王文靜

摘? 要：國家審計通過揭示、反映體制機制以及制度等方面的問題，對加快審計法制建設，堅持依法審計，推動完善民主法治進程等方面發(fā)揮著重要作用。因此，在全面了解國家審計與民主法治建設的辯證關系、國家審計對推動民主法治建設的作用基礎上，既要推動國家審計法治建設，完善審計法律法規(guī)和規(guī)章體系，全面執(zhí)行審計法律法規(guī)，加強審計獨立性建設，又要確立審計結(jié)果公開機制，全面推進審計問責，關注審計人員的法治素養(yǎng)建設。

關鍵詞：國家審計? 民主建設? 法治建設? 策略

中圖分類號：F23 ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2020）07（c）-0254-03

An Effective Way for National Audit to Strengthen Democracy and the Rule of Law

Wang Wenjing

（Marxism College of Xianyang Normal University， Xianyang， Shaanxi Province， 712000 China）

Abstract： National audits play an important role in accelerating the construction of auditing legal system， adhering to auditing according to law， and promoting the improvement of the democratic rule of law process by revealing and reflecting problems in institutional mechanisms and systems. Therefore， on the basis of a comprehensive understanding of the dialectical relationship between national audit and democratic rule of law construction， and the role of national audit in promoting democratic rule of law construction， it is necessary to promote the construction of national audit rule of law， improve audit laws and regulations and regulatory systems， fully implement audit laws and regulations， strengthen To build the independence of auditing， we must also establish a mechanism for publicizing audit results， comprehensively promote audit accountability， and pay attention to the construction of the quality of the rule of law for auditors.

Key Words： National audit; Democratic construction; Rule of law construction; Strategy

國家審計通過對財政、財務收支情況進行審計，揭示體制、機制等方面存在的現(xiàn)實問題，對全面加快審計法制建設、推動民主法治進程、維護國家財政經(jīng)濟秩序、確保國民經(jīng)濟健康發(fā)展等方面，起到重要作用。根據(jù)相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國審計機關近年來有關審計信息公開的制度超過1300項，向社會發(fā)布審計結(jié)果公告超過1.8萬篇。因此可見，國家審計成為推進民主法治建設的重要路徑。

1? 國家審計與民主法治建設的辯證關系

國家治理在政治制度方面的最佳選擇是民主和法治。法治是以民主為基礎，以依法辦事為中心、權(quán)力制約為核心的社會管理體制。國家審計是從民主法治建設的實際需要出發(fā)，查處違法違規(guī)問題，做到執(zhí)法必嚴、違法必究，推進已制定的法律法規(guī)執(zhí)行到位，采用綜合、系統(tǒng)分析，找到當前法律法規(guī)中存在的問題，提出科學的意見建議，持續(xù)增強法制觀念，開展好法治建設，全面提升法治化建設水平。國家審計和民主法治建設之間呈現(xiàn)相輔相成關系。

首先，國家審計是民主法治建設重要內(nèi)容。民主法治建設的關鍵是在保障權(quán)利和限制權(quán)力。國家審計是維系社會各個方面秩序，保障公民權(quán)力、民主自由的重要手段。國家審計制度的設置與完善，必須通過法律法規(guī)予以保障，完善民主法治制度。國家審計受人民委托，并對人民負責。我國開展的經(jīng)濟責任審計，是將公共受托經(jīng)濟責任履職情況監(jiān)督，從針對具體事情出發(fā)漸漸延伸到個人，這是為了強化對黨政領導干部監(jiān)督，做好廉潔勤政工作，這是全面完善民主法治建設的內(nèi)在要求。國家審計實現(xiàn)了對公權(quán)力的監(jiān)督，提高了國家公信力和法治透明度。與此同時，依法審計是法治國家建設的具體實踐，依托維護法治實踐監(jiān)督與制約。法治對象不僅廣泛，而且時間跨度大，內(nèi)容包括金融、民生、投資、資源、生態(tài)等多個方面，國家審計采用多種路徑與形式對被審計單位開展經(jīng)濟活動的合法性、真實性與效益性展開評價，產(chǎn)生權(quán)力制衡的目的，確保各項工作順利依法推進，實現(xiàn)社會主義民主的法治化、制度化。

其次，民主法治是國家審計的重要目標。推進民主法治建設，是國家審計的出發(fā)點與落腳點，推動不斷完善現(xiàn)有法律體系、依法行政是國家審計的根本宗旨。在執(zhí)行、維護現(xiàn)有法律框架下，國家審計揭露經(jīng)濟社會運行中的矛盾，強調(diào)從體制機制等方面找出問題解決的辦法，將有助于擴大公共受托經(jīng)濟責任范圍，這將推動國家審計功能逐漸向縱深處發(fā)展。此外，法治也是現(xiàn)代國家審計制度基礎，國家審計是推動法治建設的產(chǎn)物，不斷加強法治建設才能夯實國家審計地位，國家審計是法治建設的產(chǎn)物，唯有法治才能夯實國家審計的地位，憲法、審計法的頒布，夯實了審計監(jiān)督工作的法律基礎。當然，法律法規(guī)是審計實施的保障，要將法律法規(guī)作為衡量問題的尺度，對檢查出的違紀行為在問題定性、處置等方面，嚴格依據(jù)國家法律法規(guī)進行。

2? 國家審計對推動民主法治建設的作用

國家審計是一種制度安排，是保證政府能全面執(zhí)行公共受托責任，通過履行審計職責，對其他承擔公共管理責任部門開展審計，并公開審計結(jié)果，并將結(jié)果置于綜合監(jiān)督之下，達到約束權(quán)力的目標。在社會實踐中，國家治理的關鍵是政府責任，其所進行的大部分工作是對政府項目評估以及政策解讀，不僅關注政府資金運用的科學性，也評價與資金相關聯(lián)項目、制定的政策，是否和預期目標相一致，除了涉密事項外，審計結(jié)果對民眾公開，更利于發(fā)揮群眾對政府的監(jiān)督。

國家審計是依法審計，包括了根據(jù)憲法法律評價對象、相關活動，及依據(jù)法律所展開的審計。審計的對象是依法設立，并使用財政資金來履行群眾所賦予的職責。國家審計是評價監(jiān)督被審計單位。審計法中明確規(guī)定，審計機關參照相關財務、財政收支的法律法規(guī)，開展審計評價，并明確在職權(quán)范圍內(nèi)做出審計。當然，在審計法中還明確了，審計機關被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門相關財政、財務收支規(guī)定和法律、行政法規(guī)出現(xiàn)抵觸的，需建議相關主管部門予以糾正，如果不予糾正，審計機關應提請有權(quán)處置的機關來開展依法處置，這在一定程度上確保法制體系的有機統(tǒng)一，是實現(xiàn)法治的重要組成部分。也就是說，國家審計機關根據(jù)法律法規(guī)，審計被審計機構(gòu)或個人，所獲得的審計結(jié)果必須符合法律規(guī)定，維護法律權(quán)威，國家審計則對被審計單位違法違規(guī)行為予以處罰，督促被審計單位能約束自身行為。

當然，國家審計機關作為政府有機組成部分，其運作也需依法展開，是建設法治政府的重要環(huán)節(jié)，為全面推動民主法治進程做出新貢獻。法治政府的顯著特點是全面實現(xiàn)依法行政，然而，國家審計是最有效的監(jiān)督手段之一，通過實施審計監(jiān)督，懲處違法違紀行為，促使政府全面施行依法行政，讓依法治國的基本方略能在政府中得到貫徹實施。國家審計在推動政府依法行政的作用主要體現(xiàn)在：一是依據(jù)法律法規(guī)對被審計對象的相關的經(jīng)濟現(xiàn)象、經(jīng)濟活動開展審查與監(jiān)督，并依據(jù)法律收集、評估證據(jù)，得出審計結(jié)論，實現(xiàn)對被審計對象監(jiān)督。二是在審計決定下達前，全面分析被審計單位的管理、工作流程，發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出審計建議，要求做出限期整改，推動政府不斷提升依法管理水平。

3? 國家審計推動民主法治建設的路徑

3.1 推動國家審計法治建設，完善審計法律法規(guī)和規(guī)章體系

審計法頒布于1994年，之后又進行了多次修訂，最新的是2006年修訂的，逐漸形成了以憲法為依據(jù)，審計法為核心、審計準則為標準的法律體系，成為審計執(zhí)法的依據(jù)。全面推進審計法治化建設進程，結(jié)合當前國家審計工作現(xiàn)狀，仍需完善審計法律法規(guī)，以及規(guī)章制度，為做好依法審計，奠定基礎。

首先，大力探索和審計新業(yè)務相關的法律問題。開展審計過程中，需參考國內(nèi)外審計法律體系，結(jié)合我國審計工作建設實際，繼續(xù)修訂經(jīng)濟責任審計、涉外審計、環(huán)保審計以及大數(shù)據(jù)審計等新領域法律法規(guī)體系，并出臺相關的實施條例與指南，彌補當前涉及法律體系存在的不足，實現(xiàn)審計法律的全覆蓋，確保審計業(yè)務做到有法可依。其次，依托法律解釋，完善審計法律規(guī)范。創(chuàng)建審計法律規(guī)范評估機制，創(chuàng)建國家審計法律規(guī)范評估跟蹤機制，針對滯后于新時代的法律法規(guī)條文，及時加以補充或修訂，出臺相應的實施條例，提高審計規(guī)章、實施條例立、廢、改的效率。因此，推動國家審計法治建設，為開展好國家審計工作夯實基礎。

其次，完善審計配套法規(guī)，建構(gòu)國家審計指南體系。按照國家審計在治理中的作用，完善國家審計相關配套法規(guī)，擴大審計法定職責權(quán)限，并全面做好其他審計法規(guī)、規(guī)章的修訂和制定工作，建構(gòu)具有中國特色的審計法律體系。與此同時，創(chuàng)建國家審計指南體系，為審計法治構(gòu)筑好的規(guī)范化基礎，將審計法律法規(guī)、國家審計準則作為依據(jù)，從我國審計實踐出發(fā)，逐步建立專業(yè)審計指南、通用審計指南。因此，全面推動國家審計法治建設，確保審計法律法規(guī)體系與時俱進。完善審計配套法規(guī)，創(chuàng)建國家審計指南體系，為更好地開展審計工作，提供科學指引。

3.2 全面執(zhí)行審計法律法規(guī)，加強審計獨立性建設

首先，全面執(zhí)行審計法律法規(guī)。從事國家審計的工作人員，要根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，行使好審計監(jiān)督權(quán)，做好各項審計活動。一是確保審計程序合規(guī)，審計范圍恰當。實際上，國家審計監(jiān)督隸屬行政監(jiān)督，審計人員在開展審計監(jiān)督，應全面貫徹落實審計法律法規(guī)，并以法定方式方法、步驟有序開展審計。與此同時，審計范圍做到恰當。審計人員根據(jù)審計目標、實施方案，明確審計范圍，做到不越位。二是審計取證客觀，評價符合事實。審計要做到合法性、客觀性，不能主觀臆斷，在開展審計評價時，要從客觀事實出發(fā)，依據(jù)法律法規(guī)及相關規(guī)章，站在客觀公正立場，不能帶有偏見，做到實事求是。而針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應充分征求審計單位意見后，深刻分析存在的原因，提出解決問題的具體措施。當然提出問題的解決措施，不僅符合國家現(xiàn)有政策，也要與實際相一致，提高操作性和針對性。因此，全面執(zhí)行審計法律法規(guī)，做到“有法必依”，更好地推進法治建設進程。

其次，加強審計獨立性建設。國家創(chuàng)建審計制度是為全面保證政府能履行公共受托責任，確保符合對政府履職、承擔責任的監(jiān)督要求。實際上，審計監(jiān)督屬于經(jīng)濟監(jiān)督范疇，而審計監(jiān)督與其他監(jiān)督的區(qū)別是具有更強的獨立性。當前，國家審計在審計組織、人員建設等方面呈現(xiàn)出較強的獨立性，但仍有需要進一步強化與改進的地方。一是提高地方審計機關管理水平。一般情況下，地方審計機關受本級人民政府、上級審計機關的雙重領導，在業(yè)務上，屬于行業(yè)垂直管理，人事制度安排、經(jīng)費來源都由地方政府及財政來安排，而審計實行的垂直領導體制與我國國情相符，有助于從人員、經(jīng)費及組織上確保審計人員獨立性，不得不看到，這一管理體制也對地方審計機關獨立性產(chǎn)生了影響，所以，需要開展好對地方審計機關管理，實現(xiàn)地方審計機關的行政、業(yè)務管理都實行垂直管理。二是抓好審計廉政建設。廉政是開展國家審計的“生命線”，事關審計事業(yè)健康發(fā)展，對審計人員本身也是保護。審計實施“八不準”紀律后，成效顯著，保證了審計機關獨立性，塑造了審計機關好的審計形象，贏得了群眾的認可，審計機關必須以法律法規(guī)為準繩，全面培養(yǎng)審計工作人員廉政意識，保障審計獨立性。所以，加強審計獨立性建設，有助于政府履職、承擔責任，更好地推動法治政府、服務型政府建設進程。

3.3 確立審計結(jié)果公開機制，全面推進審計問責

首先，確立審計結(jié)果公開機制。審計結(jié)果公開機制有助于推進審計信息公開，讓國家審計能更好地接受廣大人民群眾的監(jiān)督，推動審計程序規(guī)范化。審計結(jié)果公開能進一步強化審計監(jiān)督功能，推動審計后的整改，遏制、警示各類違法違紀行為。所以，公示審計結(jié)果，是審計工作的法定職責、法律義務，需逐步將審計結(jié)果公告制度融入法律體系，將審計結(jié)果公示成為審計機關的義務。與此同時，要進一步擴大審計結(jié)果告知的范圍與內(nèi)容，除了涉密外，要全面規(guī)范公開的形式、程序及內(nèi)容，將對審計過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題的整改情況，作為審計公開的核心內(nèi)容，建立信息反饋機制，在公布審計結(jié)果后，通過設置舉報信箱等渠道，收集社會大眾對公示結(jié)果的反映，針對群眾對反響強烈的項目做好補充調(diào)查取證，消除大眾疑慮，進一步完善審計公開制度，依法公開審計事項、權(quán)力運作流程，接受被群眾、被審計單位監(jiān)督。因此，確立審計結(jié)果公開機制，是最大程度接受廣泛監(jiān)督，也利于在審計實踐探索中，不斷提升審計效率，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督效用，確保被審計單位能依法依規(guī)運行。

其次，全面推進審計問責。法治的價值是不僅能充分運用好國家權(quán)力保障公民權(quán)利，又能避免國家權(quán)力濫用，確保國家機關及工作人員能正確行使權(quán)力，將廣大人民群眾賦予的權(quán)力，為群眾謀利。一是對查處問題的責任人問責。審計工作人員，尤其是主要負責人，要和相關部門開展積極協(xié)作，推動對相關責任人的審計問責，與此同時，創(chuàng)建審計報告、審計執(zhí)行情況報告制度，強化審計執(zhí)法。二是全面推動審計內(nèi)部問責，在法定職責范圍內(nèi)，做好補充與完善，并對審計人員職權(quán)行使加以監(jiān)督，貫徹落實《審計署審計質(zhì)量崗位責任和追究辦法（試行）》的同時，要從實際出發(fā)，做好修訂，并將范圍適當擴展到地方審計機關，并對審計中出現(xiàn)的審計質(zhì)量問題，要起到問責程序。嚴格內(nèi)部審計問責，強化依法審計，將審計自由裁量權(quán)掌控至最低，真正做到不缺位、越位。因此，全面推進審計問責，能有效保障審計人員正確行使權(quán)力，確保審計權(quán)威，維護群眾所賦予的權(quán)力，確保審計的權(quán)威性。

3.4 關注審計人員的法治素養(yǎng)建設

審計屬于專業(yè)性強的工作，審計法治并不是對法律法規(guī)進行簡單羅列，而是對觀念和制度、理論和實踐有機統(tǒng)一。全面提高審計人員法治素養(yǎng)，有助于更好地推動國家審計建設進程。一是全面做好審計法律法規(guī)的教育宣傳工作，提高審計人員的法律素養(yǎng)、依法審計技能。采用多元化形式，講好審計方面的法律知識，開展好審計法治教育工作，推動審計人員確立有法必定有責，違法必究的法治理念，減少法律實施的隨意性與盲目性，全面提高審計人員做好審計工作的積極性與自覺性。二是設計好審計人員獎懲激勵機制。審計工作不僅需要專業(yè)素養(yǎng)，也需要法治素養(yǎng)，堅持高標準、高要求的原則，建立懲罰考核激勵機制，將法治學習教育納入審計工作人員績效考核中，對玩忽職守、亂作為的工作人員，全面調(diào)動審計人員的規(guī)范性與積極性，貫徹執(zhí)行好法律法規(guī)，提高審計執(zhí)法質(zhì)量。因此，關注審計人員的法治素養(yǎng)建設，全面提升信息化時代審計人員的綜合素養(yǎng)，不僅利于全面提升審計效能，也對全面做好審計工作著發(fā)揮著重要的作用。

總之，國家審計強化民主法治建設是一項系統(tǒng)工程，需要在從立法、執(zhí)法等方面出發(fā)，完善法律法規(guī)的同時，提出審計的獨立性，確保法律法規(guī)的有效實施，提高審計人員綜合素質(zhì)，并注重推行審計問責，全面激發(fā)國家審計對提升民主法治建設的效能。

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