楊 萍

年終獎在稅法上定義為：全年一次性獎金，是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。它不限于年終發(fā)放，可以是一年發(fā)放一次的綜合性獎金。包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

一、年終獎的納稅現(xiàn)狀分析

（一）舊稅制下，也就是2018年10月1日以前取得的全年一次性獎金是依據(jù)《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定計算繳納的。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳。

1.確定適用稅率和速算扣除數(shù)。先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

（二）新稅改下2018年10月1日-2018年12月31日期間取得的全年一次性獎金，沿襲了這種計算原理，但全年一次性獎金計稅方法，納稅人在一個納稅年度內只能享受一次。財稅〔2018〕98號文件規(guī)定：對于在2018年10月1日-2018年12月31日期間取得的全年一次性獎金，個人工資收入低于5 000元的，可以先從全年一次性獎金中減去“當月工資收入低于5 000元的差額”，就其余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數(shù)計算稅款（新月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數(shù)）。

例：某人2018年每月工資3 000元，2018年年終獎18 000元，18 000/12=1 500元，對應的稅率為3%，所需要繳納的稅費為18000×3%=540元，到手年終獎為17460元；如果年終獎18001元，18 001/12=1 500.08元，查稅率表，對應的稅率為10%，所需要繳納的稅費為18 001×10%-105=1 695.1元，到手年終獎為16304.9元。這么算下來，只看員工到手年終獎，年終獎發(fā)18 001元比發(fā)18 000元的少拿1 155.1元。

思考后我們發(fā)現(xiàn)原來計算年終獎時，速算扣除數(shù)用的是105，是一個月對應的速算扣除數(shù)，應納稅所得額卻用了一年的年終一次性獎金18 001元，應納稅所得是一個月的12倍，而速算扣除數(shù)卻沒有相應的擴大12倍，這就是導致多一塊錢多繳納1 155元。

年終獎這種怪現(xiàn)象不僅僅是一元錢的事那么簡單。

經過測算，在舊個稅法下，年終獎在18 000～19 283這個階段就會存在多發(fā)錢卻實際收入減少的不合理現(xiàn)象，不僅僅在這個檔位，在54 000～60 188，108 000～114 600，420 000～447 500，660 000～706 538.46，960 000～1 120 000檔位都會存在年終獎這種納稅盲區(qū)，所以各等級年終獎發(fā)放時應避免這些區(qū)域。

在2019年新個稅下，年終獎納稅計算也存在這種盲區(qū)現(xiàn)象?！蛾P于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第一條：一、關于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策：居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

也就是說，新個稅下，個人年終獎的計算原理平移了以前個稅計算原理，只不過納稅人有權選擇使用或者不使用選擇權；不用再減當月收入不足扣除費用（2018年10月1日后為5 000元）的差額后，再除以12個月。

又如：某人2019年工薪報酬為取得代扣專項扣除后的工資80 000元，專項附加扣除10 000元，其他扣除沒有，應納稅所得額=80 000-60 000-10 000=10 000元，適用3%稅率，匯算清繳應納稅額為：10 000*3%=300元。假設2019年年終獎36 000元，納稅人選擇單獨納稅，36 000/12=3 000元，36 000*3%=1 080元；我們再假設該某人取得2019年年終獎為36 001元，那么多一元錢多納稅的情形又出現(xiàn)了！36 001/12=3 000.08元，36 001*10%-210=3 390.1元，兩者間的差額=3 390.1-1 080=2 310.1元。即多繳個稅2 310.1元。

經過測算，在新個稅法下，年終獎在36 000～38 566.67這個階段同樣會存在多發(fā)錢卻實際收入減少的不合理現(xiàn)象，不僅僅在這個檔位，在144 000～160 500，300 000～318 333.33，420 000～447 500，660 000～706 538.46，960 000～1 120 000檔位都會存在年終獎的這種納稅盲區(qū)，所以各等級年終獎發(fā)放時要避免這些區(qū)域。

我們用財務管理中的每股收益無差別點來分析這一現(xiàn)象。每股收益無差別點是指發(fā)行股票籌資和負債籌資，籌集相同資本后，企業(yè)每股收益相等的那個籌資金額點。當預計的息稅前利潤EBIT大于每股收益無差別點時，負債籌資方案比較好；當預計息稅前利潤EBIT小于每股收益無差別點時，發(fā)行股票籌資比較好。按照這樣的思路，我們用圖形表示兩條相交的直線，在交點之下和交點之上選擇的對策是不一樣的。但交點處是一樣的效果。

假設某人在第一檔（年終獎36 000元）的年終獎納稅盲區(qū)上限是X，則有下面的公式：X-（X*10%-210）=36 000-36 000*3%，經過計算，X=38 566.67元，即第一檔的納稅盲區(qū)為：36 000～385 66.67；同樣的計算原理，假設第二檔的年終獎納稅盲區(qū)的上限是Y，則同樣有下面的計算公式：Y-（Y*20%-1 410）=144 000-（144 000*10%-210），經過計算，Y=160 500元，即第二檔的納稅盲區(qū)為：144 000～160 500；同樣的計算原理得出不同檔次的個人年終獎納稅盲區(qū)。

二、年終獎的納稅籌劃

年終獎的籌劃是與國家的稅收政策導向相一致的，不是偷稅、漏稅或騙稅。隨著金稅三期大數(shù)據(jù)時代的到來，金三系統(tǒng)查漏稅功能不斷強大，因避稅不當被稅局稽查的案例屢見不鮮。個稅年終獎的籌劃，就是以國家的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及政策、規(guī)范為依據(jù)，合理設計和運籌，切實減輕納稅人稅收負擔的經濟行為。

（一）年終獎籌劃的意義

1.有利于增強納稅人的納稅意識。納稅人進行納稅籌劃的目的是少繳和緩繳稅款，在采取合法手段進行稅收籌劃時，必然會學到各種財稅知識。為了能進一步提高納稅籌劃的效果，納稅人還要學習各種財稅政策、法規(guī)，增強納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅，這樣就自覺抑制了違法行為的發(fā)生。

2.有利于降低納稅人的稅收征收額度。各企事業(yè)單位作為個稅年終獎的代扣代繳義務人，通過個稅籌劃，可以增加職工的可支配收入，大大提高職工的工作積極性，增加人員的穩(wěn)定性，對單位長遠發(fā)展產生有利的影響。

（二）年終獎的簡單籌劃

年終獎的計稅除單獨計算應納稅額外，還有并入全年綜合所得納稅。財稅〔2018〕164號實施給了納稅人自由選擇的權力。舉例：某納稅人2019年工資薪金所得為80 000元，專項附加扣除合計為63 000元，若發(fā)年終獎40 000元，有兩種選擇：年終獎單獨計算和并入綜合所得納稅。

第一種情況，單獨納稅：40 000*10%-210=3 790元；

第二種情況，并入綜合所得納稅：40 000+80 000-123 000=-3 000元，不用納稅！

同樣的數(shù)據(jù)，假設該某人年終獎金增長到100 000元，納稅人同樣有兩種選擇，第一種情況納稅，單獨納稅：80 000元不用納稅，100 000*10%-210=9 790元；第二種情況，并入綜合所得納稅：100 000+80 000-123 000=57 000，57 000*10%-2 520=3 180元。當然，該納稅人如果做個稅收籌劃，比如將100 000元拆開，21 000元作為年終獎金單獨核算，21 000*3%=630 元，79 000 元 并 入 綜 合 所 得 計 稅，80 000+79 000-123000=36 000元，36 000*3%=1 080元，合計納稅=1 080+630=1 710元。比第一種情況節(jié)稅8 080元，比第二種情況節(jié)稅1 470元。

新個稅的實施，給了納稅人稅收籌劃豐富的空間。在合理規(guī)避納稅盲區(qū)，預期應納稅所得額的基礎上，保障個人利益最大化，是我們每個納稅人最終的目標。