周凌燕 郭曉紅（教授）

（福建江夏學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 福建福州 351220）

一、前言

可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（Extensible Business Reporting Language，簡(jiǎn)稱為XBRL）是以XML為基礎(chǔ)，使財(cái)務(wù)信息在網(wǎng)絡(luò)上傳輸交換，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集成與共享的一種計(jì)算機(jī)語(yǔ)言。XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告是指按照XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵元素進(jìn)行標(biāo)識(shí)，使財(cái)務(wù)信息能被準(zhǔn)確搜索、提取、分析，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享的新型網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告。2004年，我國(guó)在上交所和深交所試行XBRL技術(shù)下的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送，2009年兩市要求上市企業(yè)同時(shí)提交傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告和XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告，2016年新三板對(duì)上市企業(yè)也做出了相同的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送要求，自此XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告成為上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的主流。財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式的轉(zhuǎn)變給審計(jì)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，要求審計(jì)工作向數(shù)據(jù)化、智能化、高效化轉(zhuǎn)變。因此，需要建立一套實(shí)時(shí)、安全的審計(jì)模型框架支持基于XBRL數(shù)據(jù)信息環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。已有學(xué)者從審計(jì)模型、信息環(huán)境、技術(shù)基礎(chǔ)等方面提出XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)框架，如高錦萍認(rèn)為，XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告下持續(xù)審計(jì)模型構(gòu)建應(yīng)關(guān)注對(duì)商業(yè)事實(shí)、元素映射、元素?cái)U(kuò)展三個(gè)層面做出的職業(yè)判斷[1]；卿固等從委托方、審計(jì)方、被審計(jì)方三個(gè)層面提出構(gòu)建XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告持續(xù)審計(jì)模型[2]；韓慶蘭等對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行分析，總結(jié)出總體審計(jì)框架[3]。大數(shù)據(jù)云審計(jì)平臺(tái)、區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，為持續(xù)審計(jì)的可行性、可靠性注入了新鮮的活力，協(xié)同可擴(kuò)展驗(yàn)證審計(jì)報(bào)告語(yǔ)言（Extensible Assurance Reporting Language，簡(jiǎn)稱XARL），與XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告形成技術(shù)對(duì)接，將實(shí)現(xiàn)審計(jì)持續(xù)化、信息化、高效化。

二、XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）分類標(biāo)準(zhǔn)的制定

XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL的核心元素，它是在XBRL技術(shù)規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)元素的關(guān)聯(lián)性、位置、名稱，定義并標(biāo)識(shí)關(guān)鍵元素。編制XBRL實(shí)例文檔時(shí)應(yīng)選取恰當(dāng)?shù)姆诸悩?biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確完整地報(bào)告發(fā)生的交易事項(xiàng)。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定和使用規(guī)范關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表科目的準(zhǔn)確性[4]。2015年財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，與2010年發(fā)布的通用分類標(biāo)準(zhǔn)相比，新的分類標(biāo)準(zhǔn)在可比性、完整性、效率性等方面有了顯著的提高[4]，統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)格式和定義，降低了會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤率。但分類標(biāo)準(zhǔn)的制定與實(shí)施仍處于初始階段，應(yīng)用效果有待檢驗(yàn)。

（二）XBRL平臺(tái)技術(shù)性問(wèn)題

目前，XBRL平臺(tái)僅實(shí)現(xiàn)了XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的提取和簡(jiǎn)單比較，一些個(gè)性化、智能化的功能尚未能體現(xiàn)。此外，由于XBRL語(yǔ)言是由程序代碼組成，程序可能被修改，或被第三方惡意攻擊篡改數(shù)據(jù)，從而影響XBRL實(shí)例文檔的可靠性，降低審計(jì)工作的有效性。

（三）財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性

陳玲對(duì)比了2010—2012年上市企業(yè)的XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告，指出XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象依然嚴(yán)重，這些錯(cuò)報(bào)將會(huì)對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性、公允性、實(shí)用性產(chǎn)生影響[5]。主要原因有兩個(gè)，一是XBRL平臺(tái)申明“XBRL實(shí)例文檔中披露的信息僅供參考，請(qǐng)以PDF版本為準(zhǔn)”；財(cái)會(huì)[2014]9號(hào)指出“相關(guān)企業(yè)對(duì)其編制的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告免于承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于承擔(dān)審計(jì)責(zé)任”，這些免責(zé)條款讓上市企業(yè)不必為XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量的真實(shí)性、可靠性提供保障。二是當(dāng)前XBRL平臺(tái)的使用者主要是分析師、投資者等企業(yè)外部信息使用者，企業(yè)會(huì)計(jì)信息交換成本并未明顯降低、報(bào)表編制效率也未明顯提高等，導(dǎo)致XBRL報(bào)送企業(yè)不關(guān)心所報(bào)送的XBRL財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、完整性、公允性，這些財(cái)務(wù)信息會(huì)使審計(jì)效果大打折扣，容易帶來(lái)信息篩選結(jié)果的偏差。

三、XBRL對(duì)審計(jì)框架構(gòu)建的影響

（一）審計(jì)目標(biāo)的變化

XBRL是將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告形式，并不改變財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)質(zhì)內(nèi)容及審計(jì)的總體目標(biāo)，但增加了內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)內(nèi)容，即審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)范圍應(yīng)增加X(jué)BRL分類標(biāo)準(zhǔn)的正確使用、有效的分類擴(kuò)展、恰當(dāng)?shù)臄U(kuò)展元素及擴(kuò)展鏈接庫(kù)、XBRL系統(tǒng)環(huán)境的安全性和可靠性[6]。已有文獻(xiàn)認(rèn)為對(duì)XBRL財(cái)務(wù)信息的審計(jì)應(yīng)保證實(shí)例文檔相關(guān)技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)能夠被恰當(dāng)?shù)臉?biāo)記及報(bào)告上市企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)[7-8]。在傳統(tǒng)審計(jì)下，對(duì)XBRL財(cái)務(wù)信息的合規(guī)性和完整性進(jìn)行審計(jì)將耗費(fèi)很大的人力資源。此外，審計(jì)還需要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，能否為XBRL的實(shí)施提供充分和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)沫h(huán)境，確保相關(guān)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確交換且被映射到了分類標(biāo)準(zhǔn)上。

（二）對(duì)審計(jì)程序及審計(jì)證據(jù)的影響

XBRL環(huán)境下，總體的審計(jì)程序不變，但具體審計(jì)程序需要增加對(duì)XBRL應(yīng)用軟件運(yùn)行的審計(jì)，如XBRL運(yùn)行環(huán)境、操作方式、授權(quán)體系及訪問(wèn)權(quán)限等，確保提供財(cái)務(wù)信息載體的安全性。此外，審計(jì)證據(jù)以電子版形式居多，這就對(duì)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換提出了更高的要求，注重確認(rèn)數(shù)據(jù)傳送的安全性、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的效率性、存儲(chǔ)介質(zhì)容量等情況，確保審計(jì)證據(jù)未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。

（三）對(duì)審計(jì)人員的影響

審計(jì)目標(biāo)、程序的變化對(duì)審計(jì)人員提出了更高的技術(shù)要求，需要兼?zhèn)溆?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)的相關(guān)知識(shí)。由于我國(guó)還缺乏復(fù)合型審計(jì)人才，審計(jì)人員很可能由于自身技術(shù)水平的局限性無(wú)法發(fā)現(xiàn)XBRL系統(tǒng)環(huán)境的異常，從而做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，影響信息使用者的決策。

四、構(gòu)建XBRL持續(xù)性內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)

（一）XARL可提供驗(yàn)證信息的審計(jì)報(bào)告語(yǔ)言

XARL是建立在XML基礎(chǔ)上的語(yǔ)言，通過(guò)定義某種數(shù)字語(yǔ)言，運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方法，依靠數(shù)據(jù)安全技術(shù)，對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可靠性、公允性實(shí)施實(shí)時(shí)持續(xù)性審計(jì)鑒證過(guò)程，以保障信息使用者所獲取的XBRL財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性[9-10]。

圖1 XARL審計(jì)驗(yàn)證XBRL財(cái)務(wù)信息過(guò)程圖

XARL驗(yàn)證XBRL財(cái)務(wù)信息的過(guò)程如圖1所示。（1）通過(guò)將會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)信息與XBRL標(biāo)簽詞典進(jìn)行對(duì)照，生成XBRL實(shí)例文檔。（2）通過(guò)從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中獲取的原始數(shù)據(jù)與相關(guān)的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分析，鑒證財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)完整，XBRL文檔是否有效。若對(duì)原始數(shù)據(jù)的分析結(jié)果與XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告顯示的結(jié)果不同，則說(shuō)明XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)記被錯(cuò)誤使用，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些提示“錯(cuò)誤”的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，以此可以測(cè)試XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)定義和標(biāo)記的準(zhǔn)確性。（3）如果確認(rèn)信息生成過(guò)程準(zhǔn)確可靠，則將XBRL文檔中的商業(yè)報(bào)告要素相關(guān)的驗(yàn)證信息與得到確認(rèn)的XARL標(biāo)簽詞典元素進(jìn)行匹配，生成XARL文檔。其中，包含在XARL文檔中的驗(yàn)證信息可以是財(cái)務(wù)報(bào)告整體，也可以是財(cái)務(wù)報(bào)告中的某個(gè)項(xiàng)目。信息的使用者對(duì)加密的XARL實(shí)例文檔解密后，獲得所需的審計(jì)信息。

（二）數(shù)據(jù)挖掘

數(shù)據(jù)挖掘是將存放在數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)或其他信息儲(chǔ)存庫(kù)中的大量數(shù)據(jù)通過(guò)比較、分析，發(fā)現(xiàn)新知識(shí)的過(guò)程。數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)包括數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)服務(wù)器、知識(shí)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘引擎、模式評(píng)估、用戶界面（審計(jì)人員）幾個(gè)主要部分。

圖2 數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖

審計(jì)人員提出審計(jì)需求，轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)挖掘問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)如圖2所示。（1）數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)或其他信息儲(chǔ)存庫(kù)是用于存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的一個(gè)或一組電子數(shù)據(jù)表或信息庫(kù)，可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清理和集成，內(nèi)部審計(jì)模型中的數(shù)據(jù)庫(kù)是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)中的XBRL實(shí)例文檔。（2）數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)服務(wù)器可以根據(jù)審計(jì)人員提出的數(shù)據(jù)挖掘請(qǐng)求，提取相關(guān)數(shù)據(jù)。（3）知識(shí)庫(kù)用于指導(dǎo)持續(xù)性審計(jì)信息搜索，評(píng)估數(shù)據(jù)挖掘模型的興趣度。（4）數(shù)據(jù)挖掘引擎是指通過(guò)聚類方法、關(guān)聯(lián)和分析方法、統(tǒng)計(jì)方法等，執(zhí)行審計(jì)數(shù)據(jù)特征化、關(guān)聯(lián)和相關(guān)分析、聚類分析、預(yù)測(cè)分析、演變分析等任務(wù)。（5）模式評(píng)估模塊是應(yīng)用興趣度度量與數(shù)據(jù)挖掘模塊交互，保證審計(jì)數(shù)據(jù)搜索聚焦在有趣的數(shù)據(jù)挖掘模式上。（6）審計(jì)人員是用戶與數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)之間的通信，審計(jì)人員提出數(shù)據(jù)挖掘任務(wù)，提供會(huì)計(jì)信息以幫助搜索信息聚焦，并根據(jù)數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果進(jìn)行搜索式驗(yàn)證和評(píng)價(jià)。

（三）數(shù)據(jù)加密技術(shù)

為增強(qiáng)XBRL實(shí)例文檔傳遞過(guò)程中的數(shù)據(jù)安全性，應(yīng)采用數(shù)據(jù)加密技術(shù)。通過(guò)適當(dāng)?shù)拿荑€加密技術(shù)把XBRL實(shí)例文檔數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為亂碼（加密）傳送，到達(dá)目的地后信息的接收方再用公鑰、私鑰還原（解密），轉(zhuǎn)換成加密前的XBRL實(shí)例文檔數(shù)據(jù)。

（四）區(qū)塊鏈技術(shù)

區(qū)塊鏈?zhǔn)怯蓞^(qū)塊和鏈組成，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)均能保存任意節(jié)點(diǎn)的XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，當(dāng)部分節(jié)點(diǎn)發(fā)生故障時(shí)，不會(huì)影響到其他節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)安全及運(yùn)行。區(qū)塊鏈存儲(chǔ)中的XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被所有的節(jié)點(diǎn)共享，系統(tǒng)可以對(duì)每一節(jié)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)自動(dòng)比對(duì)，若發(fā)生篡改，將被自動(dòng)識(shí)別并作為無(wú)效數(shù)據(jù)處理。

五、基于“區(qū)塊鏈+XARL”技術(shù)的持續(xù)性內(nèi)部審計(jì)模型的構(gòu)建與實(shí)施

綜合考慮在XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)下，采用區(qū)塊鏈技術(shù)及可拓展驗(yàn)證審計(jì)報(bào)告語(yǔ)言，構(gòu)建基于人工智能代理模式的持續(xù)性內(nèi)部審計(jì)模型，具體如圖3所示。

圖3 “區(qū)塊鏈+XARL”技術(shù)下的持續(xù)性內(nèi)部審計(jì)模型

1.在發(fā)生每一筆業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將采集到的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)憑證采用數(shù)據(jù)挖掘統(tǒng)計(jì)分析、聚類分析等算法，通過(guò)挖掘模型篩除無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，并將剩余的信息數(shù)據(jù)進(jìn)一步匯總、分類、整理，存放于總分類賬、財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)庫(kù)中，定期形成XBRL實(shí)例文檔。審計(jì)部門收到內(nèi)部審計(jì)命令后，向企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)發(fā)出數(shù)據(jù)請(qǐng)求，調(diào)取所需的XBRL實(shí)例文檔。

2.運(yùn)用區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)加密技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)對(duì)被審計(jì)的XBRL實(shí)例文檔進(jìn)行加密，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)發(fā)送至參與內(nèi)部審計(jì)的部門。

3.內(nèi)部審計(jì)部門用公鑰、私鑰對(duì)收到加密的XBRL實(shí)例文檔進(jìn)行解密，并驗(yàn)證數(shù)據(jù)信息傳遞過(guò)程中是否被第三方惡意篡改，保證收到的XBRL實(shí)例文檔信息的完整性、及時(shí)性和真實(shí)性，接收到的XBRL實(shí)例文檔形成內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。

4.內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用XBRL模擬程序?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的XBRL實(shí)例文檔進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，如果分析結(jié)果與XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告顯示的結(jié)果不同，系統(tǒng)將向內(nèi)部審計(jì)中心發(fā)出預(yù)警，提請(qǐng)審計(jì)人員審核，并重新發(fā)送審計(jì)信息數(shù)據(jù)。如果分析結(jié)果與XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告顯示的結(jié)果相同，則說(shuō)明XBRL會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的生成是準(zhǔn)確可靠的。

5.鑒證通過(guò)一致性檢驗(yàn)的信息數(shù)據(jù)，如果發(fā)現(xiàn)異常，系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)異常情況進(jìn)行判斷，若異常情況屬實(shí)，則將在審計(jì)報(bào)告中予以反映。

6.通過(guò)鑒證的XBRL實(shí)例文檔與XARL審計(jì)驗(yàn)證語(yǔ)言進(jìn)行技術(shù)對(duì)接，生成XARL審計(jì)報(bào)告，并進(jìn)行數(shù)字簽名及數(shù)據(jù)加密，然后被加密的XARL文檔被傳送至互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，形成的XARL文檔可以轉(zhuǎn)換為HTML、PDF等各種文本形式，信息使用者從平臺(tái)上下載審計(jì)報(bào)告。

六、基于“區(qū)塊鏈+XARL”技術(shù)的持續(xù)性內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

（一）降低數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成本

上市集團(tuán)企業(yè)下屬機(jī)構(gòu)數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)繁多且存在差異性，這就可能造成不同企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)碼處理，轉(zhuǎn)化為雙方系統(tǒng)能夠接受并處理的數(shù)據(jù)，這個(gè)過(guò)程離不開(kāi)人工的處理，不可避免地產(chǎn)生數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成本。運(yùn)用XBRL語(yǔ)言，數(shù)據(jù)信息錄入后可以對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行標(biāo)記，并生成實(shí)例文檔，實(shí)現(xiàn)了信息一次錄入多次使用的情況。對(duì)于審計(jì)工作，可以節(jié)約數(shù)據(jù)二次處理的時(shí)間，只需要審核原始數(shù)據(jù)即可滿足審計(jì)工作對(duì)信息的需求。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)具有可擴(kuò)展性，企業(yè)可以根據(jù)自身需要自行定義信息元素，使得生成的實(shí)例文檔包含更全面的信息。同時(shí)，XBRL實(shí)例文檔可自行處理并選擇輸出的文本形式，被各種系統(tǒng)軟件讀取，不同的數(shù)據(jù)使用者可以根據(jù)自身的需求，有選擇性地快速讀取自己所需要的數(shù)據(jù)信息，節(jié)約了數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換技術(shù)成本。

（二）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

基于XBRL環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)模型不只是審計(jì)經(jīng)信息系統(tǒng)處理過(guò)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，還要對(duì)XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)及標(biāo)簽、擴(kuò)展性分類標(biāo)準(zhǔn)的正確性、分類標(biāo)準(zhǔn)是否遵循XBRL技術(shù)規(guī)范，甚至對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。只有保證信息系統(tǒng)的穩(wěn)定、有效運(yùn)行，內(nèi)部審計(jì)人員才能正確地對(duì)XBRL實(shí)例文檔內(nèi)容發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，才能識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員需要了解整個(gè)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)流程，檢查各類軟硬件設(shè)施是否安全可靠，信息數(shù)據(jù)的傳輸過(guò)程中安全措施是否到位，從而評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)是否能夠有效的運(yùn)行以及是否能為XBRL文檔正確的建立、傳輸、修改等提供平臺(tái)支撐。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)效率

在傳統(tǒng)持續(xù)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)后，需要提取異常事項(xiàng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，并追蹤該事項(xiàng)的原始信息，這個(gè)過(guò)程中需要耗費(fèi)大量的人工時(shí)間[11]。XBRL背景下，企業(yè)每一筆業(yè)務(wù)往來(lái)都會(huì)在交易發(fā)生時(shí)錄入到數(shù)據(jù)庫(kù)中，這些原始數(shù)據(jù)將存儲(chǔ)到財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，在短時(shí)間內(nèi)生成各種即時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表。這個(gè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員對(duì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄的速度得到極大的提升，為持續(xù)審計(jì)提供了可能。應(yīng)用XBRL平臺(tái)所獲取的信息可以快速追蹤原始信息源，可以滿足審計(jì)工作對(duì)信息數(shù)據(jù)的需求。

（四）降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

XBRL背景下的持續(xù)審計(jì)是通過(guò)在XBRL系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊來(lái)實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員可以更多地關(guān)注分析性測(cè)試和復(fù)核程序，有效降低持續(xù)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。此外，被審計(jì)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換不再需要多個(gè)端口多種編譯方式，僅通過(guò)XBRL技術(shù)即可實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換，大大降低了持續(xù)審計(jì)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈下數(shù)據(jù)加密技術(shù)是按照時(shí)間將數(shù)據(jù)區(qū)塊連接成鏈狀數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，利用非對(duì)稱加密機(jī)制，對(duì)公鑰、私鑰進(jìn)行權(quán)限驗(yàn)證，區(qū)塊鏈中的公有鏈權(quán)限對(duì)所有節(jié)點(diǎn)開(kāi)放，私有鏈僅對(duì)部分組織開(kāi)放權(quán)限，這樣滿足了企業(yè)與外部單位的交流與共享，審計(jì)人員也能開(kāi)展實(shí)時(shí)持續(xù)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員與XBRL賬務(wù)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)交互訪問(wèn)[9]。

（五）改變數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式

區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)具有同步更新、分布式存儲(chǔ)的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的集中化、去信任化。區(qū)塊鏈單一節(jié)點(diǎn)的信息數(shù)據(jù)不能被篡改，若發(fā)生篡改，該數(shù)據(jù)將被標(biāo)記并發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。將區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)的聯(lián)動(dòng)功能用于持續(xù)審計(jì)工作，能夠?yàn)閷徲?jì)證據(jù)的獲取提供高質(zhì)量的信息來(lái)源，降低內(nèi)部控制監(jiān)管難度。區(qū)塊鏈技術(shù)中的時(shí)間戳保證了審計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)性，杜絕審計(jì)舞弊現(xiàn)象。

七、小結(jié)

XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告將成為全球財(cái)務(wù)共同的報(bào)告語(yǔ)言，將XARL語(yǔ)言與XBRL語(yǔ)言相結(jié)合，利用區(qū)塊鏈加密與存儲(chǔ)技術(shù)，構(gòu)建持續(xù)性審計(jì)模型，對(duì)于上市集團(tuán)公司而言，可以減少說(shuō)明信息可靠性、及時(shí)性的成本，對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，可以更容易地判斷財(cái)務(wù)信息是否完整、可靠。但因?yàn)槲覈?guó)XBRL語(yǔ)言處于發(fā)展初期，許多標(biāo)簽性語(yǔ)言在不斷完善中，XBRL的應(yīng)用主要集中在滬深兩市證券交易所中的部分上市企業(yè)，仍缺乏足夠的案例研究樣本。而且區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用剛剛起步，區(qū)塊鏈的加密算法和時(shí)間戳等技術(shù)要素給XBRL財(cái)務(wù)信息帶來(lái)的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)還有待解決，網(wǎng)絡(luò)信息被攻擊的風(fēng)險(xiǎn)依然存在。但不可否認(rèn)，區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展帶來(lái)了信息技術(shù)的革命，“區(qū)塊鏈+XARL”的審計(jì)工具研發(fā)將對(duì)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生顛覆性的影響。