邱冰

[摘 要]地方國有企業(yè)作為地方經(jīng)濟發(fā)展的主要動力來源，帶動了當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，在人員就業(yè)、稅收等方面發(fā)揮了重大作用，但同時也存在許多問題。完善企業(yè)國有資產(chǎn)內(nèi)部審計制度，能夠有效防止國有資產(chǎn)損失，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平?；诖?，本文以國有資產(chǎn)審計制度為研究對象，客觀分析了當前構(gòu)建地方企業(yè)國有資產(chǎn)審計制度體系的必要性，指出了地方企業(yè)國有資產(chǎn)審計存在的問題，并提出了相應的對策，旨在為相關(guān)研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]國有資產(chǎn);審計制度;地方企業(yè)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.22.009

[中圖分類號]F239.4;F276.1[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）22-00-02

0? ? ?引 言

企業(yè)內(nèi)部審計制度在我國已經(jīng)實施了20多年，但企業(yè)管理人員對該制度的重視程度仍然不高，且缺乏正確的認識，導致該制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中并沒有發(fā)揮真正的作用。同時，我國國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟問題層出不窮，國企內(nèi)部管理人員重大瀆職、決策失誤等現(xiàn)象頻發(fā)，使國有企業(yè)虧損嚴重，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的根本原因在于國企內(nèi)部審計不嚴。因此，為了更好地管理國有資產(chǎn)，提升地方國有企業(yè)的競爭力，必須構(gòu)建科學合理的國有資產(chǎn)審計制度，實施嚴格的監(jiān)管措施，優(yōu)化國有企業(yè)資產(chǎn)布局，最終促進國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，增強國民經(jīng)濟活力。

1? ? ?構(gòu)建地方企業(yè)國有資產(chǎn)審計制度體系的必要性

構(gòu)建地方企業(yè)國有資產(chǎn)審計制度體系，對于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、確保國有資產(chǎn)增值保值具有十分重要的意義。國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的主體，掌握著國民經(jīng)濟的命脈。審計工作是連接國企經(jīng)營管理與經(jīng)濟利益的重要紐帶，國有企業(yè)審計工作的規(guī)范化開展，有利于更好地監(jiān)督國有資產(chǎn)的合理利用和科學配置，促進國民經(jīng)濟健康平穩(wěn)運行。

目前，我國國民經(jīng)濟發(fā)展已進入新常態(tài)，深化國有企業(yè)改革已是大勢所趨。在國有企業(yè)內(nèi)部開展審計工作，不僅有利于加強企業(yè)在資產(chǎn)整合、資產(chǎn)重組方面的監(jiān)管，還能防止國有資產(chǎn)流失、優(yōu)化資產(chǎn)配置、提高資產(chǎn)使用效率。此外，在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，導致不同利益主體的發(fā)展動機不同，而構(gòu)建審計制度體系不僅有利于督促管理層及時披露會計信息，避免投資者與管理層之間的信息失衡，進而解決信息不對稱問題，還有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，從而推動企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的道路上越走越遠。

2? ? ?地方企業(yè)國有資產(chǎn)審計工作開展現(xiàn)狀

2.1? ?國資監(jiān)管不到位，管理體系有待完善

近年來，審計的理論研究已取得重大突破，但由于我國國有企業(yè)審計起步時間晚且經(jīng)驗不足，企業(yè)國有資產(chǎn)審計方面仍存在許多問題。首先，國資監(jiān)管不到位，尚有部分國有企業(yè)仍未納入地方國資部門的監(jiān)管范圍。地方國資部門對國有企業(yè)管理尤為薄弱，缺乏配套的信息管理系統(tǒng)，尚未掌握地方國有企業(yè)的數(shù)量、財務狀況、經(jīng)營成果、資產(chǎn)分布等情況，且企業(yè)在報送財務報表、重大事項報批、審計監(jiān)督等方面沒有做出明確的規(guī)定，不利于保障國有資產(chǎn)的權(quán)益。其次，缺乏相應的激勵機制。由于不同類型的國企之間薪酬水平差異較大，地方政府只控制了部分國有企業(yè)的工資總額，而沒有考核和管理經(jīng)營性國企的薪酬水平，不利于激發(fā)國有企業(yè)的活力、提高競爭力。最后，政企合一現(xiàn)象仍然存在。國資委作為資產(chǎn)監(jiān)管主體和資產(chǎn)交易主體，職責不分，未能真正做到政企分開、權(quán)責明確，嚴重影響了國有資產(chǎn)審計工作的效率，降低了審計工作的質(zhì)量，甚至在一定程度上破壞了社會公平競爭。

2.2? ?自身管理不規(guī)范，審計制度重視程度有待加強

在國有資產(chǎn)的實際管理過程中，企業(yè)的內(nèi)部審計本質(zhì)上已出現(xiàn)了較大的分歧，監(jiān)督者沒有切實履行職責與義務，且其工作職責有向管理者靠攏的傾向;管理者沒有正確認識國有資產(chǎn)審計制度，監(jiān)管力度不強，導致國有資產(chǎn)流失。此外，國企管理人員財務意識淡薄，缺乏風險意識，不規(guī)范行為時常發(fā)生，如企業(yè)銀行賬戶開設(shè)過多，產(chǎn)生監(jiān)管盲區(qū);固定資產(chǎn)核算混亂，存在賬外資產(chǎn);個別國企出資由個人掛名，未簽訂出資協(xié)議，存在潛在風險等。此外，現(xiàn)金管理不規(guī)范，大額現(xiàn)金支付、收取現(xiàn)金不及時繳存銀行等行為時常發(fā)生，造成挪用現(xiàn)金等較大的潛在風險，如果不加以管理，可能導致企業(yè)資金流動性不足。

2.3? ?實際運營不合規(guī)，專業(yè)能力有待提升

企業(yè)實際運營不合規(guī)以及審計人員專業(yè)能力不高也是地方企業(yè)國有資產(chǎn)審計工作開展過程中存在的主要問題。在收入方面，部分企業(yè)應收賬款未及時收入或及時結(jié)算，存在收益流失風險;在支出方面，部分企業(yè)專項資金長期沉淀，難以發(fā)揮財政資金功能，且支出也未見詳細清單、審批不全;在利潤方面，部分企業(yè)違反法律規(guī)定，未及時上繳稅收和利潤，甚至部分企業(yè)違反黨政廉政建設(shè)工作的要求，超標準支出公費、培訓費以及差旅費，有些國企員工違反地方津貼規(guī)定，在所屬國有企業(yè)領(lǐng)取補貼。此外，國有企業(yè)審計工作人員專業(yè)能力不強、素質(zhì)不高也嚴重影響了國企審計工作的正常開展。由于某些審計人員既是監(jiān)督者，又是管理者，工作職責模糊，身份對立，甚至管理者的身份要略重于監(jiān)督者的身份，再加上審計人員大多由財政部門分離出來，會計人員較多，且部分企業(yè)內(nèi)部審計工作往往由行政人員兼任，缺乏專業(yè)的審計人員，導致國有企業(yè)審計工作效率低下，不規(guī)范行為頻發(fā)。

3? ? ?構(gòu)建地方企業(yè)國有資產(chǎn)審計制度體系的對策

3.1? ?健全國資審計制度

目前，我國想要構(gòu)建并實施地方企業(yè)國有資產(chǎn)審計制度體系，必須健全國資審計制度。首先，建立國企管理的信息系統(tǒng)。地方國資辦應充分掌握國企的資產(chǎn)負債、財務狀況以及人員變動等情況，便于及時查找信息，提高審計工作的效率和質(zhì)量。同時，強化數(shù)據(jù)登記和動態(tài)監(jiān)管工作，明確國有企業(yè)主管部門的職責，將國有企業(yè)尤其是參股企業(yè)整體納入監(jiān)管范圍。其次，完善國有企業(yè)考核制度和薪酬管理辦法。地方國資辦應明確國有資產(chǎn)保值增值和經(jīng)營業(yè)績的考核指標，借鑒國家、省市的相關(guān)做法，將經(jīng)營業(yè)績與升職加薪、評優(yōu)評先相結(jié)合，探索合理的薪酬管理體系，推行國有企業(yè)社會化聘用機制，從而調(diào)動員工的積極性，防止國有資產(chǎn)流失。最后，加強對國有企業(yè)的審計監(jiān)督。地方國資辦應每年安排一定數(shù)量的國有企業(yè)開展審計工作，通過審計督促國有企業(yè)及時糾正存在的問題，強化問責制度建設(shè)，對非控股的國有企業(yè)委派會計監(jiān)督，維護國有資產(chǎn)權(quán)益。另外，還要對造成國有資產(chǎn)流失的行為進行責任追究，情節(jié)嚴重的可給予撤職、罰款等處罰。

3.2? ?提高從業(yè)人員對審計制度的重視程度

首先，提高從業(yè)人員對審計制度的重視程度。當前國有企業(yè)審計制度不健全的根本原因在于企業(yè)從業(yè)人員缺乏對審計工作的正確認識，重視程度不高，進而使企業(yè)審計工作效率不高。因此，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變從業(yè)人員的審計觀念，加強對企業(yè)從業(yè)人員的培訓，正確引導，從而使員工形成正確的審計觀念，健全國有企業(yè)審計制度。其次，加強企業(yè)人才隊伍建設(shè)。隨著時代的發(fā)展，企業(yè)對國資審計人員的要求不斷提高。因此，新形勢下，審計人員要加強對國資審計業(yè)務的理論學習，充分掌握審計、財務以及相關(guān)法律知識，彌補國資審計干部隊伍建設(shè)短板，提高其專業(yè)能力和業(yè)務素質(zhì)。最后，加強對從業(yè)人員實踐能力的培養(yǎng)。在開展國企審計培訓的過程中，應確保員工理論知識與實踐能力相結(jié)合，有效處理好國資審計工作中出現(xiàn)的問題，及時做好應對預案，改進內(nèi)部審計方法，加強信息化培訓，不斷從實踐中提升國資審計的工作能力，實現(xiàn)國有資產(chǎn)高水平、高質(zhì)量管理。

3.3? ?規(guī)范國有企業(yè)運營體系

首先，健善現(xiàn)代企業(yè)制度。目前，我國國有企業(yè)審計制度不健全，導致審計制度定位不明確，難以發(fā)揮應有的作用。因此，政府應構(gòu)建清晰的產(chǎn)權(quán)界限，完善現(xiàn)代企業(yè)法人治理制度和內(nèi)部審計條例，協(xié)調(diào)統(tǒng)一相關(guān)制度。同時，借鑒國外先進經(jīng)驗并結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營管理情況，確定審計機構(gòu)內(nèi)部設(shè)置，規(guī)范監(jiān)事會體制，確保審計人員進入監(jiān)事會核心位置，對從業(yè)人員的經(jīng)濟責任進行切實監(jiān)督。其次，規(guī)范國有企業(yè)運行全過程。國有企業(yè)應按照新會計準則及時披露企業(yè)內(nèi)部的會計信息，按時足額上繳國資稅收和利潤，切實履行好國企責任，控制好企業(yè)費用支出，加強對國企內(nèi)部費用開支項目的嚴格監(jiān)管，不得超標準收支。地方國資辦應加強對國有企業(yè)收入、支出以及利潤的管理，確保資產(chǎn)賬目相符，并統(tǒng)籌安排國有企業(yè)的閑置資金，避免國企專項資金浪費，實現(xiàn)資源合理配置。最后，強化國有企業(yè)內(nèi)部管理。構(gòu)建地方企業(yè)國有資產(chǎn)審計制度體系，充分發(fā)揮國有企業(yè)的內(nèi)審、紀檢以及工會等監(jiān)督力量，至少做到一年一審，強化內(nèi)部管理，并及時整改發(fā)現(xiàn)的問題。另外，紀檢和工會應加強黨政廉政思想教育，實時監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營管理中的各項活動，防止國企內(nèi)部不規(guī)范行為發(fā)生，避免國有資產(chǎn)流失。

4? ? ?結(jié) 語

完善的審計制度有利于優(yōu)化企業(yè)國有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進國有資產(chǎn)保值增值，是促進國民經(jīng)濟健康平穩(wěn)增長、提高人民生活質(zhì)量的根本保障。因此，新形勢下，政府必須明確審計工作在國有資產(chǎn)中發(fā)揮的重要作用，健全國資審計制度，完善國有企業(yè)考核制度和薪酬管理辦法，提高從業(yè)人員的重視程度，加強企業(yè)人才隊伍建設(shè)，規(guī)范國有企業(yè)運營體系，強化企業(yè)內(nèi)部管理，推動企業(yè)審計工作科學化、合理化發(fā)展。

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