倪筱楠 胡純

新時(shí)代新要求，政府、企業(yè)在財(cái)會(huì)監(jiān)督方面需進(jìn)行改進(jìn)以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、政治發(fā)展的需要。在中央將財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要性提高到新高度的背景下，對(duì)我國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督進(jìn)行研究不僅有利于政府工作的進(jìn)展，也將有利于企業(yè)的發(fā)展。本文在對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，描述了當(dāng)前我國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督的現(xiàn)狀，根據(jù)現(xiàn)狀分析了存在的問(wèn)題，并提出解決對(duì)策。

在2020年2月24日十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)上，習(xí)近平總書(shū)記指出不僅要完善黨和國(guó)家的監(jiān)督體系，還要統(tǒng)籌推進(jìn)有關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察體制的改革。首次將財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他八大監(jiān)督放在同一高度，并要求實(shí)現(xiàn)各監(jiān)督之間的貫通與協(xié)調(diào)。貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記重要講話精神，就是要將財(cái)會(huì)監(jiān)督深度融入到黨和政府的日常工作中，及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行過(guò)程中，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)和行政中監(jiān)督的作用。

一、財(cái)會(huì)監(jiān)督的界定

財(cái)會(huì)監(jiān)督是由財(cái)政部門主導(dǎo)的，在政治和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，進(jìn)行財(cái)政事務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，對(duì)會(huì)計(jì)主體所進(jìn)行的各種監(jiān)督的活動(dòng)。財(cái)政事務(wù)管理是政府籌集、使用和管理資金的活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理是對(duì)以企業(yè)為主的會(huì)計(jì)主體在關(guān)于未來(lái)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策等的活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算是對(duì)會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，根據(jù)它們經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)記錄資料，對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法和合理性進(jìn)行反映和監(jiān)督。

二、我國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）財(cái)會(huì)監(jiān)督同時(shí)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)和政治領(lǐng)域

財(cái)會(huì)監(jiān)督不僅適用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，也同樣適用于政政治領(lǐng)域。以往單就財(cái)會(huì)監(jiān)督而言，更多的是傾向于理解為是與企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織有關(guān)，企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織地內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督與檢查，主要涉及到資金流轉(zhuǎn)、賬務(wù)處理等內(nèi)容是否合理，而此時(shí)的監(jiān)督主體主要是經(jīng)濟(jì)組織的利益相關(guān)者，而政府在其中的監(jiān)督主要涉及稅務(wù)方面以及維持正常的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序。但是，新時(shí)代的發(fā)展背景下，財(cái)會(huì)監(jiān)督又有了新的作用與職能。政府層面的財(cái)會(huì)監(jiān)督不僅是為了更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序與穩(wěn)定社會(huì)，而且也是為了現(xiàn)代化國(guó)家治理體系的建立，進(jìn)一步地打擊腐敗行為。

（二）相關(guān)法律法規(guī)使財(cái)會(huì)監(jiān)督有法可依

《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律條文，都是進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督可以依據(jù)的法律法規(guī)。有關(guān)具體內(nèi)容，如《會(huì)計(jì)法》第一章，明確強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員要依法行使職權(quán)，以及會(huì)計(jì)工作在維護(hù)國(guó)家財(cái)政制度和財(cái)務(wù)制度、保護(hù)社會(huì)主義公共財(cái)產(chǎn)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用?！稌?huì)計(jì)法》還明確指出適用的范圍是國(guó)營(yíng)企業(yè)事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)辦理財(cái)會(huì)事務(wù)。由此看來(lái)，財(cái)會(huì)監(jiān)督不僅是在日常生活中需要人們的關(guān)注，而且得到國(guó)家法律層面的支持，使得財(cái)會(huì)監(jiān)督有法可依。

（三）我國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督主要涉及三大方面

我國(guó)的財(cái)會(huì)監(jiān)督主要是從政府、會(huì)計(jì)從業(yè)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作來(lái)展開(kāi)。從政府部門角度來(lái)看財(cái)務(wù)監(jiān)督，在于對(duì)國(guó)有企業(yè)中國(guó)有資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況的監(jiān)管，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的正常秩序進(jìn)行維持。從會(huì)計(jì)從業(yè)人員角度來(lái)看財(cái)務(wù)監(jiān)督，在于會(huì)計(jì)從業(yè)人員要全面提高專業(yè)能力和職業(yè)道德，做到會(huì)計(jì)工作中的記賬方法、財(cái)務(wù)信息的公布等都符合法律法規(guī)，且在工作中做到對(duì)公司在財(cái)務(wù)方面的違法違規(guī)行為起到監(jiān)管、預(yù)警的作用，及時(shí)發(fā)出信號(hào)，避免因財(cái)務(wù)監(jiān)管不力對(duì)企業(yè)和國(guó)家財(cái)物所造成的損失。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)看財(cái)務(wù)監(jiān)管，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要從事審計(jì)鑒證工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)監(jiān)管方面首先是要求在其專業(yè)能力的判定下出具的審計(jì)鑒證結(jié)果真實(shí)可靠，出具的審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)主體的利益相關(guān)者所使用，一份合格的報(bào)告書(shū)不會(huì)對(duì)使用者的行為產(chǎn)生重大誤導(dǎo)。

三、我國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

（一）財(cái)會(huì)監(jiān)督法律法規(guī)不健全

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)雖然可以用于財(cái)會(huì)監(jiān)督，但是對(duì)這些法律規(guī)范進(jìn)行深究會(huì)發(fā)現(xiàn)，落腳點(diǎn)都是有關(guān)行為主體的行為規(guī)范。對(duì)于新時(shí)代政府對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督所賦予關(guān)于政治方面的新要求并沒(méi)有在其中進(jìn)行充分的體現(xiàn)。且現(xiàn)有的相關(guān)法律規(guī)范并沒(méi)有對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督中有關(guān)主體的失職行為進(jìn)行具體描述，也并未對(duì)失職行為的處罰進(jìn)行明確的規(guī)定。

（二）會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)不科學(xué)導(dǎo)致未充分發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督作用

會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)不科學(xué)，且高層次會(huì)計(jì)人才缺乏，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作人員身上就是專業(yè)知識(shí)和技能的不足，這進(jìn)一步削弱了會(huì)計(jì)人員的財(cái)會(huì)監(jiān)督作用。高級(jí)會(huì)計(jì)職業(yè)技術(shù)資格人才遠(yuǎn)未達(dá)到國(guó)家的計(jì)劃人數(shù)，高中初級(jí)別的從業(yè)人數(shù)也并未能達(dá)到1：4：5的比例。由此可以看出我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員主要為初級(jí)專業(yè)技術(shù)資格，其入門要求較低，專業(yè)技術(shù)遠(yuǎn)未達(dá)到較高水平。實(shí)際存在的技術(shù)水平遠(yuǎn)低于所期望達(dá)到的技術(shù)水平加劇了會(huì)計(jì)人員財(cái)會(huì)監(jiān)督作用的缺失。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制不健全從而沒(méi)能進(jìn)行有效的財(cái)會(huì)監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)，還涉及到董事會(huì)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理以及企業(yè)股份持有者等多方。企業(yè)內(nèi)部控制在于多方之間權(quán)利的相互牽制，而這種權(quán)利之間牽制的有效性則體現(xiàn)著內(nèi)部控制的健全程度。從當(dāng)前瑞幸咖啡等一些公司的舞弊行為來(lái)看，企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督的失效，一部分的原因是企業(yè)內(nèi)部控制不健全。

（四）政府部門之間的統(tǒng)籌力度不足以實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督目標(biāo)

政府進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督涉及到多個(gè)部門，不僅僅是財(cái)政部門，還包括審計(jì)、稅務(wù)、等部門，實(shí)際情況是各部門之間未能實(shí)現(xiàn)有效的統(tǒng)籌，它們之間的統(tǒng)籌力度不足以支撐財(cái)會(huì)監(jiān)督目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以政府部門為主體的財(cái)會(huì)監(jiān)督目標(biāo)涉及經(jīng)濟(jì)和政治，對(duì)部門之間統(tǒng)籌協(xié)同度要求較高，且耗費(fèi)較大的人力物力。但在實(shí)際工作過(guò)程中，各部門之間在財(cái)會(huì)監(jiān)督方面的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)度不夠，在進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督的過(guò)程中收集到的信息流通不暢，這也在一定程度上導(dǎo)致了部分監(jiān)督工作的重復(fù)以及相關(guān)資源的浪費(fèi)，不僅浪費(fèi)人力，同時(shí)也造成部分財(cái)力的浪費(fèi)。這些問(wèn)題的存在也就導(dǎo)致無(wú)法確保財(cái)會(huì)監(jiān)督目標(biāo)的及時(shí)準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)。

（五）我國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督未能充分使用信息化技術(shù)

中國(guó)目前政府和企業(yè)在財(cái)會(huì)監(jiān)督方面所使用的信息技術(shù)監(jiān)督手段明顯存在不足。政府和企業(yè)之所以需要獲得會(huì)計(jì)信息，是因?yàn)槿绻麜?huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性等能夠得到保證，政府或企業(yè)能夠獲得極大的效益。而當(dāng)前信息技術(shù)使用狀況是并未能提供這種保證性。在21世紀(jì)，世界的信息化技術(shù)高速發(fā)展，但是，信息化技術(shù)的應(yīng)用遠(yuǎn)未達(dá)到人們想象中的程度，我國(guó)在財(cái)會(huì)監(jiān)督中信息化技術(shù)的使用也是遠(yuǎn)未達(dá)到理想的狀態(tài)。

四、解決我國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）健全財(cái)會(huì)監(jiān)督法律法規(guī)以適應(yīng)政治體制的需要

健全財(cái)會(huì)監(jiān)督法律法規(guī)以改變?cè)鹊穆淠_點(diǎn)，應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)會(huì)參與到財(cái)會(huì)監(jiān)督中來(lái)的部門，它們的職責(zé)、工作的依據(jù)以及它們?cè)谪?cái)會(huì)監(jiān)督中遇到不同情況所應(yīng)采取的措施，這些方面的明確有助于政府適應(yīng)新時(shí)代現(xiàn)代化國(guó)家治理的需要。同時(shí)建立健全財(cái)會(huì)監(jiān)督相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)腐敗行徑的追查提供更加具體細(xì)化的法律可行性依據(jù)，在反腐敗斗爭(zhēng)中更加快準(zhǔn)狠地打擊違法犯罪行為。

（二）提高會(huì)計(jì)專業(yè)技能以增強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督能力

提高會(huì)計(jì)的專業(yè)技術(shù)能力，是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)能力的提升。提高會(huì)計(jì)的專業(yè)技術(shù)能力除了現(xiàn)行的財(cái)政部規(guī)定的繼續(xù)教育，還可以通過(guò)企業(yè)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)、員工之間的工作經(jīng)驗(yàn)的交流等方式實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)能夠在日常工作中，運(yùn)用自身的專業(yè)知識(shí)識(shí)別出企業(yè)或者事業(yè)單位在財(cái)會(huì)方面存在的不合理不合法的行為，及時(shí)的解決這些問(wèn)題。及時(shí)阻止違反法律規(guī)范的財(cái)會(huì)事件的發(fā)生，也正是會(huì)計(jì)人員財(cái)會(huì)監(jiān)督能力提高的一種體現(xiàn)。

（三）憑借完善企業(yè)內(nèi)控制度以實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)會(huì)監(jiān)督

企業(yè)從三個(gè)方面來(lái)完善內(nèi)部控制制度，可以進(jìn)一步對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)會(huì)監(jiān)督。一是增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，在于通過(guò)制度層面上的改進(jìn)使得審計(jì)人員有敢于說(shuō)真話的保障，進(jìn)而有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)在財(cái)會(huì)方面存在的不合法律法規(guī)問(wèn)題。二是提高會(huì)計(jì)人員在工作中的地位，這樣做的目的是通過(guò)降低會(huì)計(jì)受制于人的機(jī)率從而減少會(huì)計(jì)受指使做假賬的行為。三是發(fā)揮監(jiān)事會(huì)內(nèi)部監(jiān)督和獨(dú)立董事外部監(jiān)督的作用，董事會(huì)充分履行決策機(jī)構(gòu)的職能以規(guī)范企業(yè)決策經(jīng)營(yíng)行為。

（四）政府通過(guò)加強(qiáng)各部門間的統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督目標(biāo)

政府加強(qiáng)各部門之間的統(tǒng)籌，在于使得各部門之間的行為形成合力，達(dá)到一加一大于二的效果，從而推進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。不僅要明確各部門在財(cái)會(huì)監(jiān)督中的職責(zé)，還應(yīng)根據(jù)各部門的工作特點(diǎn)進(jìn)行分工，突出工作重點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行協(xié)作。政府部門在開(kāi)展聯(lián)合檢查時(shí)，這樣能夠避免檢查中的多頭交叉，以及重復(fù)檢查，這樣既能夠節(jié)省財(cái)會(huì)監(jiān)管資源，又能夠提高財(cái)會(huì)監(jiān)管工作效率。加強(qiáng)政府各部門之間的統(tǒng)籌進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督目標(biāo)提供保障。

（五）強(qiáng)化信息化技術(shù)來(lái)提高我國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督效率

強(qiáng)化信息化技術(shù)來(lái)提高我國(guó)在財(cái)會(huì)監(jiān)督中信息化技術(shù)的使用率，從而提高財(cái)會(huì)監(jiān)督的效率。具體方法是進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督信息管理系統(tǒng)的建立，將相關(guān)信息上傳到云端，通過(guò)賦予使用者使用權(quán)限讓需要相關(guān)財(cái)會(huì)信息的人能夠及時(shí)獲得信息，同時(shí)充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，解決財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可靠、可得、可監(jiān)督，監(jiān)督信息可反饋等問(wèn)題。

（作者單位：沈陽(yáng)大學(xué)）