董莉 秦子涵

摘 要：近年來，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件時(shí)有發(fā)生，且花樣百出、負(fù)面影響較大，甚至直接影響到宏觀經(jīng)濟(jì)的決策和運(yùn)行，在一定程度上影響到我國資本市場的信譽(yù)。當(dāng)前，我國資本市場正在不斷向規(guī)范化、市場化、國際化的方向轉(zhuǎn)變，防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊應(yīng)當(dāng)引起高度重視，認(rèn)真查找并剖析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成因所在，探索行之有效的應(yīng)對策略，防止企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，進(jìn)而推動(dòng)資本市場的健康發(fā)展。本文從企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的背景與意義入手，借鑒國內(nèi)外相關(guān)理論研究成果，重點(diǎn)分析了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的危害及動(dòng)因，從企業(yè)的道德水平、舞弊動(dòng)機(jī)、舞弊機(jī)會、發(fā)現(xiàn)可能性及懲罰力度等方面深入分析企業(yè)舞弊的動(dòng)因，并對此進(jìn)行探究、提供應(yīng)對策略，以期對實(shí)務(wù)有參考意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊;動(dòng)因;對策

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，國際化地位不斷提升，資本市場隨之發(fā)展迅速，在境內(nèi)外上市企業(yè)數(shù)量與日俱增，上市企業(yè)得到了長足的發(fā)展。在享受到資本市場賦能的同時(shí)，依然有一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)報(bào)表造假，財(cái)務(wù)舞弊事件屢有發(fā)生。隨著信息的流通速度不斷加快，AI技術(shù)飛速地發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生可能性不斷加大，暴露出的案例屢見報(bào)端，引發(fā)社會廣泛負(fù)面輿論，給我國資本市場的信譽(yù)帶來了被動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊造成財(cái)務(wù)信息失真，使投資者不能及時(shí)掌握真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，很難對投資做出正確的判斷，直接損害了會計(jì)信息使用者的利益，并對資本市場的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了不利影響，也給我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控與經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來潛在的威脅。從資本市場和投資者的角度來說，會計(jì)信息的失真是企業(yè)舞弊的直接后果，而會計(jì)信息失真又會嚴(yán)重背離市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則。企業(yè)舞弊不但會使會計(jì)信息決策的有用性得到削弱、使眾多會計(jì)信息使用者的利益遭到危害、使會計(jì)誠信基礎(chǔ)受到公眾的懷疑，也使資本市場的信譽(yù)基礎(chǔ)在根本上遭到動(dòng)搖，從而對宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行產(chǎn)生不利影響。

本文通過深入分析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)特點(diǎn)等因素，針對財(cái)務(wù)舞弊的情形，應(yīng)進(jìn)一步建立健全企業(yè)防范與控制財(cái)務(wù)舞的機(jī)制，有效防止或杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，提出具有針對性的對策與建議，有效管控企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊情況的發(fā)生，進(jìn)而促進(jìn)資本市場向規(guī)范化、市場化、國際化方向轉(zhuǎn)變。這既利于投資者基本權(quán)益的保護(hù)，又能促進(jìn)我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的危害及動(dòng)因分析

1.企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊危害

當(dāng)前，在我國經(jīng)濟(jì)全球化戰(zhàn)略推進(jìn)下，我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提升，資本市場發(fā)展不斷趨于規(guī)范，企業(yè)、投資人和債權(quán)人的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性，直接關(guān)系到投資、管理等金融活動(dòng)的順利開展。就目前國內(nèi)資本市場暴露的問題來看，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件并不少見。企業(yè)為了達(dá)到取得不合法利益的目的，有針對性地蓄意違背行業(yè)規(guī)范，違反會計(jì)真實(shí)性的原則，違反國家的相關(guān)法律法規(guī)、政策制度，刻意修改財(cái)務(wù)報(bào)表信息，向政府和市場提供虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致市場和投資者難以準(zhǔn)確了解企業(yè)經(jīng)營情況而造成利益損失，給資本市場信譽(yù)造成被動(dòng)，甚至影響到國家宏觀決策。最終給他人、自身和社會帶來了嚴(yán)重危害。具體有以下幾個(gè)方面：

首先，可能影響到國家宏觀調(diào)控。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊直接導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真，向財(cái)政、稅務(wù)等部門報(bào)送的會計(jì)、稅務(wù)等報(bào)表的相關(guān)信息失去了真實(shí)性，將影響到政府的宏觀調(diào)控。如果國家制定發(fā)展經(jīng)濟(jì)和宏觀調(diào)控政策的依據(jù)成為了虛假的會計(jì)信息，那么必然會引起嚴(yán)重誤導(dǎo)，會阻礙經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。

其次，會計(jì)信息者的合法利益遭到損害。在資本市場經(jīng)濟(jì)中，股東和債權(quán)人是企業(yè)資金的主要，無論投資人或是潛在的貸款人，要想做出合理投資與信貸的決策，都必須擁有準(zhǔn)確的信息，都要了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。如果虛假的財(cái)務(wù)信息被企業(yè)公開到市場中，投資者就會認(rèn)為自己被欺騙，資本市場的投資人就會認(rèn)為自己被企業(yè)的虛假財(cái)務(wù)信息所利用，實(shí)質(zhì)上是騙取他們的錢財(cái)，所以以后就不會再向資本市場投資。同樣地，銀行也就不會再給企業(yè)融資。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊不但會削弱決策的有用性，危害廣大信息使用者的利益，也會一定程度上影響到市場經(jīng)濟(jì)信用基礎(chǔ)，危害國家宏觀經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行。

此外，社會風(fēng)氣和行業(yè)職業(yè)道德會遭受損害。相關(guān)人員利用自身的職務(wù)之便，通過舞弊，采取侵吞、盜竊、騙取等手段非法占有利益，將財(cái)務(wù)人員應(yīng)有的職業(yè)道德置之不顧，造成職業(yè)道德淪喪、導(dǎo)致行業(yè)風(fēng)氣敗壞。財(cái)務(wù)舞弊的暴露，對于企業(yè)自身來說，不僅嚴(yán)重?fù)p害了的形象，而且大大地降低了產(chǎn)品聲譽(yù)與社會信任度。

2.企業(yè)舞弊動(dòng)因分析

（1）職業(yè)道德淪喪

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為反映出來的是職業(yè)道德低下問題。有的會計(jì)人員受到利益驅(qū)動(dòng)或?yàn)榱藰I(yè)務(wù)收入等原因，違背職業(yè)道德，把所學(xué)的會計(jì)專業(yè)知識為企業(yè)偽造虛假報(bào)表，幫助企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。有的企業(yè)法制觀念淡薄，為了達(dá)到獲取非法利益為目的，縱然編制看似合理化的借口，一旦遇到舞弊機(jī)會，就會唆使、賄賂，甚至威脅會計(jì)專業(yè)人員幫助其財(cái)務(wù)作假，實(shí)施企業(yè)舞弊。而有一些會計(jì)專業(yè)人員抵抗不住誘惑或壓力，便會主動(dòng)迎合或接受企業(yè)的不良動(dòng)機(jī)，聽之任之，與其同流合污，不僅不予抵制，而且知法犯法。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為被暴露后，這些藐視法律、淪喪道德、以身試法的會計(jì)人員，最終受到的是法律制裁。

（2）舞弊動(dòng)機(jī)卑鄙

就上市公司而言，舞弊動(dòng)機(jī)主要有以下三種表現(xiàn)形式：一是為了融資需求，我國許多企業(yè)為了在資本市場上取得大量資金，滿足自身企業(yè)的擴(kuò)張需要，所以就進(jìn)行上市。然而公司法對公司上市制定了很多嚴(yán)格的規(guī)定，要想獲得上市資格，最基本的要求是上市企業(yè)必須在三年內(nèi)連續(xù)盈利，為了達(dá)到該項(xiàng)硬性規(guī)定，在發(fā)行新股時(shí)往往會有舞弊行為的出現(xiàn);二是為了避免處罰，上市公司的業(yè)績被證券監(jiān)管部門要求得十分嚴(yán)格，如果上市公司出現(xiàn)連續(xù)虧損的情況，就很有可能被證監(jiān)部門暫停或終止上市及退市風(fēng)險(xiǎn)警示或ST處理。因此，上市公司為了避免連續(xù)虧損帶來的處罰，所以想要將公司“扭虧為盈”，往往會上報(bào)虛假財(cái)務(wù)信息;三是高管個(gè)人為了獲取非法經(jīng)濟(jì)利益。上市公司高管的業(yè)績評價(jià)和財(cái)務(wù)指標(biāo)是直接相關(guān)的，高管人員為了使自己的利益最大化，就會通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增收入、隱瞞成本等手段，虛構(gòu)出企業(yè)取得豐厚的利潤，達(dá)到公司業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)，從而得到高額工資、獎(jiǎng)金和紅利等，力?；蛟黾庸靖吖茏陨淼睦妗?/p>

（3）舞弊機(jī)會尚存

財(cái)務(wù)舞弊機(jī)會是指企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)舞弊被掩蓋起來又不被發(fā)現(xiàn)或能夠逃避懲罰的時(shí)機(jī)，主要因素有以下幾種情況：缺乏發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為的企業(yè)內(nèi)部控制、無法判斷財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量、缺乏財(cái)務(wù)舞弊懲罰措施、有關(guān)信息極不對稱、會計(jì)能力不足與審計(jì)制度不健全。以下從會計(jì)不足和審計(jì)制度不夠健全這一因素來分析產(chǎn)生舞弊的機(jī)會。會計(jì)師事務(wù)所和上市公司之間為雇傭關(guān)系，這一特殊關(guān)系使得會計(jì)師事務(wù)所在出具企業(yè)審計(jì)報(bào)告時(shí)容易處于兩難的境地。上市公司為了達(dá)到某種目的，就會暗示或驅(qū)使會計(jì)師事務(wù)所對年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，卻出具無保留的審計(jì)意見。結(jié)果只能是狼狽為奸，為企業(yè)的舞弊行為提供了機(jī)會。

（4）外部監(jiān)督不力

我國在公司治理和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)等方面先后出臺了《公司法》、《會計(jì)法》等法規(guī)。但在一定程度上，這些法律法規(guī)還存在著條款的模糊性和滯后性等問題，為企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為創(chuàng)造了空間，法律監(jiān)管效能難以得到充分有效地發(fā)揮。在公司財(cái)務(wù)舞弊行為的監(jiān)管中，政府有關(guān)部門監(jiān)管力度和執(zhí)法力度還不夠到位，導(dǎo)致了一些企業(yè)明目張膽地搞財(cái)務(wù)舞弊，對整個(gè)資本市場造成了較大影響。因此，從實(shí)際情況來看，監(jiān)管法規(guī)不完善，監(jiān)督力度不夠，進(jìn)而為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，留下了一定的空間。

（5）懲罰力度偏輕

現(xiàn)行的法律法規(guī)對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰較輕，違法低成本、舞弊高回報(bào)的現(xiàn)象讓一些企業(yè)在財(cái)務(wù)舞弊中有恃無恐，對整個(gè)資本市場秩序帶來了較大的影響。結(jié)合實(shí)際情況與舞弊事件的處罰案例來看，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告舞弊的收益豐厚，但舞弊的成本是相當(dāng)?shù)偷?。例如：對××電器舞弊案的處罰：對該企業(yè)罰款60萬元人民幣;對涉案人員分別給予警告并罰款5萬至30萬元不等的處罰;××實(shí)業(yè)股份有限公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤77156.7萬元，其中：1998年有1776.1萬元為虛增。而配股資格由此獲得，并且該行為直接騙取約億元的流通股募集資金，但是相對于舞弊成本而言，對其僅處以罰款人民幣數(shù)萬元，對董事長判處有期徒刑三年、罰款人民幣萬元，相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所合伙人處以罰款萬元，而將其處罰成本加在一起也不過人民幣幾十萬元，舞弊成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于舞弊為企業(yè)帶來的收益，這也是企業(yè)鋌而走險(xiǎn)的重要?jiǎng)右蛑弧?/p>

四、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的防范對策與建議

1.提高道德水平

建立會計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)高管職業(yè)道德評價(jià)機(jī)制。建立職業(yè)道德評價(jià)機(jī)制，確立道德評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)辦法，加大宣傳教育力度，進(jìn)行嚴(yán)格的評價(jià)和監(jiān)督，讓社會能夠公開查詢評價(jià)結(jié)果面，并通過借助相關(guān)部門及新聞媒體的力量加強(qiáng)道德行為的約束力。讓發(fā)生企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的關(guān)聯(lián)人，不但公司和自身名譽(yù)受損，還應(yīng)追究法律責(zé)任，相關(guān)部門應(yīng)將其記入失信名錄等處罰。通過以上措施，全面約束職業(yè)道德行為，凈化行業(yè)風(fēng)氣，有力促進(jìn)職業(yè)道德水平的提升，以有效防止企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

2.消除舞弊動(dòng)機(jī)

動(dòng)機(jī)不純是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的催化劑。舞弊的利益所在點(diǎn)是諸如上市圈錢、偷逃稅等不正當(dāng)?shù)膭?dòng)機(jī)，財(cái)務(wù)舞弊通過利益所在點(diǎn)的催化而產(chǎn)生。因此，治理財(cái)務(wù)舞弊的重要環(huán)節(jié)之一就是消除不正當(dāng)?shù)膭?dòng)機(jī)。缺少資金等動(dòng)機(jī)也會導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。所以，為了能更好地解決這些問題，相關(guān)部門可以有針對性地降低公司的信貸資金門檻。如果想要在一定程度上消除企業(yè)的不正當(dāng)動(dòng)機(jī)、讓企業(yè)能夠資金充足、良好持續(xù)發(fā)展，就必須要有效解決企業(yè)的資金難題。此外，國家也可以通過制定出相應(yīng)的支撐政策來幫助企業(yè)解決籌資問題，特別是正在轉(zhuǎn)型升級階段的優(yōu)勢企業(yè)，應(yīng)當(dāng)出臺相應(yīng)的惠企政策，如稅收減免等，以解決企業(yè)融資難的問題而最大限度消除企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)。

3.破除舞弊機(jī)會

出臺政策規(guī)范審計(jì)市場行為，提高審計(jì)市場的集中度，有效保障審計(jì)從業(yè)者收入水平，促進(jìn)審計(jì)市場持續(xù)健康發(fā)展，鏟除滋生財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不端的土壤。同時(shí)，要建立健全的懲戒機(jī)制，嚴(yán)厲打擊違規(guī)違法、唯利是圖的會計(jì)師事務(wù)所，懲戒縱容舞弊的審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的懲治力度，不斷加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化教育指導(dǎo)，優(yōu)化整個(gè)審計(jì)市場環(huán)境，有效破除企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

4.強(qiáng)化外部監(jiān)管

完善外部監(jiān)管機(jī)制，進(jìn)一步發(fā)揮監(jiān)管部門的監(jiān)管力度，對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，規(guī)范并引導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。隨著我國資本市場的進(jìn)一步規(guī)范，現(xiàn)有的一些法律法規(guī)存在一定的不適應(yīng)性，這就要求對法律法規(guī)進(jìn)行進(jìn)一步完善，發(fā)揮法律效力。嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)管職能，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，確保資本市場的公平性、真實(shí)性，避免企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

5.提高舞弊成本

加快推進(jìn)會計(jì)法等相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，嚴(yán)厲查處企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為;加大懲罰力度，提高犯罪成本，讓那些為了追求經(jīng)濟(jì)利益，便以低廉的違法成本獲得更高經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)得到應(yīng)有的嚴(yán)厲懲處，讓明目張膽搞舞弊的企業(yè)為其違法行為付出應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)和法律代價(jià)，從而使不法企業(yè)得到威懾，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營管理行為，更好地維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。

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作者簡介：董莉（1980- ），女，吉林洮南人，博士，講師，研究方向：公司治理與會計(jì)管理;秦子涵（1998- ），女，河南平頂山人，碩士研究生，研究方向：公司治理、內(nèi)部控制