李 宇

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下要依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)法》《中華人民共和國會計法》《企業(yè)財務通則》《中央企業(yè)財務預算管理暫行辦法》和有關財務會計制度規(guī)定,結(jié)合實際,加強國有企業(yè)財務監(jiān)管。人民政府授權國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會代表政府履行對國有企業(yè)的出資人職責。

一、財務預算

為提高企業(yè)財務管理水平,有效建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,各企業(yè)都要建立規(guī)范的財務預算管理制度,組織開展內(nèi)部財務預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考核工作,完善財務預算工作體系,推進實施全面預算管理。財務預算是指企業(yè)在對未來一年的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面系統(tǒng)籌劃的基礎上,圍繞企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營計劃,對預算年度內(nèi)企業(yè)各種資源運用及經(jīng)營成果與分配等作出的具體安排。企業(yè)要在認真分析、預測影響年度經(jīng)營目標主要因素的基礎上,制定切實可行的財務預算方案,并將年度財務預算細劃為月份、季度預算,建立必要的財務預算執(zhí)行和完成情況監(jiān)控及考核機制。企業(yè)應當按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序,依據(jù)財務管理關系,層層組織做好各級子企業(yè)財務預算編制工作。企業(yè)年度財務預算重點內(nèi)容包括：企業(yè)預算年度內(nèi)預計資產(chǎn)、負債及所有者權益規(guī)模、質(zhì)量及結(jié)構(gòu),企業(yè)預算年度內(nèi)預計實現(xiàn)經(jīng)營成果及利潤分配情況,企業(yè)預算年度內(nèi)為組織經(jīng)營、投資、籌資活動預計發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出情況,企業(yè)預算年度內(nèi)預計達到的生產(chǎn)、銷售或者營業(yè)規(guī)模及其帶來的各項收入、發(fā)生的各項成本和費用,企業(yè)預算年度內(nèi)預計發(fā)生的產(chǎn)權并購、增資擴股、長短期投資以及固定資產(chǎn)投資的規(guī)模及資金來源,企業(yè)預算年度內(nèi)預計對外籌資總體規(guī)模與分布結(jié)構(gòu)等等。企業(yè)應當采用合并口徑編制財務預算報表,合并范圍應當與上年度財務決算編制范圍一致,如有變動應當說明。企業(yè)應當于每年11月30日前將下年度財務預算報告報國有資產(chǎn)出資人;國有資產(chǎn)出資人對企業(yè)報送的財務預算報告審核后,于12月31日前提出批復意見。國有資產(chǎn)出資人根據(jù)企業(yè)財務預算,核定企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核指標,并與企業(yè)簽訂經(jīng)營目標責任書。國有資產(chǎn)出資人在年度終了,依據(jù)企業(yè)年度財務決算結(jié)果,組織財務預算執(zhí)行情況核查,對主要財務預算指標完成情況進行綜合評價,將財務預算目標執(zhí)行情況作為考核及獎懲依據(jù)。

二、財務管理

企業(yè)要采取各種措施加強財務管理,在嚴格執(zhí)行有關財務管理法律、法規(guī)和制度規(guī)定的基礎上,結(jié)合本企業(yè)實際情況,制定財務管理制度和企業(yè)會計核算辦法,并報國有資產(chǎn)出資人備案。企業(yè)內(nèi)部財務管理制度原則上應包括的內(nèi)容有：資本金管理制度,貨幣資金及往來戶結(jié)算管理制度,產(chǎn)品、原材料、設備等資產(chǎn)購銷和管理制度,固定資產(chǎn)和在建工程管理制度,無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)管理制度,對外投資管理制度,銷售及其他收入管理制度,成本核算及費用支出管理制度,利潤分配管理制度,部門負責人離任審計制度等。企業(yè)要以集團(公司)為單位,建立以現(xiàn)金流量為核心的內(nèi)部資金管理制度,對資金實行統(tǒng)一集中管理,制定統(tǒng)一的使用計劃,明確資金調(diào)度權限和資金使用審批程序。要堅持適度籌措的原則,從總體上控制企業(yè)負債規(guī)模。企業(yè)所有資金(包括代收、代付資金)都必須嚴格按規(guī)定入賬管理,不得賬外設賬和資金體外循環(huán)。企業(yè)大宗原、輔材料或商品物資的采購、固定資產(chǎn)的購建和工程建設應當按照公開、公正、公平的原則進行操作。企業(yè)因合并、設立、轉(zhuǎn)讓、劃轉(zhuǎn)、合資合作、改制等涉及資產(chǎn)(產(chǎn)權)變動發(fā)生的財務事項,必須按規(guī)定審批程序辦理相應手續(xù)后,按相關規(guī)定調(diào)賬。企業(yè)要嚴格按權責發(fā)生制進行成本核算,合理劃分期間費用和當期成本的界限,及時結(jié)轉(zhuǎn)成本和費用。要按規(guī)定的比例提取固定資產(chǎn)折舊及預提各項費用,不得隨意調(diào)整計提比例和折舊政策。要定期開展經(jīng)濟活動分析,隨時掌握企業(yè)成本變動的原因,及時提出相應的整改措施。企業(yè)應嚴格遵守會計核算規(guī)定,執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的企業(yè),制定各項資產(chǎn)減值準備計提的標準和方法,定期對計提的各項資產(chǎn)減值準備逐項進行認定、計算,不得應提不提、應攤不攤或者多提多攤成本(費用),造成企業(yè)經(jīng)營成果不實。企業(yè)原則上不應為其他企業(yè)提供貸款擔保,確需為其他企業(yè)提供擔保的,必須符合《中華人民共和國擔保法》的規(guī)定,充分考慮被擔保單位的資信和償債能力,并由被擔保企業(yè)提供相應的資產(chǎn)反擔保。企業(yè)發(fā)生的擔保項目,要設置備查簿逐筆登記,并進行跟蹤監(jiān)督。母公司與子公司或子公司與子公司之間發(fā)生關聯(lián)交易,必須實行有償交易,并按公允的原則合理作價,據(jù)實分攤相應費用。企業(yè)發(fā)生的關聯(lián)交易,要按規(guī)定在會計報表“附注”中就關聯(lián)方的關系、交易價格的公允性和關聯(lián)交易差價的性質(zhì)及形成的原因進行披露說明。企業(yè)月末應對應收債權和對外投資進行清理核實,制定切實可行的清收方案,加大回收力度。要嚴格劃分投資與債權的界限,不得交叉記賬,正確核算企業(yè)投資收益。要建立企業(yè)投資決策失誤追究制度,企業(yè)出現(xiàn)重大投資決策失誤,要依據(jù)有關規(guī)定追究相關領導者和主要負責人的責任。企業(yè)必須報國有資產(chǎn)出資人審批的財務事項有：經(jīng)清產(chǎn)核資確認的潛虧掛賬及資產(chǎn)損失核銷以及影響所有者權益的事項,資產(chǎn)(產(chǎn)權)轉(zhuǎn)讓、劃轉(zhuǎn)、租賃、報廢等資產(chǎn)處置行為,企業(yè)所發(fā)生的擔保、資產(chǎn)抵押行為,企業(yè)年度計提的工資總額,國家、省(區(qū)、市)法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定報批的其他事項。企業(yè)實現(xiàn)的年度凈利潤歸企業(yè)出資人所有,必須按規(guī)定進行分配。國有獨資和國有控股企業(yè)年度分配方案須報國有資產(chǎn)出資人審批后執(zhí)行。國有獨資企業(yè)、國有控股、參股企業(yè)應上交的國有資本收益,要按照國有企業(yè)國有資本收益管理的規(guī)定及時上交。

三、財務監(jiān)督

企業(yè)要建立完善的內(nèi)部財務監(jiān)督和審計制度,并報國有資產(chǎn)出資人備案。企業(yè)須按規(guī)定設置內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T,對企業(yè)各項財務管理辦法執(zhí)行情況進行監(jiān)督。企業(yè)要明確經(jīng)理(廠長)、財務負責人(包括總會計師或行使總會計師職權的企業(yè)領導)、財務部門在財務管理上的權限和工作職責;公司制企業(yè)根據(jù)《公司法》規(guī)定,還應明確董事會、股東會和監(jiān)事會在財務管理和監(jiān)督上的權利和義務,并經(jīng)董事會、股東會討論通過。根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管工作的需要,國有資產(chǎn)出資人依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)法》、《公司法》等法律規(guī)定,向企業(yè)派駐監(jiān)事會或監(jiān)事,對企業(yè)財務活動實施監(jiān)督。企業(yè)財務主要負責人的任免須報國有資產(chǎn)出資人批準或備案：國有獨資和控股企業(yè)財務負責人(總會計師、財務總監(jiān)等)的任免必須報國有資產(chǎn)出資人批準;國有獨資和控股企業(yè)所出資的上市公司、擬上市公司以及涉及公用事業(yè)類主業(yè)的子企業(yè)等重要子企業(yè)的財務負責人(總會計師、財務總監(jiān)等)任免,必須報國有資產(chǎn)出資人批準;國有獨資和控股企業(yè)的一般子企業(yè)的財務負責人(總會計師、財務總監(jiān)等)任免須經(jīng)母體企業(yè)批準,并報國有資產(chǎn)出資人備案。企業(yè)須按有關規(guī)定報國有資產(chǎn)出資人,由國有資產(chǎn)出資人委派具備資質(zhì)的會計師事務所進行審計的事項有：企業(yè)年度財務決算,企業(yè)經(jīng)理(廠長)任期屆滿、年度和專項事項,企業(yè)發(fā)生重大財務異常情況,如企業(yè)發(fā)生債務危機、長期經(jīng)營虧損等重大事項,國有資產(chǎn)出資人確定的其他需要審計事項等。企業(yè)及各級子企業(yè)應當根據(jù)會計師事務所的審計報告進行財務決算調(diào)整;企業(yè)對審計意見存在異議且未進行財務決算調(diào)整的,應在上報財務決算報告時,向國有資產(chǎn)出資人提交說明材料。會計師事務所出具的審計報告應當符合《獨立審計具體準則》的有關規(guī)定,對企業(yè)違反國家財務會計制度規(guī)定或者未按注冊會計師意見進行調(diào)整的重大會計事項要及時進行披露。企業(yè)法人、總會計師或主管會計工作的負責人等應對企業(yè)編制的財務決算報告真實性、完整性負責;承辦企業(yè)年度財務決算審計業(yè)務的會計師事務所及注冊會計師對其出具的審計報告真實性、合法性負責。

四、財務決算與財務報告

企業(yè)在每個會計年度終了后,應嚴格按國家財務會計制度及相關會計準則規(guī)定,在全面財產(chǎn)清查、債權債務確認、資產(chǎn)質(zhì)量核實基礎上,認真組織編制年度財務決算報告,以全面、完整、真實、準確反映企業(yè)年度財務狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)于每月10日前將上月財務快報及分析報送國有資產(chǎn)出資人。財務分析重點圍繞生產(chǎn)經(jīng)營、財務變動、經(jīng)營成果等情況進行分析,特別是對本單位影響經(jīng)濟效益的重大變動事項要進行詳細說明。企業(yè)年度財務決算報告由財務決算報表、年度報表附注和年度財務情況說明書,以及國有資產(chǎn)出資人規(guī)定上報的其他相關生產(chǎn)經(jīng)營及管理資料構(gòu)成。企業(yè)要嚴格按照財政部《合并會計報表暫行規(guī)定》和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會及財政部門有關財務決算編制工作要求,按照規(guī)定的合并范圍、合并口徑和合并方法,納入合并報表的范圍,編制企業(yè)年度財務決算合并報表。對沒納入合并報表范圍的子企業(yè),企業(yè)應向國有資產(chǎn)出資人報送具有法律效力的文件或者經(jīng)濟鑒證證明。企業(yè)財務決算報表合并范圍發(fā)生變更,應將變更范圍及原因報國有資產(chǎn)出資人備案。企業(yè)應在年度終了后2個月內(nèi)分別以紙質(zhì)文件和電子文檔形式將財務決算上報國有資產(chǎn)出資人。含有上市公司的企業(yè),可以在對上市公司財務指標預測的基礎上,編制財務預決算,正式財務決算報告須在4月初報國有資產(chǎn)出資人。企業(yè)在編制財務決算工作中,要按照國家規(guī)定的成本開支范圍、費用開支標準以及遞延資產(chǎn)分期攤銷年限,進行規(guī)范提留。要結(jié)合企業(yè)清產(chǎn)核資工作,認真清理以前年度的潛虧掛賬,如實反映歷史遺留問題,經(jīng)審批后合理消化和處理。為確保財務決算的真實性,企業(yè)編制年度財務決算工作要認真遵循會計真實性、準確性原則,按照國家有關財務會計制度規(guī)定和會計核算工作要求,正確采用統(tǒng)一的會計政策和會計估計,不得隨意變更會計政策和濫用會計估計。企業(yè)及子企業(yè)編制財務決算報告應當遵循會計可比性原則,編制基礎、編制原則、編制依據(jù)和編制方法及各項財務指標口徑應當保持前、后期一致,各年度期間財務決算數(shù)據(jù)保持銜接,如實反映年度間企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的變動等情況。除國家另有規(guī)定,企業(yè)及子企業(yè)執(zhí)行的會計制度應保持一致;因特殊情形不能保持一致的,應事先報國有資產(chǎn)出資人備案,并陳述相關理由。子企業(yè)執(zhí)行會計制度與企業(yè)總部不一致的,應按有關規(guī)定將企業(yè)總部或者子企業(yè)的財務決算數(shù)據(jù)進行調(diào)整后合并。國有資產(chǎn)出資人依法對企業(yè)年度財務決算報告編制工作進行監(jiān)督,組織有關工作人員和中介機構(gòu)對企業(yè)財務決算報告真實性、完整性進行核查。企業(yè)報送財務決算報告后,國有資產(chǎn)出資人應當在規(guī)定時間內(nèi)對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、財務狀況及經(jīng)營成果進行審核,并依據(jù)審核后的財務決算報告進行企業(yè)負責人業(yè)績考核、企業(yè)效績評價和企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值結(jié)果確認等工作。為促進企業(yè)及時準確編報企業(yè)財務報告,國有資產(chǎn)出資人對企業(yè)財務報告編報工作實行考核制度,對在財務報告編報中表現(xiàn)突出的單位和個人給予表彰。

五、監(jiān)督

企業(yè)未按規(guī)定將有關事項報送國有資產(chǎn)出資人審批或備案的,即出現(xiàn)財務決算報告內(nèi)容不完整、信息披露不充分、數(shù)據(jù)差錯較大、造成財務決算不實及財務決算報告不符合規(guī)范要求等問題的,由國有資產(chǎn)出資人責令其重新編報并予以通報批評。經(jīng)國有資產(chǎn)出資人或其委托機構(gòu)檢查,企業(yè)違反財經(jīng)法規(guī),即因違規(guī)操作造成國有資產(chǎn)對外投資不能收回,違規(guī)對外擔保使國有資產(chǎn)被查封或拍賣,改制中造成國有資產(chǎn)流失,在國有資產(chǎn)處置中造成貶值,企業(yè)資產(chǎn)出租、出讓的暗箱操作等方面行為,將對企業(yè)法定代表人和直接責任人給予相應的處分,構(gòu)成犯罪的移交司法機關進行處理。企業(yè)在財務決算編制中弄虛作假、提供虛假財務信息,故意漏報、瞞報的,由國有資產(chǎn)出資人責令改正,并依照《中華人民共和國會計法》《企業(yè)國有資產(chǎn)法》和《企業(yè)財務會計報告條例》等有關法律法規(guī)予以經(jīng)濟處罰和行政處分。會計師事務所及注冊會計師在企業(yè)財務決算報告審計工作中參與做假賬,或在審計程序、審計內(nèi)容和審計方法等方面存在嚴重問題及缺陷,造成審計結(jié)論失實的,國有資產(chǎn)出資人應當禁止其承接企業(yè)審計業(yè)務,并通報或會同有關部門依法查處。國有資產(chǎn)出資人相關人員在對企業(yè)財務決算信息的收集、匯總、審核和管理過程中徇私舞弊,造成重大工作過失或泄露國家機密或企業(yè)商業(yè)秘密的,要追究相關人員的責任。