董莉 秦子涵
摘 要:近年來,企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件時(shí)有發(fā)生,且花樣百出、負(fù)面影響較大,甚至直接影響到宏觀經(jīng)濟(jì)的決策和運(yùn)行,在一定程度上影響到我國資本市場的信譽(yù)。當(dāng)前,我國資本市場正在不斷向規(guī)范化、市場化、國際化的方向轉(zhuǎn)變,防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊應(yīng)當(dāng)引起高度重視,認(rèn)真查找并剖析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成因所在,探索行之有效的應(yīng)對策略,防止企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生,進(jìn)而推動(dòng)資本市場的健康發(fā)展。本文從企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的背景與意義入手,借鑒國內(nèi)外相關(guān)理論研究成果,重點(diǎn)分析了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的危害及動(dòng)因,從企業(yè)的道德水平、舞弊動(dòng)機(jī)、舞弊機(jī)會、發(fā)現(xiàn)可能性及懲罰力度等方面深入分析企業(yè)舞弊的動(dòng)因,并對此進(jìn)行探究、提供應(yīng)對策略,以期對實(shí)務(wù)有參考意義。
關(guān)鍵詞:企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊;動(dòng)因;對策
一、引言
隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng),國際化地位不斷提升,資本市場隨之發(fā)展迅速,在境內(nèi)外上市企業(yè)數(shù)量與日俱增,上市企業(yè)得到了長足的發(fā)展。在享受到資本市場賦能的同時(shí),依然有一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)報(bào)表造假,財(cái)務(wù)舞弊事件屢有發(fā)生。隨著信息的流通速度不斷加快,AI技術(shù)飛速地發(fā)展,企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生可能性不斷加大,暴露出的案例屢見報(bào)端,引發(fā)社會廣泛負(fù)面輿論,給我國資本市場的信譽(yù)帶來了被動(dòng)。同時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊造成財(cái)務(wù)信息失真,使投資者不能及時(shí)掌握真實(shí)的財(cái)務(wù)信息,很難對投資做出正確的判斷,直接損害了會計(jì)信息使用者的利益,并對資本市場的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了不利影響,也給我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控與經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來潛在的威脅。從資本市場和投資者的角度來說,會計(jì)信息的失真是企業(yè)舞弊的直接后果,而會計(jì)信息失真又會嚴(yán)重背離市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則。企業(yè)舞弊不但會使會計(jì)信息決策的有用性得到削弱、使眾多會計(jì)信息使用者的利益遭到危害、使會計(jì)誠信基礎(chǔ)受到公眾的懷疑,也使資本市場的信譽(yù)基礎(chǔ)在根本上遭到動(dòng)搖,從而對宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行產(chǎn)生不利影響。
本文通過深入分析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因,結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)特點(diǎn)等因素,針對財(cái)務(wù)舞弊的情形,應(yīng)進(jìn)一步建立健全企業(yè)防范與控制財(cái)務(wù)舞的機(jī)制,有效防止或杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生,提出具有針對性的對策與建議,有效管控企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊情況的發(fā)生,進(jìn)而促進(jìn)資本市場向規(guī)范化、市場化、國際化方向轉(zhuǎn)變。這既利于投資者基本權(quán)益的保護(hù),又能促進(jìn)我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的危害及動(dòng)因分析
1.企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊危害
當(dāng)前,在我國經(jīng)濟(jì)全球化戰(zhàn)略推進(jìn)下,我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提升,資本市場發(fā)展不斷趨于規(guī)范,企業(yè)、投資人和債權(quán)人的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性,直接關(guān)系到投資、管理等金融活動(dòng)的順利開展。就目前國內(nèi)資本市場暴露的問題來看,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件并不少見。企業(yè)為了達(dá)到取得不合法利益的目的,有針對性地蓄意違背行業(yè)規(guī)范,違反會計(jì)真實(shí)性的原則,違反國家的相關(guān)法律法規(guī)、政策制度,刻意修改財(cái)務(wù)報(bào)表信息,向政府和市場提供虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),導(dǎo)致市場和投資者難以準(zhǔn)確了解企業(yè)經(jīng)營情況而造成利益損失,給資本市場信譽(yù)造成被動(dòng),甚至影響到國家宏觀決策。最終給他人、自身和社會帶來了嚴(yán)重危害。具體有以下幾個(gè)方面:
首先,可能影響到國家宏觀調(diào)控。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊直接導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真,向財(cái)政、稅務(wù)等部門報(bào)送的會計(jì)、稅務(wù)等報(bào)表的相關(guān)信息失去了真實(shí)性,將影響到政府的宏觀調(diào)控。如果國家制定發(fā)展經(jīng)濟(jì)和宏觀調(diào)控政策的依據(jù)成為了虛假的會計(jì)信息,那么必然會引起嚴(yán)重誤導(dǎo),會阻礙經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。
其次,會計(jì)信息者的合法利益遭到損害。在資本市場經(jīng)濟(jì)中,股東和債權(quán)人是企業(yè)資金的主要,無論投資人或是潛在的貸款人,要想做出合理投資與信貸的決策,都必須擁有準(zhǔn)確的信息,都要了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。如果虛假的財(cái)務(wù)信息被企業(yè)公開到市場中,投資者就會認(rèn)為自己被欺騙,資本市場的投資人就會認(rèn)為自己被企業(yè)的虛假財(cái)務(wù)信息所利用,實(shí)質(zhì)上是騙取他們的錢財(cái),所以以后就不會再向資本市場投資。同樣地,銀行也就不會再給企業(yè)融資。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊不但會削弱決策的有用性,危害廣大信息使用者的利益,也會一定程度上影響到市場經(jīng)濟(jì)信用基礎(chǔ),危害國家宏觀經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行。
此外,社會風(fēng)氣和行業(yè)職業(yè)道德會遭受損害。相關(guān)人員利用自身的職務(wù)之便,通過舞弊,采取侵吞、盜竊、騙取等手段非法占有利益,將財(cái)務(wù)人員應(yīng)有的職業(yè)道德置之不顧,造成職業(yè)道德淪喪、導(dǎo)致行業(yè)風(fēng)氣敗壞。財(cái)務(wù)舞弊的暴露,對于企業(yè)自身來說,不僅嚴(yán)重?fù)p害了的形象,而且大大地降低了產(chǎn)品聲譽(yù)與社會信任度。
2.企業(yè)舞弊動(dòng)因分析
(1)職業(yè)道德淪喪
企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為反映出來的是職業(yè)道德低下問題。有的會計(jì)人員受到利益驅(qū)動(dòng)或?yàn)榱藰I(yè)務(wù)收入等原因,違背職業(yè)道德,把所學(xué)的會計(jì)專業(yè)知識為企業(yè)偽造虛假報(bào)表,幫助企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。有的企業(yè)法制觀念淡薄,為了達(dá)到獲取非法利益為目的,縱然編制看似合理化的借口,一旦遇到舞弊機(jī)會,就會唆使、賄賂,甚至威脅會計(jì)專業(yè)人員幫助其財(cái)務(wù)作假,實(shí)施企業(yè)舞弊。而有一些會計(jì)專業(yè)人員抵抗不住誘惑或壓力,便會主動(dòng)迎合或接受企業(yè)的不良動(dòng)機(jī),聽之任之,與其同流合污,不僅不予抵制,而且知法犯法。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為被暴露后,這些藐視法律、淪喪道德、以身試法的會計(jì)人員,最終受到的是法律制裁。
(2)舞弊動(dòng)機(jī)卑鄙
就上市公司而言,舞弊動(dòng)機(jī)主要有以下三種表現(xiàn)形式:一是為了融資需求,我國許多企業(yè)為了在資本市場上取得大量資金,滿足自身企業(yè)的擴(kuò)張需要,所以就進(jìn)行上市。然而公司法對公司上市制定了很多嚴(yán)格的規(guī)定,要想獲得上市資格,最基本的要求是上市企業(yè)必須在三年內(nèi)連續(xù)盈利,為了達(dá)到該項(xiàng)硬性規(guī)定,在發(fā)行新股時(shí)往往會有舞弊行為的出現(xiàn);二是為了避免處罰,上市公司的業(yè)績被證券監(jiān)管部門要求得十分嚴(yán)格,如果上市公司出現(xiàn)連續(xù)虧損的情況,就很有可能被證監(jiān)部門暫停或終止上市及退市風(fēng)險(xiǎn)警示或ST處理。因此,上市公司為了避免連續(xù)虧損帶來的處罰,所以想要將公司“扭虧為盈”,往往會上報(bào)虛假財(cái)務(wù)信息;三是高管個(gè)人為了獲取非法經(jīng)濟(jì)利益。上市公司高管的業(yè)績評價(jià)和財(cái)務(wù)指標(biāo)是直接相關(guān)的,高管人員為了使自己的利益最大化,就會通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增收入、隱瞞成本等手段,虛構(gòu)出企業(yè)取得豐厚的利潤,達(dá)到公司業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo),從而得到高額工資、獎(jiǎng)金和紅利等,力?;蛟黾庸靖吖茏陨淼睦妗?/p>
(3)舞弊機(jī)會尚存
財(cái)務(wù)舞弊機(jī)會是指企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)舞弊被掩蓋起來又不被發(fā)現(xiàn)或能夠逃避懲罰的時(shí)機(jī),主要因素有以下幾種情況:缺乏發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為的企業(yè)內(nèi)部控制、無法判斷財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量、缺乏財(cái)務(wù)舞弊懲罰措施、有關(guān)信息極不對稱、會計(jì)能力不足與審計(jì)制度不健全。以下從會計(jì)不足和審計(jì)制度不夠健全這一因素來分析產(chǎn)生舞弊的機(jī)會。會計(jì)師事務(wù)所和上市公司之間為雇傭關(guān)系,這一特殊關(guān)系使得會計(jì)師事務(wù)所在出具企業(yè)審計(jì)報(bào)告時(shí)容易處于兩難的境地。上市公司為了達(dá)到某種目的,就會暗示或驅(qū)使會計(jì)師事務(wù)所對年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊,卻出具無保留的審計(jì)意見。結(jié)果只能是狼狽為奸,為企業(yè)的舞弊行為提供了機(jī)會。
(4)外部監(jiān)督不力
我國在公司治理和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)等方面先后出臺了《公司法》、《會計(jì)法》等法規(guī)。但在一定程度上,這些法律法規(guī)還存在著條款的模糊性和滯后性等問題,為企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為創(chuàng)造了空間,法律監(jiān)管效能難以得到充分有效地發(fā)揮。在公司財(cái)務(wù)舞弊行為的監(jiān)管中,政府有關(guān)部門監(jiān)管力度和執(zhí)法力度還不夠到位,導(dǎo)致了一些企業(yè)明目張膽地搞財(cái)務(wù)舞弊,對整個(gè)資本市場造成了較大影響。因此,從實(shí)際情況來看,監(jiān)管法規(guī)不完善,監(jiān)督力度不夠,進(jìn)而為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生,留下了一定的空間。
(5)懲罰力度偏輕
現(xiàn)行的法律法規(guī)對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰較輕,違法低成本、舞弊高回報(bào)的現(xiàn)象讓一些企業(yè)在財(cái)務(wù)舞弊中有恃無恐,對整個(gè)資本市場秩序帶來了較大的影響。結(jié)合實(shí)際情況與舞弊事件的處罰案例來看,企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告舞弊的收益豐厚,但舞弊的成本是相當(dāng)?shù)偷?。例如:對××電器舞弊案的處罰:對該企業(yè)罰款60萬元人民幣;對涉案人員分別給予警告并罰款5萬至30萬元不等的處罰;××實(shí)業(yè)股份有限公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤77156.7萬元,其中:1998年有1776.1萬元為虛增。而配股資格由此獲得,并且該行為直接騙取約億元的流通股募集資金,但是相對于舞弊成本而言,對其僅處以罰款人民幣數(shù)萬元,對董事長判處有期徒刑三年、罰款人民幣萬元,相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所合伙人處以罰款萬元,而將其處罰成本加在一起也不過人民幣幾十萬元,舞弊成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于舞弊為企業(yè)帶來的收益,這也是企業(yè)鋌而走險(xiǎn)的重要?jiǎng)右蛑弧?/p>
四、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的防范對策與建議
1.提高道德水平
建立會計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)高管職業(yè)道德評價(jià)機(jī)制。建立職業(yè)道德評價(jià)機(jī)制,確立道德評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)辦法,加大宣傳教育力度,進(jìn)行嚴(yán)格的評價(jià)和監(jiān)督,讓社會能夠公開查詢評價(jià)結(jié)果面,并通過借助相關(guān)部門及新聞媒體的力量加強(qiáng)道德行為的約束力。讓發(fā)生企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的關(guān)聯(lián)人,不但公司和自身名譽(yù)受損,還應(yīng)追究法律責(zé)任,相關(guān)部門應(yīng)將其記入失信名錄等處罰。通過以上措施,全面約束職業(yè)道德行為,凈化行業(yè)風(fēng)氣,有力促進(jìn)職業(yè)道德水平的提升,以有效防止企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。
2.消除舞弊動(dòng)機(jī)
動(dòng)機(jī)不純是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的催化劑。舞弊的利益所在點(diǎn)是諸如上市圈錢、偷逃稅等不正當(dāng)?shù)膭?dòng)機(jī),財(cái)務(wù)舞弊通過利益所在點(diǎn)的催化而產(chǎn)生。因此,治理財(cái)務(wù)舞弊的重要環(huán)節(jié)之一就是消除不正當(dāng)?shù)膭?dòng)機(jī)。缺少資金等動(dòng)機(jī)也會導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。所以,為了能更好地解決這些問題,相關(guān)部門可以有針對性地降低公司的信貸資金門檻。如果想要在一定程度上消除企業(yè)的不正當(dāng)動(dòng)機(jī)、讓企業(yè)能夠資金充足、良好持續(xù)發(fā)展,就必須要有效解決企業(yè)的資金難題。此外,國家也可以通過制定出相應(yīng)的支撐政策來幫助企業(yè)解決籌資問題,特別是正在轉(zhuǎn)型升級階段的優(yōu)勢企業(yè),應(yīng)當(dāng)出臺相應(yīng)的惠企政策,如稅收減免等,以解決企業(yè)融資難的問題而最大限度消除企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)。
3.破除舞弊機(jī)會
出臺政策規(guī)范審計(jì)市場行為,提高審計(jì)市場的集中度,有效保障審計(jì)從業(yè)者收入水平,促進(jìn)審計(jì)市場持續(xù)健康發(fā)展,鏟除滋生財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不端的土壤。同時(shí),要建立健全的懲戒機(jī)制,嚴(yán)厲打擊違規(guī)違法、唯利是圖的會計(jì)師事務(wù)所,懲戒縱容舞弊的審計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的懲治力度,不斷加強(qiáng)法制建設(shè),強(qiáng)化教育指導(dǎo),優(yōu)化整個(gè)審計(jì)市場環(huán)境,有效破除企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。
4.強(qiáng)化外部監(jiān)管
完善外部監(jiān)管機(jī)制,進(jìn)一步發(fā)揮監(jiān)管部門的監(jiān)管力度,對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊,規(guī)范并引導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。隨著我國資本市場的進(jìn)一步規(guī)范,現(xiàn)有的一些法律法規(guī)存在一定的不適應(yīng)性,這就要求對法律法規(guī)進(jìn)行進(jìn)一步完善,發(fā)揮法律效力。嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)管職能,維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序,確保資本市場的公平性、真實(shí)性,避免企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。
5.提高舞弊成本
加快推進(jìn)會計(jì)法等相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè),嚴(yán)厲查處企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為;加大懲罰力度,提高犯罪成本,讓那些為了追求經(jīng)濟(jì)利益,便以低廉的違法成本獲得更高經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)得到應(yīng)有的嚴(yán)厲懲處,讓明目張膽搞舞弊的企業(yè)為其違法行為付出應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)和法律代價(jià),從而使不法企業(yè)得到威懾,進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營管理行為,更好地維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。
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作者簡介:董莉(1980- ),女,吉林洮南人,博士,講師,研究方向:公司治理與會計(jì)管理;秦子涵(1998- ),女,河南平頂山人,碩士研究生,研究方向:公司治理、內(nèi)部控制