曹蘇鐵

[摘 要]以西方會(huì)計(jì)為代表的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論沒有區(qū)分經(jīng)濟(jì)預(yù)測和會(huì)計(jì)核算，存在會(huì)計(jì)假設(shè)與客觀性原則之間的矛盾。本文分析了資產(chǎn)平衡表和資產(chǎn)情況表的編制內(nèi)容，以客觀性原則為前提，摒棄會(huì)計(jì)估計(jì)——持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，從資金和資產(chǎn)兩方面，即在會(huì)計(jì)“1+1”基礎(chǔ)上研究財(cái)務(wù)成果計(jì)量和報(bào)告，更符合投資者“回本后才算盈利”的一般要求。

[關(guān)鍵詞]資金表;資產(chǎn)表;財(cái)務(wù)成果;計(jì)量;報(bào)告

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.22.007

[中圖分類號]F230[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）22-00-02

1? ? ?傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式的缺陷

資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”看似通俗易懂，實(shí)則經(jīng)不起推敲。如資產(chǎn)類中的貨幣資金和各項(xiàng)應(yīng)收款等項(xiàng)目，既不具備資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨）的經(jīng)濟(jì)特征，也不具有資產(chǎn)的使用功能，若將其列入債權(quán)類（索取未來資產(chǎn)或服務(wù)的權(quán)利）更妥當(dāng)。分期核算“分?jǐn)偝杀尽辈皇钱?dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部成本，屬于分期分?jǐn)偟摹邦A(yù)計(jì)成本”。由此計(jì)算的利潤便有“斷章取義”之嫌，有失公允且易產(chǎn)生誤導(dǎo)。基于此，本文推出資金平衡表及其附表資產(chǎn)表，以取代傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

2? ? ?資金平衡表的編制

資金平衡表簡稱資金表，是反映會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的債權(quán)和債務(wù)狀況以及收支結(jié)余情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表沒有區(qū)分“資產(chǎn)”和“資金”這兩個(gè)不同的概念，所列報(bào)的大部分資產(chǎn)類，如貨幣資金、各項(xiàng)應(yīng)收款、對外投資和在建工程等項(xiàng)目，均不具備資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)特征和使用功能，使資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上名不符實(shí)，需要設(shè)置和編制資金平衡表。

2.1? ?關(guān)于資本和債務(wù)

表1中的債權(quán)及債務(wù)類項(xiàng)目容易理解，需要說明的是，第11行的“對外投資——股權(quán)投資”項(xiàng)目和第14行的“實(shí)收資本”項(xiàng)目。資本和債務(wù)存在明顯區(qū)別，兩者權(quán)益不同，籌集方式和索償方式也不同;但從會(huì)計(jì)主體的角度看，兩者都是對外融資，都是企業(yè)的“本錢”。因此，債務(wù)通常也可以稱為“債務(wù)資本”，實(shí)收資本可以視為特殊的債務(wù)，相應(yīng)地，對外投資（股權(quán)投資）也可以作為特殊的債權(quán)。

2.2? ?關(guān)于賒銷和現(xiàn)銷

表1中的收入及支出類各項(xiàng)目也不難理解，這里重點(diǎn)解釋第34行的“現(xiàn)銷收入”。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，各類收入科目下一般不會(huì)設(shè)置賒銷和現(xiàn)銷這兩個(gè)明細(xì)科目，原因是已設(shè)置了應(yīng)收賬款科目。實(shí)際工作受此誤導(dǎo)，在確認(rèn)收入時(shí)沒有區(qū)分現(xiàn)銷和賒銷這兩個(gè)不同的概念，容易誤解應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制。企業(yè)名義上執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)際上卻采用收付實(shí)現(xiàn)制：等貨款兌現(xiàn)到賬時(shí)才確認(rèn)收入。企業(yè)一般不會(huì)將“賒銷款”確認(rèn)收入，因?yàn)榇_認(rèn)“賒銷收入”即需要開票計(jì)稅，但是貨款尚未到賬，企業(yè)不會(huì)先行墊付稅款。

3? ? ?資產(chǎn)情況表的編制

資產(chǎn)情況表簡稱資產(chǎn)表，是反映會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨進(jìn)銷存狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。從宏觀角度看，債權(quán)和債務(wù)最終要相互抵銷，兩者的差額僅是時(shí)間性差異;相應(yīng)地，收支結(jié)余也僅是暫時(shí)的“賬面成果”，資產(chǎn)才是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際成果。資產(chǎn)情況表一般應(yīng)設(shè)置總表和明細(xì)分類表。資產(chǎn)總表可附設(shè)在資金平衡表中（如表1第25行至第28行），“資產(chǎn)情況”總欄下面再分設(shè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)3個(gè)明細(xì)欄;具體反映上述3項(xiàng)進(jìn)銷存狀況的明細(xì)分類表（本文略）;同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)本單位和本行業(yè)的特點(diǎn)，按照資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)特征、金額大?。ㄈ?000元以下、2000元以上）、使用功能或已使用年限等進(jìn)行詳細(xì)分類，以編制滿足不同管理目標(biāo)和要求的各類資產(chǎn)情況表。

4? ? ?財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和分配

設(shè)置和編制“資金平衡表+資產(chǎn)表”，從資金和資產(chǎn)兩方面，即在會(huì)計(jì)“1+1”基礎(chǔ)上計(jì)量和報(bào)告財(cái)務(wù)成果，其比利潤表更加客觀公允。具體的計(jì)算公式如下：“結(jié)余=收入-支出=債權(quán)-債務(wù)”，其中，本期結(jié)余，即表1中第24行月末數(shù)C，或者第54行本月數(shù)、本年數(shù)、累計(jì)數(shù)C;“財(cái)務(wù)成果=結(jié)余+資產(chǎn)期末余額”，其中，本期財(cái)務(wù)成果，即表1中第30行月末數(shù)E（等于第24行月末數(shù)C加第25行月末數(shù)D），或者第60行累計(jì)數(shù)E（等于第54行累計(jì)數(shù)C加第55行累計(jì)數(shù)D）。利潤是囊括在收支結(jié)余計(jì)算過程中的一個(gè)中間指標(biāo)，是建立在累計(jì)結(jié)余基礎(chǔ)上的期間盈余。由此可知，利潤表雖然被取代，仍可通過虛提折舊和攤銷計(jì)算期間利潤和企業(yè)應(yīng)納稅所得額等指標(biāo)。此外，還包括“本期利潤總額=本期結(jié)余-上期結(jié)余+本期發(fā)生的資本性支出-本期分?jǐn)偟馁Y本性支出+本期發(fā)生的原材料購置費(fèi)-本期領(lǐng)用原材料購置費(fèi)”，其中，本期分?jǐn)偟馁Y本性支出就是本期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等;“企業(yè)應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整數(shù)”。需要指出的是，“資產(chǎn)”是企事業(yè)單位日?；顒?dòng)不可或缺的勞動(dòng)資料，除非出售、轉(zhuǎn)讓或破產(chǎn)清算，一般不會(huì)甚至不能和資金一起作為財(cái)務(wù)成果進(jìn)行分配。客觀地看，結(jié)余（或利潤）是會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間資金使用（預(yù)算分配）形成的一個(gè)結(jié)果，無須當(dāng)期期末再分配，而應(yīng)將其作為調(diào)整下期支出的一個(gè)參考，在制訂下期資金使用計(jì)劃時(shí)，或增加員工福利，或支付股東股利等。這樣一來，更有利于會(huì)計(jì)工作的開展，使會(huì)計(jì)期末結(jié)算不至于太過繁忙。

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