劉海英

隨著我國城鎮(zhèn)化改革的不斷深入，市政施工企業(yè)迎來了前所未有的發(fā)展機遇。公路擴建、排水改造、橋涵施工、基本農(nóng)田整理等施工工程全面開展，市政工程行業(yè)正在向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。當前，市政企業(yè)的財務(wù)管理雖然取得了一定的進步，但依然存在著一些問題，尤其是成本核算、成本控制問題是目前市政工程行業(yè)亟待解決的問題。因此，企業(yè)的發(fā)展需要市政工程行業(yè)對財務(wù)管理進行創(chuàng)新，成本核算工作顯得尤為重要。市政道路工程建設(shè)階段性強，工期緊，周期短，而且點多面廣，質(zhì)量要求高，受自然環(huán)境和施工環(huán)境影響大。近兩年來，隨著城市化進程的加速，市政道路工程也進入了高速建設(shè)的階段，現(xiàn)就企業(yè)市政道路工程實現(xiàn)成本控制談幾點看法。

一、成本控制的必要性

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，業(yè)務(wù)往來的不斷加強，市政道路建設(shè)越來越有必要，不僅關(guān)系著城鄉(xiāng)之間的經(jīng)濟命脈，而且關(guān)系著國家的經(jīng)濟利益。目前，市政道路工程建設(shè)雖然取得了一定的成績，但在某些點、面還存在著有待解決和探索的必要，因此目前成本控制問題成為市政工程的重中之重。不僅關(guān)系著企業(yè)效益能否增加，同時也關(guān)系著項目部的績效考核以及職工個人的切身利益。

（一）成本控制與財務(wù)管理的目標

企業(yè)財務(wù)管理的目標也是企業(yè)的根本目標，企業(yè)財務(wù)管理的目標就是通過生產(chǎn)經(jīng)營，實現(xiàn)利益最大化。在此基礎(chǔ)上，在市場經(jīng)濟高度發(fā)達、資本市場相對完善的環(huán)境下，企業(yè)還要追求企業(yè)價值的最大化。企業(yè)要追求最大化利潤，只有“開源”和“節(jié)流”兩條途徑。所謂“開源”，就是要想法設(shè)法增加收入，從市場需求出發(fā)，制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，通過招投標，多做項目，多增加收入。所謂“節(jié)流”，就是成本控制，降低成本費用，“成本最低化，收入最大化”構(gòu)成企業(yè)的竟爭力，是企業(yè)生存發(fā)展之本。因此，我們可以說，沒有成本控制，就不可能完成企業(yè)財務(wù)管理的目標。成本控制是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標的根本手段。企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度來考慮成本控制問題。

目前，國有企業(yè)正在加快企業(yè)改制工作，單一的國有企業(yè)正在朝著投資主體多元化的混合型經(jīng)濟形式發(fā)展，經(jīng)營者和企業(yè)職工成為企業(yè)的命運共同體，國有企業(yè)將成為真正的市場竟爭主體和法個治理實體。國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度與國有企業(yè)改制對財務(wù)管理提出了更迫切更高的要求，加強企業(yè)內(nèi)部成本控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、對于企業(yè)強化內(nèi)部管理、提高財務(wù)管理水平，有著極其現(xiàn)實的意義。

（二）投資決策中的成本控制——把好投資決策關(guān)

決策是企業(yè)管理中的重要工作，任何決策都有成本控制問題，這一點極容易被忽視。例如：一個正確的決策可以為企業(yè)盈利100萬元，如果失去了機遇，沒有及時作出決策，這個決策成本就是100萬元，這是決策的機會成本。而此時不是做出正確的決策，而是作出一個錯誤的決策，不僅不能賺到100萬元，反而虧損了100萬元，那么，這個錯誤的決策成本就是200萬元，企業(yè)經(jīng)營決策要從成本控制的角度出發(fā)進行考慮，決策也必須講成本控制。

投資決策是所有決策中最為關(guān)健、最為重要的決策，因此投資活動往往要動用企業(yè)大量的經(jīng)濟資源，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展和生存。一個重要的投資決策失誤，往往使企業(yè)陷入困境，甚至破產(chǎn)。因此，財務(wù)管理的一項極為重要的職能就是把好企業(yè)的投資決策關(guān)，當好企業(yè)的投資決策參謀。

（三） 財務(wù)監(jiān)督成本控制功能

企業(yè)的成本控制要結(jié)合企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督機制來實現(xiàn)，否則成本控制將會成為一句空話。成本控制的措施和方法多種多樣，比如預(yù)算管理、目標成本管理、計劃管理等，不管采用何種管理模式，根本著眼點是要加強財務(wù)控制力度，財務(wù)管理部門要負責把好控制關(guān)，企業(yè)內(nèi)部機制也要著眼于財務(wù)控制力度的加強，不能把控制的責任全部推到財務(wù)部門去，而要圍繞財務(wù)目標的實現(xiàn)制定管理措施，包括考核和激勵機制、決策模式、投資控制程序等等，只有這樣，才能最大限度地發(fā)揮企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的功能，把成本控制措施落到實處。

二、成本核算的獨特性

成本核算和成本控制是一個企業(yè)財務(wù)核算的重點和難點，處理的恰當與否將直接影響企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的可靠性和相關(guān)性，進而影響企業(yè)領(lǐng)導的決策及企業(yè)的發(fā)展，所以做好成本核算工作是財務(wù)管理的一項非常重要的工作。由于市政工程施工企業(yè)生產(chǎn)方式的特殊性決定了該類企業(yè)成本核算的獨特性，當然，公路擴建、排水改造、橋涵施工等工程同樣遵守企業(yè)成本核算的及時、配比、明晰、完整和相關(guān)性等原則。

（一）市政道路工程成本核算獨特性的形式

1.合同價是成本控制的依據(jù)

施工項目一般都是通過投標方式取得的，其造價在簽訂合同時已經(jīng)確定，一般來說，合同價即為投標方的預(yù)算造價，也是成本控制的依據(jù)。

2.成本控制不可預(yù)測的因素

在生產(chǎn)過程中，市政工程施工企業(yè)會遇到許多不可預(yù)測的因素，比如周邊的單位和居民、埋設(shè)地下設(shè)施的單位（熱力、燃氣、電信等）、天氣因素等。這些都可能造成生產(chǎn)周期的延長及工程成本的增加。另外，即使工程完工也有可能因不符合業(yè)主方的要求而造成決算時的扯皮和拖延，這也增加了成本核算的不確定性。

3.施工工程的不可移動性

道路、橋梁建成完工后，不可能因為業(yè)主不滿意把它拉走或賣給第三方，只能通過雙方協(xié)調(diào)達成一致，這也給成本核算帶來不及時的影響。

4.工程的建設(shè)周期長

跨年度甚至長達數(shù)年的工程屢見不鮮，這給收入及成本的結(jié)轉(zhuǎn)帶來了困難，若完工后一次性結(jié)轉(zhuǎn)則可能違背會計分期和權(quán)責發(fā)生制的原則，若按完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)則一定期間工程量的確定又是一個不小的工作量，需要多方簽證才能完成，這些因素也加大了一些不必要的成本。

三、成本核算的內(nèi)容

雖然影響市政工程成本核算的因素很多，給成本核算帶來一定的困難，但歸納起來成本核算的內(nèi)容不外乎以下五個方面：

（一）耗用的人工成本。

這部分費用雖然隨著機械化程度的提高而有逐步降低的趨勢，一般占到總成本的10%左右，但這部分費用十分關(guān)鍵，主要是由于法律法規(guī)的限制，拖欠民工工資是違法行為，這部分及時清欠的資金流給企業(yè)帶來了很大的壓力。

（二）耗用的材料費用。這部分費用是工程成本的主體，一般占到總成本的60%左右，由于材料價格的上漲，這部分成本有普遍增長的趨勢;而降低材料價格又必然伴隨著工程質(zhì)量的下降，影響企業(yè)的信譽。所以說材料成本是工程成本的重中之重，這就要求采購人員要在比價、比質(zhì)的基礎(chǔ)上慎重選擇供應(yīng)商。

（三）耗用的機械使用費。這部分費用約占總成本的20%左右，其重要性不言而喻。而機械操作手的熟練程度，施工管理人員的臨場指揮等都可能對工程質(zhì)量及預(yù)期工作效果有重大影響，比如操作不當造成地下設(shè)施損壞，將延長工期、增加成本等。所以這部分費用需要相關(guān)技術(shù)管理人員和技術(shù)人員格外注意。

（四）其他直接費用。如有關(guān)的設(shè)計費、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、檢驗試驗費、場地渣土清理費用等，這部分費用所占比例小但彈性不大，所以成本核算時勿投入更多精力。

（五）間接費用。這部分費用是指施工企業(yè)為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。如臨時設(shè)施費、施工管理人員的工資、勞動保護費、取曖費、水電費、辦公費、差旅費等。

四、成本核算的基本方法

（一）原始記錄必須按照已確定的成本核算對象進行歸集和分配

成本核算的原則是能分清受益對象的直接計入成本，不能分清受益對象的按一定標準分配計入。各項目部和相關(guān)人員，包括進料人員、零星物資采購人員、計量人員、測量人員一定要準確記錄各工程名下材料用量、用工、工程量等數(shù)據(jù)，保證各項數(shù)據(jù)的完整記錄和準確報送。把人工成本、材料成本、機械使用費、其他直接費和間接費用，能直接按受益對象分配給各工程項目承擔的，有各工程項目直接承擔。不能由工程項目直接承擔的，先歸集在工程施工—“待分攤成本”名下，然后按照已完工程成本分配給各工程項目承擔，保證成本核算的及時準確和有條不紊地順利進行。

（二）將記錄完整的各項數(shù)據(jù)按照成本核算對象進行分配

人工費、材料費、機械費以及項目部發(fā)生的餐費、水費、電費、運輸費、其他直接費、間接費都應(yīng)當按照工程受益對象進行分配，以確保各工程成本核算的準確性和全面性。對于歸集在“待分攤成本”名下的工程成本，按照各項工程合同金額所占比例進行分配，確保各項工程成本核算的合理性和完整性。

（三）編制成本核算明細表，進行成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)工作

月末按照各單項工程名稱，分別對人工費、材料費、機械費、運輸費、其他直接費、間接費對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)各單項工程的成本。

五、樹立節(jié)能降耗意識，采取成本控制措施

（一）強化意識，完善機制，保障精細核算全面實施

樹立新型的成本控制意識。成本意識的提高不能只靠宣傳，還應(yīng)落在實處，切實培養(yǎng)提高職工的成本節(jié)約意識。制訂項目內(nèi)部成本控制目標，對控制成本的進一步細化就是要在達到核算精細化的基礎(chǔ)上追求利潤最大化，這本身就是成本核算意識的提高。

（二）從制度上控制資源的投入數(shù)量

一是建立人員激勵管理制度。二是材料管理制度。三是機械管理制度。企業(yè)對項目所需的設(shè)備實行機械維修隊、機械手、項目部三方控制，使得機械維修隊、機械手、項目部之間形成了相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系。

總之，成本核算與管理是在滿足安全、質(zhì)量、工期等合同要求的前提下，對項目實施過程中所發(fā)生的費用，通過計劃、組織、控制與協(xié)調(diào)等活動實現(xiàn)預(yù)定的成本目標，并盡可能地降低成本費用的科學管理活動。利用現(xiàn)代化的管理技術(shù)和手段，加強內(nèi)部管理，通過節(jié)能降耗，以實現(xiàn)項目目標和使企業(yè)獲得良好的綜合效益。

（作者單位：德州市中通市政工程有限公司）