)管難度

直播行業(yè)作為新興經濟業(yè)態(tài)和商業(yè)模式，為傳統(tǒng)稅收征管帶來挑戰(zhàn)。

2.2.1? ?收入來源廣泛且隱蔽

直播行業(yè)的特殊性使主播收入具有多樣性，主播的直播收入來源包括直播平臺薪資、用戶打賞、廣告收入、電商銷售業(yè)績分成等多種形式。不同的直播平臺對各類收入及分配比例規(guī)定不統(tǒng)一，應稅信息不公開。另外，主播和直播平臺簽訂的合同具有保密性，工作時間靈活，直播收入不確定，導致主播的直播收入存在隱蔽性，為其偷稅等不法行為提供了可乘之機，加大了監(jiān)管難度。

2.2.2? ?支付方式多樣

主播與平臺或經紀公司的收入結算可以通過銀行賬戶或第三方支付平臺實現(xiàn)。根據(jù)我國金融法規(guī)的規(guī)定，資金清算需要相應的牌照和資質，成本較高。因此，在實踐中，直播平臺往往選擇一家第三方支付平臺實現(xiàn)與主播的資金結算，例如，通過微信和支付寶等轉賬支付，這類轉賬方式為主播隱瞞、轉移應稅所得提供便利，往往成為偷稅的重災區(qū)。稅務機關無法通過銀行系統(tǒng)掌握主播的收入，也不能完全掌握第三方非金融支付機構內賬戶的資金信息，從而加劇了稅源流失。

2.2.3? ?納稅地點難以確定

互聯(lián)網直播行業(yè)以互聯(lián)網技術為支撐，尤其是直播帶貨模式具有明顯的電商交易特征，如淘寶直播，形式靈活且無地域限制。直播行業(yè)跨區(qū)域收入的納稅地點確定問題成為稅收征管的難點和痛點，給稅務機關的稅收征管權判定帶來挑戰(zhàn)，另外，獨立主播可在多家平臺直播，多處取得收入，直播方式和時間地點靈活多樣，稅務機關需要跨地區(qū)調查和管理，給稅務管理帶來了不便。

2.3? ?主播與平臺納稅遵從度低

隨著網紅經濟的興起，通過直播打賞等一夜暴富的各種造富神話引起了人們的廣泛關注，巨大的利益和較低的門檻使很多人把當主播視為一種創(chuàng)業(yè)方式。據(jù)相關部門統(tǒng)計，目前我國網絡直播的用戶達到3.43億人，占網民總人數(shù)的45.6%。由于直播行業(yè)門檻低，從業(yè)人員魚龍混雜，稅收宣傳不足，違法成本低，行業(yè)納稅意識薄弱，納稅遵從度低，逃稅漏稅的現(xiàn)象非常普遍。有些直播平臺和個人甚至成為洗錢的工具，極大挑戰(zhàn)了稅法的權威和公眾的道德底線。

3? ? ?直播行業(yè)稅收監(jiān)管對策

直播行業(yè)作為一種新興業(yè)態(tài)，其健康發(fā)展需要稅收的支持、引導和規(guī)范，當前應完善立法，加強監(jiān)管。

3.1? ?完善行業(yè)相關個人所得稅規(guī)定

2019年后，我國執(zhí)行新的個人所得稅法，采用分類與綜合相結合的混合所得稅模式，對于大多數(shù)主播而言，其工資薪金收入和勞務報酬收入均納入綜合所得征稅。然而，對于頭部主播通過成立個人獨資企業(yè)或工作室以實現(xiàn)避稅的行為，不僅加劇了行業(yè)分化，也違反了稅收公平原則。因此，可借鑒2018年以來我國對影視行業(yè)稅收治理的經驗，按稅收法定原則統(tǒng)一直播行業(yè)稅收政策的立法權和執(zhí)法權，清理地方稅收優(yōu)惠政策，保證行業(yè)稅收政策的法律依據(jù)和法律程序公開透明。同時，通過制定法律法規(guī)或者行業(yè)規(guī)章明確分類直播行業(yè)收入，按照實質重于形式原則，區(qū)分勞務報酬所得和經營所得。

3.2? ?明確納稅義務和扣繳義務

第一，理順互聯(lián)網平臺公司、經紀公司與主播三方之間的關系，明確納稅人與相應的扣繳義務人的法律責任。2016年，國家互聯(lián)網信息辦公室發(fā)布了《互聯(lián)網直播服務管理規(guī)定》，規(guī)范了全體互聯(lián)網直播參與者（包括平臺、直播者、普通用戶）的行為，對平臺資質、信息監(jiān)管、主播與用戶實名制登記、平臺服務協(xié)議等均提出了具體的要求。第二，稅務機關應加強與網信辦合作，建立納稅信息登記管理庫，全面收集納稅人從事直播的平臺、直播內容類型、合同類型期限以及交易結算方式等信息，從而有效監(jiān)管和評估納稅人。第三，明確扣繳人義務。與平臺直接簽約的主播，明確直播平臺為代扣代繳義務人;與工會或經紀公司簽約的主播，明確由從工會或經紀公司扣繳，防止直播平臺與工會、經紀公司之間推卸責任。

3.3? ?完善自行申報制度

在稅款征收過程中，納稅人按分類征收模式被代扣代繳稅款后，應按綜合所得征收模式的要求進行自行申報并匯算清繳稅款，此時應建立代扣代繳和自行申報之間的銜接制度，扣繳人有義務及時向納稅人反饋扣繳信息并提供扣繳憑證，以便于納稅人后續(xù)的綜合申報。另外，在網絡直播領域，應建立并完善電子納稅申報制度，可在第三方支付平臺上嵌入網絡主播納稅申報系統(tǒng)，提供相應的納稅申報、納稅咨詢、風險提示、稅款催繳等功能。這樣一來，既有利于減輕納稅人負擔，還有利于稅務機關實時掌握納稅人信息，提高征管效率和準確性。

3.4? ?加強稅收監(jiān)管信息化建設

個人所得稅的監(jiān)管信息化是大勢所趨，借助大數(shù)據(jù)、云計算等最新的互聯(lián)網信息處理技術，可實現(xiàn)各種數(shù)據(jù)平臺與金稅三期稅務征管系統(tǒng)對接。政府應建立各相關部門的協(xié)調機制，設置部門間信息共享平臺，進行智能化管理，實現(xiàn)稅務、金融、社保、司法等部門信息共享，逐步建立完善的稅源監(jiān)控信息網絡。同時，在注意保護納稅人的合法權益和信息安全的基礎上，整合相關資源，建立納稅人風險評級機制，重點監(jiān)控高風險納稅人。

3.5? ?加大稅務服務和監(jiān)管力度

一方面，針對直播行業(yè)納稅意識薄弱的情況，政府應建立涉稅宣傳長效機制?？梢岳闷脚_的官網宣傳，也可以通過微信公眾號等媒介推送網絡直播行業(yè)相關納稅知識，還可以通過現(xiàn)場答疑的形式解答納稅人的困惑，并及時收集直播行業(yè)涉稅新問題，從而加強征納雙方的溝通，提高網絡直播行業(yè)納稅人的納稅意識。另一方面，建立自然人納稅信用機制和失信人員公示制度，對納稅人實行分級評價和分類管理。在信用評價和失信人公示的基礎上，落實聯(lián)合懲戒機制，以增加違法成本。

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