姜子巍 張 尊

審計(jì)案例的學(xué)習(xí)是積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、吸取審計(jì)教訓(xùn)、發(fā)現(xiàn)彌補(bǔ)不足的有效途徑。下面是發(fā)生在某高等院校審計(jì)中有關(guān)考試中心承辦考試、收取教材費(fèi)去向不明的案例，在此整理分享給讀者，希望可以從中獲得一些啟迪。

一、審計(jì)背景概況

根據(jù)年度分項(xiàng)審計(jì)工作安排，某審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)組于201X年4月，赴某高校開展為期1個(gè)月的黨委領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。全員抵達(dá)審計(jì)現(xiàn)場后，審計(jì)組進(jìn)行細(xì)化分工，拆分多個(gè)審計(jì)小組，各司其職，其中審計(jì)A小組負(fù)責(zé)審計(jì)該?？荚囍行某修k全國某類工程師資格考試的收費(fèi)情況。在明確具體分工后，審計(jì)A小組和考試中心負(fù)責(zé)人伊某取得聯(lián)系，告知審計(jì)小組將要前往了解情況、查看相關(guān)資料，開展具體審計(jì)工作。

二、審計(jì)查證過程和認(rèn)定結(jié)果

（一）詢問了解考試收費(fèi)情況

據(jù)負(fù)責(zé)人伊某介紹，該考試中心自2013年成立以來，一直承辦某類工程師資格考試，2016年底該考試收到管理部門通知暫停，所有收款均存入校方銀行賬戶，剩余教材存放在中心教材庫?？荚嚳颇抗?門，配套13本指定教材，2013-2016年共組織了17次考試?？荚囍行牡呢?zé)任是組織考試、收取考試費(fèi)、印制發(fā)售教材、頒發(fā)證書、辦理資格注冊。具體收費(fèi)項(xiàng)目包含考試費(fèi)、教材費(fèi)、注冊費(fèi)及證書工本費(fèi)。

審計(jì)小組向考試中心財(cái)務(wù)人員了解了三類收費(fèi)項(xiàng)目的相關(guān)收款流程，并做出分析、判斷。(1)考試費(fèi)：由考生直接匯款到銀行賬戶，財(cái)務(wù)部門開票記賬，票賬可一一對應(yīng)，控制到位，不易出現(xiàn)錯(cuò)弊；（2）注冊費(fèi)和證書工本費(fèi)：由于該資格考試開展時(shí)間不長，通過人數(shù)不多，且收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，注冊費(fèi)和證書工本費(fèi)涉及金額都不大，這部分收費(fèi)不作為審計(jì)重點(diǎn)；（3）教材費(fèi)：收取方式是現(xiàn)金，開票是根據(jù)考生的需要，要票才開，不要?jiǎng)t不開?？荚囍行娜藛T負(fù)責(zé)收款和做流水賬記錄，累計(jì)到一定金額存入校方銀行賬戶。全套13冊教材，單價(jià)在40-190元之間不等?？刂粕喜粐?yán)格，比如開具發(fā)票與收款不能對應(yīng)；全部款項(xiàng)以現(xiàn)金收取；收款和記錄常常為同一人，沒有相應(yīng)的監(jiān)督、復(fù)核控制。基于以上失控情況，審計(jì)人員決定將教材費(fèi)的收款情況作為審計(jì)重點(diǎn)。

（二）審計(jì)查證程序

鎖定審計(jì)重點(diǎn)后，A小組成員梳理思路，決定“以購存定銷量”，通過印制教材數(shù)量和剩余教材數(shù)量推算出教材銷量，再乘以單價(jià)，算出應(yīng)收教材費(fèi)金額，同賬面金額比對，看有無差異。思路一經(jīng)商定，審計(jì)小組兵分兩路，迅速展開工作：一路人馬去獲取教材單價(jià)、印刷教材的合同和票據(jù)、賬簿記錄等資料；一路人馬去教材庫盤點(diǎn)剩余考試教材；最后匯總數(shù)據(jù)，重新計(jì)算考試教材收費(fèi)金額。

完成以上幾步審計(jì)程序后，審計(jì)小組測算出考試中心組織某類工程師資格考試的三年里，共印制教材30400冊，盤點(diǎn)剩余庫存教材2663冊，推定銷售教材27737冊，乘以各教材單價(jià)，應(yīng)收教材費(fèi)359.22萬元；賬面教材收入278.71萬元，差額80.51萬元，原因待查。

（三）進(jìn)一步核實(shí)認(rèn)定結(jié)果

審計(jì)小組向考試中心負(fù)責(zé)人伊某詢問差異原因。據(jù)伊某解釋，有部分教材是贈(zèng)送編者，還有部分教材因存放不當(dāng)，發(fā)霉損毀。審計(jì)小組要求其提供合理的證明資料。隨后，伊某很快送來編者贈(zèng)書明細(xì)表、教材庫教材損毀留存的圖片。贈(zèng)書明細(xì)表是考試中心自行編制的表格，沒有教材編者的確認(rèn)簽章，偽造成本低，可信度不高；且按照表中提供的數(shù)據(jù)推算，某冊教材三年中只有幾冊是由考生買去備考，其他都是贈(zèng)送出去了，而這門科目參考人數(shù)有幾千人之多，著實(shí)不合常理。有關(guān)教材損毀一事，審計(jì)小組從校方管理人員、其他知情人分別得到證實(shí)，確定情況屬實(shí)。

對證據(jù)仔細(xì)篩查后，審計(jì)小組確認(rèn)贈(zèng)送教材792冊、價(jià)值8.88萬元，損毀教材509冊、價(jià)值6.76萬元，扣除后仍有價(jià)值73.11萬元的書款，考試中心未能說明去向。該校對此問題作進(jìn)一步查證，追回部分款項(xiàng)，追究相關(guān)人員責(zé)任，具體處理結(jié)果此處不作贅述。

三、案例思考

（一）被審計(jì)單位的幾點(diǎn)反思

1.重視內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況。內(nèi)控制度完善與否，不僅要看內(nèi)控制度是否存在，更要看其是否有效執(zhí)行。就案例中的高校來說，方方面面的內(nèi)控制度裝訂起來足有厚厚一本，可謂細(xì)致入微，但是實(shí)際工作中在某些環(huán)節(jié)上卻形同虛設(shè)，沒有真正執(zhí)行到位，還有為應(yīng)付審計(jì)補(bǔ)簽補(bǔ)批的情況，這便使內(nèi)控失去了原本存在的意義。對一些敏感、關(guān)鍵崗位來說，職責(zé)分工、授權(quán)審批等內(nèi)控牽制、監(jiān)督作用是至關(guān)重要的，如果沒有落實(shí)，僅僅依賴于個(gè)人自覺，往往會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，有時(shí)甚至?xí)?dǎo)致舞弊的發(fā)生。

2.嚴(yán)格控制現(xiàn)金收支。實(shí)際工作中盡量減少現(xiàn)金收支，降低資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。若確需使用現(xiàn)金，一定要在關(guān)鍵控制點(diǎn)上建立有效控制措施，通過授權(quán)審批、日清月結(jié)、人員稽核等方法做到實(shí)時(shí)監(jiān)控。

3.注重往來款項(xiàng)監(jiān)控，定期做賬齡分析，選取適合的壞賬計(jì)提方法。案例中，考試中心追回款項(xiàng)若干，其中含欠收某單位的教材款7.8萬元，而這筆欠款是因?yàn)樾７綄?yīng)收款疏于管理，不及時(shí)登賬造成的。此款是在整理翻查考試中心相關(guān)考試資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一張某單位2015年開具給考試中心的欠條才得以收回。

（二）審計(jì)人員的幾點(diǎn)思考

1.問清情況，鎖定重點(diǎn)，再開展工作?！爸褐?，百戰(zhàn)不殆”。審計(jì)人員切忌一到審計(jì)現(xiàn)場就直接埋頭于海量的資料里，急急忙忙翻半天，到頭來還是一頭霧水，找不到方向。要先了解清實(shí)際情況，再做下步打算。案例中審計(jì)小組成員就是先通過與負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員談話了解實(shí)際情況，分析判斷出教材費(fèi)發(fā)生問題的可能性較大，才放手展開工作的。

2.做好篩查過濾，有條不紊理清思路。審計(jì)過程中，往往要在短時(shí)間內(nèi)審計(jì)若干年收支情況，獲取的信息涉及方方面面，讓人眼花繚亂。哪些可信、哪些不可信，哪些有用、哪些無用，需要審計(jì)人員保持清醒頭腦，擦亮眼睛，排除干擾項(xiàng)，以便從大量的談話詢問中發(fā)現(xiàn)漏洞，從海量的信息中過濾出關(guān)鍵有用的信息，據(jù)此弄清證據(jù)間的聯(lián)系，找出疑點(diǎn)。案例中就是在大量信息和解釋中選取采購、庫存等信息，通過利用資金和實(shí)物之間的關(guān)聯(lián)來印證問題是否存在，得出要證明的結(jié)果。實(shí)物流結(jié)合資金流，二者相互印證更具說服力。

3.口頭證據(jù)不可全信。審計(jì)證據(jù)類型多種多樣，證明力度大小不一。其中口頭證據(jù)證明力最小，然因其有可能會(huì)為審計(jì)人員提供發(fā)現(xiàn)更多疑點(diǎn)和漏洞的線索，所以算是審計(jì)人員比較愿意獲取的證據(jù)之一。但簡單聽信被審計(jì)對象的解釋是不可取的，需要再加工再印證，否則就會(huì)被別有用心之人鉆了空子，蒙蔽事實(shí)。案例中該負(fù)責(zé)人的解釋因?yàn)槭强陬^證據(jù)，可信度值得懷疑，審計(jì)人員要求其繼續(xù)提供其他形式的證據(jù)來印證，擠掉口頭證據(jù)中的人為水分。一句話，審計(jì)人員想利用口頭證據(jù)，需要再收集其他證據(jù)加以印證，確認(rèn)無誤后，再予以采納。