李新剛

眾所周知，21世紀(jì)是一個(gè)信息時(shí)代，是科技與網(wǎng)絡(luò)的社會(huì)。近幾年來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)與全社會(huì)各行各業(yè)的融合可謂是愈發(fā)深入，促進(jìn)了各個(gè)行業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了更多的機(jī)遇。會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要支撐，更是在獲得更多發(fā)展空間的同時(shí)需要應(yīng)對(duì)更多的挑戰(zhàn)。以事務(wù)所為例，信息化的影響更加深入。同時(shí)，審計(jì)工作作為會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，更是出現(xiàn)了翻天覆地的變化。

一、會(huì)計(jì)信息化對(duì)于事務(wù)所審計(jì)工作的影響

（一）加大了工作的風(fēng)險(xiǎn)

1.信息化促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，在信息化的背景下，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)在不斷向政府、社會(huì)、企業(yè)三方轉(zhuǎn)移。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，需要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。事實(shí)上，核算與監(jiān)督是事務(wù)所會(huì)計(jì)工作的基本職能。而核算又是監(jiān)督的基礎(chǔ)，是進(jìn)行有效監(jiān)督的前提保障。至于審計(jì)活動(dòng)，便是對(duì)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀監(jiān)督，主要考察會(huì)計(jì)活動(dòng)的合理、合規(guī)與合法性，直接關(guān)系到整體范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)活動(dòng)質(zhì)量。在信息化的條件下，對(duì)數(shù)據(jù)的歸類、整合與分析一般都依賴于網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)來(lái)完成，極少會(huì)出現(xiàn)核算錯(cuò)誤。因此，在核算得到保障的前提下，監(jiān)督工作就開(kāi)始受到更多的關(guān)注，審計(jì)的職能變得更加突出。事務(wù)所對(duì)審計(jì)活動(dòng)提出了更高的期望，會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)更多地轉(zhuǎn)移到了審計(jì)方面，加大了這一部分的風(fēng)險(xiǎn)。值得一提的是，這種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移不僅涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身，更與政府其他相關(guān)部門息息相關(guān)。換而言之，信息化促進(jìn)了政府部門、社會(huì)其他單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合作與交流。這一開(kāi)放空間的構(gòu)建不僅促進(jìn)了資源共享，也在一定程度上加大了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的漏洞加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)信息化是建立在計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上的。與之相對(duì)應(yīng)的，事務(wù)所的審計(jì)工作也以此為依托。然而，信息化的發(fā)展是不斷更迭的，這便為事務(wù)所帶來(lái)了不可避免的網(wǎng)絡(luò)安全隱患，產(chǎn)生以一系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，他們很難緊跟時(shí)代的步伐及時(shí)更新自身的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，這難免會(huì)造成更大的系統(tǒng)漏洞。一旦系統(tǒng)的漏洞變大，在原有的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)進(jìn)一步加大。換而言之，信息化帶來(lái)了不同的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)操控風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和程序風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的綜合作用在不同層次上加大了監(jiān)督難度，為審計(jì)工作帶來(lái)了更多的風(fēng)險(xiǎn)。

3.導(dǎo)致了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)抵抗力下降

就目前的事務(wù)所人員素質(zhì)情況來(lái)說(shuō)，他們中的大多數(shù)都掌握著比較完善的傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，但卻對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的把握不到位。在這一情況下，他們便無(wú)法有效應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)，使事務(wù)所審計(jì)工作的綜合風(fēng)險(xiǎn)抵抗力下降。同時(shí)，在傳統(tǒng)思想的影響下，大眾普遍認(rèn)為，越是年老的會(huì)計(jì)工作者的經(jīng)驗(yàn)越是豐富。因此，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)年輕工作者的選擇并不理想，反而會(huì)更傾向于為年老的會(huì)計(jì)工作者提供工作機(jī)會(huì)，使得人員的老齡化發(fā)展趨勢(shì)十分明顯。這些審計(jì)工作者的經(jīng)驗(yàn)雖然十分豐富，也能夠較為敏銳地捕捉會(huì)計(jì)信息，但是對(duì)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用并不是十分熟練。因此，他們往往無(wú)法有效地分析新時(shí)代的會(huì)計(jì)信息，使工作的有效性減弱，加大了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，我們都知道，在網(wǎng)絡(luò)化的背景下，審計(jì)與基本的信息處理都是依賴于網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)的，這便要求相關(guān)人員必須熟練掌握計(jì)算機(jī)的應(yīng)用技能，熟悉網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)與運(yùn)行模式。然而，在當(dāng)前的會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)工作中，對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的培養(yǎng)仍舊不夠完善，這便在一定程度上導(dǎo)致了人才的缺失，進(jìn)一步加大了事務(wù)所的工作風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加大了工作的難度

1.對(duì)象與范圍變得更加廣泛

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作不同的是，信息化時(shí)代條件下的審計(jì)對(duì)象與范圍更加廣泛。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境使得會(huì)計(jì)信息的傳播范圍更加廣泛，促進(jìn)了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)模式、組織形態(tài)等方面的虛擬化發(fā)展，促進(jìn)了會(huì)計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象的外延。受此影響，事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)主體的判斷就會(huì)產(chǎn)生更大的困難，使審計(jì)對(duì)象的不確定性加大。如此，審計(jì)工作在一定程度變得不可控，難度加大。但是，范圍與對(duì)象的變化并不是僅僅帶來(lái)了加大難度的負(fù)面影響，也有著一定的積極作用。在傳統(tǒng)的模式中，受費(fèi)用、時(shí)間等多因素影響，工作人員只能通過(guò)抽樣調(diào)查的方法開(kāi)展工作，這無(wú)疑會(huì)影響信息的準(zhǔn)確性。然而，會(huì)計(jì)信息化的出現(xiàn)打破了這一困境。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，事務(wù)所可以輕松獲取更加細(xì)致的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而在更全面的方向上展開(kāi)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)抽樣調(diào)查中難以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)針對(duì)性解決，提高工作有效性。

2.監(jiān)督與管理的難度在不斷增加

從綜合范圍來(lái)說(shuō)，影響事務(wù)所審計(jì)工作有效性的因素有很多，包括法律體系、行業(yè)自律組織管理制度、領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)、工作人員責(zé)任素質(zhì)等。在信息化的條件下，其影響因素更加繁雜，事務(wù)所必須也不得不去構(gòu)建一個(gè)共享、融合的網(wǎng)絡(luò)化工作平臺(tái)。同時(shí)，事務(wù)所的審計(jì)活動(dòng)并不是完全獨(dú)立的，而是需要與政府、企業(yè)相關(guān)部門形成聯(lián)動(dòng)。進(jìn)而，在三方的融合下發(fā)揮更加積極的監(jiān)管作用，協(xié)調(diào)審計(jì)活動(dòng)的矛盾。然而，面對(duì)嶄新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，事務(wù)所在構(gòu)建協(xié)調(diào)系統(tǒng)方面仍舊存在著一些不足。無(wú)論是人員素質(zhì)的不完善，還是法制法規(guī)體系的不健全，都在不同程度上影響著會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)構(gòu)建，加大了監(jiān)管的難度。除此之外，事務(wù)所還存在監(jiān)管落后的問(wèn)題。一些事務(wù)所還停留在原有的思維模式當(dāng)中，監(jiān)督觀念比較陳舊。這無(wú)疑在影響著監(jiān)管與信息化的協(xié)調(diào)，加大了事務(wù)所對(duì)相關(guān)活動(dòng)的管理難度。

3.結(jié)果與方式在發(fā)生更多變化

以往，事務(wù)所一般以紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告的形式呈現(xiàn)相關(guān)的結(jié)果，并根據(jù)報(bào)告展開(kāi)進(jìn)一步的調(diào)查。同時(shí)，在信息保存方面，也是以紙質(zhì)材料的方式實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息化的出現(xiàn)在一定程度上改變了這一模式，將紙質(zhì)表現(xiàn)形式轉(zhuǎn)向了電子化表達(dá)。在新的信息化調(diào)查報(bào)告中，事務(wù)所不僅是在根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表給出相應(yīng)的督查意見(jiàn)，還在更真實(shí)、全面的范圍內(nèi)呈現(xiàn)了企業(yè)的信息數(shù)據(jù)。簡(jiǎn)而言之，在網(wǎng)絡(luò)的條件下，相關(guān)工作的流程更加公開(kāi)、透明，調(diào)查結(jié)果也更加真實(shí)、具有說(shuō)服性，其他資料的保存也更加便捷，有效性在一定程度上獲得了更廣闊的提高空間。

（三）事務(wù)所在信息化建設(shè)中存在一定不足

信息化使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作更多地依賴于網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，然而，就目前的大環(huán)境來(lái)說(shuō)，仍舊有一些事務(wù)所在資金投入與基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)設(shè)施建設(shè)等方面存在一定不足。一些事務(wù)所仍舊運(yùn)行著傳統(tǒng)的管理系統(tǒng)，使實(shí)際操作中的管理系統(tǒng)與作業(yè)系統(tǒng)整合度偏低，嚴(yán)重阻礙了實(shí)際效果的發(fā)揮。同時(shí)，隨著信息化趨勢(shì)的增強(qiáng)，事務(wù)所對(duì)于工作人員的需求也在增加。這也就意味著，事務(wù)所必須提供與之相匹配的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，以滿足人員的工作要求。此外，時(shí)代是在不斷變化的，審計(jì)活動(dòng)的難度也隨之增加，事務(wù)所必須不斷升級(jí)相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以更高的標(biāo)準(zhǔn)面對(duì)更繁雜的工作。

二、應(yīng)對(duì)當(dāng)前影響的有效舉措

（一）完善人才隊(duì)伍的建設(shè)

無(wú)論在任何一種形勢(shì)下，想要高效推進(jìn)審計(jì)工作，提高人員素質(zhì)、完善人才隊(duì)伍建設(shè)都是必要的前提。在信息化時(shí)代條件下，除了要向?qū)徲?jì)相關(guān)人員傳遞科學(xué)的思想以外，還應(yīng)不斷提高對(duì)專業(yè)技能的培訓(xùn)力度，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本適應(yīng)性。其次，事務(wù)所還應(yīng)提高人才選拔標(biāo)準(zhǔn)，建立科學(xué)的評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制，以此在提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)轉(zhuǎn)變他們的刻板思維，提高他們的工作積極性。再者，還應(yīng)向其傳遞更多的信息技術(shù)知識(shí)，培養(yǎng)他們應(yīng)用信息工具的能力，為進(jìn)行相關(guān)活動(dòng)做準(zhǔn)備。

（二）構(gòu)建科學(xué)的監(jiān)管體系

有效的監(jiān)管工作是保持審計(jì)工作良好運(yùn)行的前提條件。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須強(qiáng)化相關(guān)的職能部門建設(shè)，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)小組的作用，規(guī)劃好目標(biāo)工作和建設(shè)方向。同時(shí)，完善內(nèi)部監(jiān)管體系，在監(jiān)督外部活動(dòng)的同時(shí)反思內(nèi)部活動(dòng)，推動(dòng)內(nèi)部督查的有效展開(kāi)，為開(kāi)展其他方面的會(huì)計(jì)活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化綜合性風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，事務(wù)所工作人員應(yīng)盡可能地強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，在活動(dòng)過(guò)程中不斷細(xì)化工作內(nèi)容，將實(shí)際流程與標(biāo)準(zhǔn)流程相比對(duì)。進(jìn)而找到風(fēng)險(xiǎn)誘因，通過(guò)合理的手段規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。再者，事務(wù)所應(yīng)以定量與定性分析向結(jié)合的方式對(duì)相關(guān)活動(dòng)展開(kāi)調(diào)查，全面、科學(xué)地評(píng)估各項(xiàng)工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與其可能帶來(lái)的不良影響作出深入分析。在基本掌握風(fēng)險(xiǎn)之后，派遣專業(yè)人員負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，使事務(wù)所在信息化環(huán)境中的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，進(jìn)一步完善相關(guān)的管理措施。

（四）重視網(wǎng)絡(luò)與信息安全

網(wǎng)絡(luò)與信息化的安全是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)順利展開(kāi)的前提保障。因此，事務(wù)所需要重視網(wǎng)絡(luò)安全的保障工作，建立有效的信息防火墻，融入病毒防控等系統(tǒng)。尤其是對(duì)于機(jī)房的物理安全，更是要加大管理力度。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，信息化的社會(huì)發(fā)展態(tài)勢(shì)在拓寬各個(gè)行業(yè)的發(fā)展空間的同時(shí)也帶來(lái)了更多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。在這一條件下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)活動(dòng)不得不做出相應(yīng)的改變，以更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化的優(yōu)越性，提高信息處理的綜合能力，提供高質(zhì)量、高效率的服務(wù)。對(duì)此，事務(wù)所需要首先明確自身所處的時(shí)代環(huán)境，細(xì)致分析會(huì)計(jì)行業(yè)所面臨的變化。進(jìn)而借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)工具加速與其他行業(yè)的融合，提升自己的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，提高自身審計(jì)工作的有效性。同時(shí)，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與會(huì)計(jì)行業(yè)的成長(zhǎng)存在著一定的不平衡，事務(wù)所更應(yīng)明確工作的任務(wù)目標(biāo)與實(shí)踐路徑，進(jìn)而強(qiáng)化保障、管理機(jī)制，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，更好地提供審計(jì)服務(wù)。

（作者單位：山東立言會(huì)計(jì)師事務(wù)所）