張愛英

摘 要 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)管理的重要手段，在行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)背景下發(fā)揮著越來越重要的作用，本研究在闡述財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制關(guān)系的基礎(chǔ)上，挖掘行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的不足，并結(jié)合前人研究成果及自身工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出一些可行的優(yōu)化措施，為行政單位正常發(fā)展提供理論借鑒。

關(guān)鍵詞 行政單位 風(fēng)險(xiǎn)防范 內(nèi)部控制 優(yōu)化措施

一、引言

新經(jīng)濟(jì)形勢與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得行政單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類與數(shù)量都有所增加，對此應(yīng)強(qiáng)化單位內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，幫助單位有效規(guī)避經(jīng)濟(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障行政單位適應(yīng)新時(shí)代及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。我國行政單位資金來源于國家財(cái)政，長期以來缺乏發(fā)展動力，與企業(yè)相比，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控方面存在諸多問題，嚴(yán)重影響了其內(nèi)控效果。在新時(shí)代，伴隨行政單位結(jié)構(gòu)及財(cái)會制度的愈加復(fù)雜化，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮行政單位的社會職能，促進(jìn)單位良好發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的關(guān)系

行政單位完善財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的主要目的就是更好地對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，有效提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，同時(shí)內(nèi)控的完善及有效實(shí)施使行政單位財(cái)務(wù)管理在良好的監(jiān)督下有序進(jìn)行，受到相關(guān)制度與規(guī)范的約束，同時(shí)內(nèi)控還對單位資源配置、管理運(yùn)行等多方面進(jìn)行監(jiān)督約束，最終保證單位的正常發(fā)展與運(yùn)營。另外，通過單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠反映內(nèi)控工作中存在的不足，促進(jìn)單位進(jìn)一步改進(jìn)與完善內(nèi)部控制，這也是促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的客觀要求，完善的內(nèi)控是單位戰(zhàn)略決策制定及風(fēng)險(xiǎn)識別的重要依據(jù)。

三、風(fēng)險(xiǎn)防范視角下行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的不足

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)防控意識比較薄弱

行政單位作為重要的國家機(jī)關(guān)，資金主要來源于國家財(cái)政撥款，不以盈利為經(jīng)營目的，在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作和資金使用過程中，很多財(cái)會工作者不重視資金的使用效率，對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺乏必要的重視，很多行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)控流于形式。一些財(cái)會工作者認(rèn)為只要按照國家規(guī)定使用資金，單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就不存在，對單位資金使用缺乏全面的了解，導(dǎo)致出現(xiàn)賬實(shí)不符的問題。雖然行政單位創(chuàng)建了資金支出績效評價(jià)機(jī)制，但起步較晚，依舊存在較大的漏洞，不能真正發(fā)揮作用。加上部分行政單位管理者尤其是基層行政單位對內(nèi)控缺乏重視，種種原因?qū)е滦姓挝蝗藛T的財(cái)務(wù)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)防控意識比較薄弱。

（二）固定資產(chǎn)賬實(shí)不符

在對行政單位固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的過程中常常會發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)處置變賣的一些固定資產(chǎn)在單位賬目中未進(jìn)行核減，一些行政單位的房產(chǎn)等長期被占用卻未收取任何租賃費(fèi)，早已竣工的建筑項(xiàng)目卻未計(jì)入固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)管理混亂問題，而這些問題的出現(xiàn)并非偶然，與行政單位內(nèi)控不完善直接相關(guān)。比如，行政單位固定資產(chǎn)監(jiān)管不足，監(jiān)管主體不明確、多次變更導(dǎo)致賬實(shí)不符;行政單位固定資產(chǎn)作為國有資產(chǎn)，其所有者為國家，在實(shí)際管理工作中其所有者是看不到的虛擬主體，很容易造成資產(chǎn)被占的現(xiàn)象;行政單位固定資產(chǎn)管理缺乏明確的責(zé)任人，沒有專門的資產(chǎn)管理部門與人員，資產(chǎn)管理相對混亂，各部門各自為戰(zhàn)，對于損壞的資產(chǎn)難以追責(zé)。行政單位內(nèi)控機(jī)制的欠缺，導(dǎo)致賬物不符、賬外資產(chǎn)等問題出現(xiàn)，使單位固定資產(chǎn)應(yīng)用缺乏靈活性，同時(shí)也造成大量資產(chǎn)的浪費(fèi)，最終引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）雙核算模式執(zhí)行難點(diǎn)

2019年，政府會計(jì)制度實(shí)施后，行政單位推行了“財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接”的會計(jì)雙核算模式，該模式雖然解決了以往收付實(shí)現(xiàn)制下的弊端，滿足了現(xiàn)代化管理的要求，但是在具體的執(zhí)行過程中存在較大的難點(diǎn)。在雙核算模式下，單位會計(jì)的工作量劇增，會計(jì)分錄時(shí)間成倍增加，會計(jì)的專業(yè)知識水平參差不齊，雖然現(xiàn)代信息化手段有助于提升工作效率，但是大量的關(guān)鍵信息點(diǎn)卻需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行人工判斷、錄入與審核，經(jīng)常出現(xiàn)報(bào)表公式錯(cuò)誤、固定資產(chǎn)編號更改后數(shù)據(jù)錯(cuò)亂等問題。

（四）財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制不健全

行政單位財(cái)務(wù)管理受內(nèi)外部各種因素的影響，包括外部越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及內(nèi)部越來越復(fù)雜的財(cái)會制度，都在很大程度上增加了單位財(cái)務(wù)管理的難度與繁雜性，提升財(cái)務(wù)管理水平十分必要，提高財(cái)務(wù)審計(jì)水準(zhǔn)對于有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意義重大?，F(xiàn)階段，我國大部分行政單位的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制不健全，一方面，財(cái)務(wù)審計(jì)方式相對落后，審計(jì)工作者對現(xiàn)代化互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、財(cái)務(wù)軟件、大數(shù)據(jù)技術(shù)等現(xiàn)代化技術(shù)的掌控力不足，對于現(xiàn)代越來越復(fù)雜的審計(jì)工作難以勝任;另一方面，行政單位審計(jì)方向存在片面性，很多單位財(cái)務(wù)審計(jì)僅重視開支狀況，對項(xiàng)目合同、采購設(shè)施設(shè)備、單位日常開支的審計(jì)與監(jiān)督缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，審計(jì)工作不到位。

四、行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理優(yōu)化措施

（一）增強(qiáng)行政單位工作者的財(cái)務(wù)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)意識

行政單位管理者及財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識與風(fēng)險(xiǎn)意識直接影響內(nèi)控實(shí)施的效果及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的有效性，影響著單位財(cái)務(wù)管理的整體水平。一方面，行政單位領(lǐng)導(dǎo)必須對內(nèi)控機(jī)制的完善及落實(shí)給予足夠的重視，對內(nèi)控制度的創(chuàng)建、內(nèi)控機(jī)制的完善工作給予充足的支持，并對內(nèi)控的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，在日常工作中要以身作則，發(fā)揮自身的引導(dǎo)作用，增強(qiáng)單位其他人員的內(nèi)控意識;另一方面，針對當(dāng)下新的經(jīng)濟(jì)形勢與財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)，需要強(qiáng)化對財(cái)會工作者關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)控與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控相關(guān)思想、知識的培訓(xùn)，使其內(nèi)控意識、風(fēng)險(xiǎn)意識不斷得到強(qiáng)化，促進(jìn)其對內(nèi)控及財(cái)務(wù)管理相關(guān)新知識、新技能的掌握，以將其更好地應(yīng)用于具體工作。

（二）創(chuàng)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

在增強(qiáng)行政單位管理者及全體職工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識的基礎(chǔ)上，還要組建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估小組，在行政單位中由財(cái)會工作管理者領(lǐng)頭，財(cái)會工作者及各職能部門相關(guān)人員組成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估小組，主要負(fù)責(zé)對單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估與應(yīng)對相關(guān)工作。另外，創(chuàng)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制也是十分必要的，評估小組要以單位財(cái)務(wù)管理工作實(shí)況為出發(fā)點(diǎn)，分析與關(guān)注重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)置明確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，努力做到對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全方位、實(shí)時(shí)監(jiān)控，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，摸清家底

針對行政單位固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題，應(yīng)以“以賬查物，以物對賬”為原則，進(jìn)一步強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，摸清家底，避免資源浪費(fèi)及資金占用，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來講：一是對單位固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，明確管理責(zé)任。針對行政單位固定資產(chǎn)涉及廣泛這一特征，應(yīng)重點(diǎn)對行政單位辦公設(shè)備、房屋建筑物、專用設(shè)備等進(jìn)行梳理登記，掌握其數(shù)量、使用情況、完好狀況、分布情況等，對于漏登、處置未核減等賬物不符問題進(jìn)行不漏登記及核減，做到賬實(shí)相符。二是在條件允許的基礎(chǔ)上，設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理部門及專管人員，創(chuàng)建固定資產(chǎn)臺賬，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的增減變動、清查、賬物核實(shí)等工作，明確固定資產(chǎn)負(fù)責(zé)人，保障固定資產(chǎn)安全，避免其流失。三是針對單位固定資產(chǎn)的采購、更新及報(bào)廢處理等，創(chuàng)建固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬和卡片等，嚴(yán)格按照相關(guān)的采購規(guī)章制度及報(bào)廢處理規(guī)定，做到陽光采購與規(guī)范報(bào)廢。四是進(jìn)一步加強(qiáng)行政單位固定資產(chǎn)采購、報(bào)廢、賬目等審計(jì)監(jiān)督工作，真正發(fā)揮內(nèi)審的作用，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

針對雙核算模式下會計(jì)實(shí)務(wù)最大的問題，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)職能界定不清、管理困難的現(xiàn)象，國家相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺會計(jì)制度實(shí)施細(xì)則，在有效指導(dǎo)行政單位會計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財(cái)會管理軟件系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，使財(cái)務(wù)會計(jì)錄入完成后，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算會計(jì)憑證的自動生成，減少財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，順利推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（五）完善財(cái)務(wù)審計(jì)及內(nèi)控評價(jià)機(jī)制

完善行政單位財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，創(chuàng)建單獨(dú)的內(nèi)審部門并聘請專業(yè)的審計(jì)人員，細(xì)化審計(jì)制度與規(guī)則，提升審計(jì)細(xì)則的針對性，比如制作單位內(nèi)審手冊，明確內(nèi)審重點(diǎn)、時(shí)間、范圍、方式方法及責(zé)任人，提高行政單位審計(jì)監(jiān)督水平。創(chuàng)建內(nèi)控評價(jià)機(jī)制，科學(xué)評價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)控落實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作中存在的漏洞并及時(shí)改進(jìn)。對內(nèi)控落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督，通過核查單位財(cái)務(wù)管理賬本及相關(guān)信息資料等，檢查內(nèi)控是否正常運(yùn)行。將對財(cái)務(wù)內(nèi)控的評價(jià)與日常的審查有效融合，對單位的預(yù)算執(zhí)行、負(fù)債、資金使用及資產(chǎn)采購報(bào)廢處理等情況進(jìn)行審查，同時(shí)還要接受國家及社會力量的監(jiān)督，通過內(nèi)外合力提升財(cái)務(wù)內(nèi)控水平。

五、結(jié)語

新形勢下，財(cái)會工作者必須強(qiáng)化對財(cái)務(wù)內(nèi)控的研究并積極落實(shí)，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，才能在瞬息萬變、愈加復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境中求得生存與發(fā)展。

（作者單位為邯鄲市永年區(qū)財(cái)政局）

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