本文通過采集整理匯總2006-2019年間世界銀行公布的中日韓三國Paying Taxes指標，首先對韓國與日本Paying Taxes指標中的：稅種個數（次/年）、 納稅時間（小時/年）、稅費負擔以及稅后流程耗費時間四項指標進行橫向對比，總結出兩國影響其稅收營商環(huán)境成績的優(yōu)勢點，從而結合中國現下經濟狀況，分別從以上四個維度描述如何優(yōu)化中國的稅收營商環(huán)境。通過對比分析總結得出結論如下：優(yōu)化中國稅收營商環(huán)境，納稅服務提升是首要，要達到高水平的納稅服務，需要堅持以問題導向，聚焦營商環(huán)境調查指標，找準優(yōu)化稅收營商環(huán)境的薄弱環(huán)節(jié)，針對納稅人、繳費人辦稅繳費中遇到的痛點堵點，精準施策，持續(xù)優(yōu)化辦稅制度、辦稅流程和辦稅方式，才能構建一個流程更優(yōu)、效率更高和服務更好的稅務營商環(huán)境。

一、日本和韓國營商環(huán)境與稅收營商環(huán)境排名變化

2019年在博鰲亞洲論壇上發(fā)布的《亞洲競爭力2019年度報告》中，韓國排名全亞洲第一，日本排名第四，而在2019年《全球營商環(huán)境報告》中，韓國排名第四，日本排名三十九，無論是排名一路攀升的韓國，還是近些年有所滑坡的曾經亞洲經濟強國日本，在營商環(huán)境，尤其是稅收營商環(huán)境上，對于中國內地都有非常珍貴的借鑒意義。廣東地區(qū)地處沿海，經濟模式依靠港口貿易的特點，經濟載體與日本韓國也有相似之處，基于這個基礎，筆者意圖借鑒兩國的稅收營商環(huán)境構建的優(yōu)勢，推導出優(yōu)化廣東稅收營商環(huán)境的探索思路。根據《全球營商環(huán)境》2006-2018數據，筆者整理出日本與韓國2006-2018營商環(huán)境以及稅收營商環(huán)境排名如表1所示：

通過折射圖，以下簡稱圖1，可以看出，在2006-2018年間，韓國整體的稅收營商環(huán)境都高于日本，說明韓國在稅收結構上，想對于日本具有一定的優(yōu)越性，筆者認為，韓國營商環(huán)境排名的提升，與稅收營商環(huán)境構建的優(yōu)越性有直接相關。接下來，筆者將分別對稅收營商環(huán)境四個衡量指標，以韓國和日本作為對象，剖析指標對稅收營商環(huán)境構建具有顯著影響。

二、日本、韓國稅收營商環(huán)境四大指標的對比分析

筆者綜合普華永道（PwC）與世界銀行（WorldBank Group）聯合發(fā)布的《Paying Taxes》2007-2018歷年數據，從構成稅收營商環(huán)境排名的稅費負擔率、納稅次數、納稅時間及報稅后指數等吐個指標，對比分析日本和韓國的具體情況。整理出兩個國家稅收營商環(huán)境歷年指標如下（由于數據收集是跨年核算，所以，2007年數據代表2006年的具體核算指標數據載體）：

（一）企業(yè)稅收負擔率比較

企業(yè)稅收負擔率，可以簡單的理解為“稅負”，企業(yè)的稅收是一個國家財政收入的主要來源，一個良好的稅收營商環(huán)境構建，離不開適當的稅收負擔率，適當的減輕企業(yè)稅收負擔率，對于處在經濟危機中的企業(yè)，是一種實質性的扶持。筆者將上述圖表中“總體稅收負擔率”“企業(yè)所得稅負擔率”“勞動稅負擔率”“其他稅負負擔率”四個指標分別以日本韓國為對象導入EXCEL，導出折線圖如下：

通過圖 ，不難看出，日本與韓國的總體稅收負擔率在2006-2018年間沒有出現巨大的波動，整體呈現平穩(wěn)，07年之后兩國都出現下降趨勢，這個很有可能與07年亞洲金融風暴，企業(yè)居民資產受到重創(chuàng)，各國政府紛紛通過降低稅負來復蘇經濟，當然，我們也看出，韓國的總體稅收負擔率和三個稅種個別負擔率統(tǒng)統(tǒng)都要低于日本，這也是韓國稅收營商環(huán)境一直排名靠前的主要因素。

（二）企業(yè)納稅次數比較

交易成本理論把制度優(yōu)化的動機表述為：整個社會系統(tǒng)有追求低運行成本的動力（諾斯，2014）。通俗的講，企業(yè)希望辦事容易、稅費輕;政府希望便利地組織收入并有效提供公共產品;百姓期盼安居樂業(yè)。而企業(yè)納稅次數過高，直接導致企業(yè)的納稅成本過高，從而抑制了稅收營商環(huán)境。將數據采集表中不同稅種納稅次數分別以日本韓國作為對象，導出折線圖如下：通過圖7-圖10，可知，2007年是日本韓國對比轉折點，2007年之前，日本企業(yè)年均納稅次數為13次，韓國公司年均納稅次數為15次;2007年后日本公司年均納稅次數為14次，韓國年均納稅次數有12次。2007年也是韓國稅收營商環(huán)境快速增長的年份，因此筆者認為，2007年后，韓國通過改善納稅方式，降低本國企業(yè)納稅次數，便利納稅使得韓國稅收營商環(huán)境得到提升。通過分稅種納稅次數的比較分析發(fā)現，日本公司企業(yè)所得稅年平均納稅次數為2. 3次，而韓國的企業(yè)所得稅年平均納稅次數為1. 23次。勞動稅與消費稅稅收的納稅次數普遍低于日本。

（三）企業(yè)納稅時間比較

在經濟社會，時間就是金錢。企業(yè)納稅時間與企業(yè)納稅次數關注的問題就是納稅的效率性與便利性，簡化稅收遵從程序，使納稅更簡單便利。通過簡并稅種、改進增值稅退稅程序、改進稅務審計及企業(yè)所得稅更正申報程序等措施，大大降低納稅人辦稅納稅的時間，從而降低稅收遵從成本，減輕企業(yè)負擔。將數據采集表中不同稅種納稅時間導入EXCEL，導出折線圖。

從數據采集表可知，2001-2016年間，韓國企業(yè)納稅時間由290小時下降至188小時，日本企業(yè)納稅時間由214小時下降到151小時。尤其值得關注的是，到2016年，韓國的消費類稅收納稅時間只有25小時，而日本則更低為21小時，全球2018年平均納稅時間為237小時，由此可見這兩個國家納稅效率之高。

（四）企業(yè)報稅后指數對比

企業(yè)報稅后指數，也叫稅后流程（Post-filing index），指獲得增值稅退稅的時間、企業(yè)所得稅申報和審計完成時間，在效率上反映一國（地區(qū)）整體稅收環(huán)境。

企業(yè)報稅后指數的數據顯示，世界平均水平為59. 51分，日本為71. 69分，韓國則高達93. 01。“申請增值稅退稅”時間看，在日本申請增值稅退稅需1小時，但是再看韓國則是0，也就是“即交即退”，再看“獲得增值稅退稅時間”相差不遠，10周多一點，兩項指標都遠超世界平均水平，這也是日本、韓國兩個國家在Post-filing index上取得優(yōu)異成績的主要原因。但是非要比個高低，韓國顯然在“更正公司所得申報表”和“完成企業(yè)所得稅審計時間”上更勝一籌，日本更正時間上需要23小時，韓國9個小時，世界平均水平16個小時，韓國遠高于世界平均水平，審計時間上，日本需要18.3小時，韓國則大多數企業(yè)不需要審計。

三、應用建議

優(yōu)化營商環(huán)境是建立現代經濟體系，促進經濟高質量發(fā)展的重要基礎，也是政府提供公共服務的重要組成部分。隨著當前優(yōu)化稅收營商環(huán)境腳步不斷加速，優(yōu)化稅收營商環(huán)境是新時期稅務工作的重中之重，根據廣東地方政府關于優(yōu)化營商環(huán)境和不斷深化“放管服”改革部署要求，釋放征管制度改革紅利，解決納稅人在稅收過程中遇到的“痛點”和“難點”問題，切實降低納稅人辦稅負擔，開展好對應的服務工作，和納稅人保持著較為有效的交流，削減和納稅人之間的矛盾，才能構建和諧稅納關系，增強納稅人獲得感。 要達到高水平的納稅服務，需要堅持以問題導向，聚焦營商環(huán)境調查指標，找準優(yōu)化稅收營商環(huán)境的薄弱環(huán)節(jié)，針對納稅人、繳費人辦稅繳費中遇到的痛點堵點，精準施策，持續(xù)優(yōu)化辦稅制度、辦稅流程和辦稅方式，努力創(chuàng)造一個流程更優(yōu)、效率更高和服務更好的稅務營商環(huán)境。

（作者單位：廣東創(chuàng)新科技職業(yè)學院）

基金項目：2018年度廣東省普通高校重點科研平臺和科研項目;項目編號：2018GWQNCX011;項目名稱：基于大數據助力優(yōu)化廣東稅收營商環(huán)境的研究與探索;項目主持人：林戴嘉