羅懿萍

摘 要 基建工程是企業(yè)為新建或擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模而常見(jiàn)的投資方式。工程管理千頭萬(wàn)緒，包含工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)等方面，涉及工程、安全、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)，購(gòu)銷(xiāo)等多部門(mén)及施工方、設(shè)備材料供應(yīng)商、監(jiān)理、造價(jià)審核、政府管理部門(mén)等多家單位。財(cái)務(wù)人員對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職責(zé)直接影響到了基本建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用支出的合理性以及總造價(jià)的準(zhǔn)確性。本文僅根據(jù)筆者的工作經(jīng)驗(yàn)及一些設(shè)想，談?wù)劵üこ讨袠I(yè)主方常出現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理不到位的現(xiàn)象及解決辦法。

關(guān)鍵詞 項(xiàng)目建設(shè) 財(cái)務(wù)管理 監(jiān)督控制 會(huì)計(jì)核算

一般來(lái)說(shuō)，基建工程都具有耗資大、周期長(zhǎng)、業(yè)務(wù)復(fù)雜等特征，業(yè)主方對(duì)其管理貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程。尤其是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算是控制企業(yè)運(yùn)作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目管理具有舉足輕重的作用。但實(shí)際工作中，工程項(xiàng)目管理常常出現(xiàn)問(wèn)題都和不重視財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)管理不到位有很大的關(guān)系。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，對(duì)資金使用及其運(yùn)作進(jìn)行核算和分析，作出預(yù)測(cè)，對(duì)基本建設(shè)資金支出的合理性實(shí)行監(jiān)督、審核把關(guān)，可以很大程度避免項(xiàng)目超預(yù)算、超概算。另外，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督和審核作用，還是廉政建設(shè)的需要，能夠很大程度上避免職務(wù)犯罪，更能合理利用項(xiàng)目資金，使項(xiàng)目資金發(fā)揮最大效益。本文具體分析建設(shè)單位基建工程中財(cái)務(wù)管理及核算中常常出現(xiàn)的問(wèn)題及解決辦法。

一、基建工程財(cái)務(wù)核算和管理的常見(jiàn)問(wèn)題

第一，財(cái)務(wù)人員未能全過(guò)程、全方位地參與到工程建設(shè)項(xiàng)目中，對(duì)項(xiàng)目前期工作參與很少或沒(méi)有參與，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、概算、可研沒(méi)有充分了解及提出本專(zhuān)業(yè)的合理意見(jiàn)，往往造成概算不全面、不合理。等到項(xiàng)目開(kāi)工后，財(cái)務(wù)人員再慌亂應(yīng)對(duì)，可能連最基本的財(cái)務(wù)核算都做不到準(zhǔn)確細(xì)致，更起不到監(jiān)督審核作用，對(duì)某些不合規(guī)、手續(xù)不齊備的現(xiàn)象未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止，為后續(xù)工作埋下了隱患。許多基建單位領(lǐng)導(dǎo)及部分財(cái)務(wù)人員沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在基建工程管理過(guò)程中的作用，認(rèn)為財(cái)務(wù)的功能只是付款，使財(cái)務(wù)人員沒(méi)有主動(dòng)投入資金籌集、概算管理、招投標(biāo)、合同談判等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，喪失了財(cái)務(wù)管理職能。

第二，財(cái)務(wù)人員與項(xiàng)目管理人員之間缺乏溝通聯(lián)系，而且部分財(cái)務(wù)人員缺乏工程管理的經(jīng)驗(yàn)和基本知識(shí)，從而導(dǎo)致其不了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，抓不住重點(diǎn)?；?xiàng)目需要整體管理，其中重要的內(nèi)容就是各部門(mén)密切配合，財(cái)務(wù)管理和工程管理是密不可分的，如果二者之間溝通不暢，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能就無(wú)法正常發(fā)揮。而財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目整體情況及存在的問(wèn)題缺乏了解，不僅會(huì)造成成本核算不準(zhǔn)確，還可能造成款項(xiàng)提早支付或滯后支付，給項(xiàng)目管理帶來(lái)不便或給單位帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更有甚者，會(huì)重復(fù)支付，最終影響竣工財(cái)務(wù)決算?；üこ躺婕懊鎻V、時(shí)間長(zhǎng)、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，如不熟悉各方面業(yè)務(wù)知識(shí)或由于若干實(shí)際因素的影響，財(cái)會(huì)職責(zé)容易演變成簡(jiǎn)單的工程款項(xiàng)被動(dòng)支付，實(shí)際只起到出納的功能，失去監(jiān)督控制的職能，最終也不能正確核算基建工程成本和資產(chǎn)入賬價(jià)值。其根本原因在于基礎(chǔ)建設(shè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)基建管理方面的知識(shí)、制度了解太少，最終導(dǎo)致不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。

第三，項(xiàng)目支出審核不嚴(yán)格。項(xiàng)目管理的監(jiān)督職能往往只停留在表面，只審核經(jīng)辦人員及領(lǐng)導(dǎo)的簽字是否齊全，對(duì)手續(xù)的完備性審核不到位，如設(shè)備材料是否經(jīng)過(guò)招投標(biāo)、驗(yàn)收及試運(yùn)行手續(xù)是否齊全、進(jìn)口合同是否嚴(yán)格執(zhí)行合同、涉稅金額如何處理、工程結(jié)算是否嚴(yán)格按照合同條款進(jìn)行、建設(shè)單位管理費(fèi)是否符合規(guī)定等等。

第四，臺(tái)賬不全。工程期各項(xiàng)費(fèi)用及材料設(shè)備，工程進(jìn)度沒(méi)有或臺(tái)賬不全，完全依賴業(yè)務(wù)部門(mén)，被經(jīng)辦人員鉆空子，工作陷入被動(dòng)。

第五，內(nèi)控不嚴(yán)。手續(xù)經(jīng)辦簽字不相容崗位未嚴(yán)格區(qū)分，各種簽字驗(yàn)收手續(xù)走過(guò)場(chǎng)，未能?chē)?yán)格規(guī)范管理;另外，對(duì)于新建項(xiàng)目，往往存在財(cái)務(wù)管理制度及各項(xiàng)制度不健全、不完善。為了趕進(jìn)度，對(duì)付款審核催促過(guò)緊，資金計(jì)劃外的緊急付款過(guò)多。

第六，甲供材監(jiān)管不到位，實(shí)際領(lǐng)用和出賬未做到賬實(shí)相符，常常存在計(jì)劃設(shè)計(jì)不一致，實(shí)際領(lǐng)用和供貨清單不一致，對(duì)超供的材料如何結(jié)算或退庫(kù)未在合同中明確說(shuō)明，交接手續(xù)不完備，簽字人權(quán)限不符合規(guī)定等，最終導(dǎo)致工程結(jié)算存在扯皮問(wèn)題。

第七，工程損失未明確責(zé)任人，手續(xù)不完善或沒(méi)有及時(shí)辦理，造成工程造價(jià)損失。

第八，工程完工轉(zhuǎn)固后，實(shí)際購(gòu)入和財(cái)務(wù)入賬不相符，固定資產(chǎn)清單和實(shí)際不相符，價(jià)值分配不合理，沒(méi)有做好固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和辦理交接手續(xù)，造成資產(chǎn)不能如實(shí)反映實(shí)際情況，若有短缺，責(zé)任不明確。

第九，對(duì)工程預(yù)算管理不重視。日常工作中只審核付款手續(xù)是否完備，對(duì)超概算費(fèi)用沒(méi)有做到事前事中控制，甚至不了解超概算的原因。受以往基本建設(shè)傳統(tǒng)管理模式的影響，認(rèn)為基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是在基建階段對(duì)基建工程成本進(jìn)行核算，只管花錢(qián)，不管結(jié)果，只對(duì)形成資產(chǎn)前負(fù)責(zé)，不對(duì)工程總造價(jià)進(jìn)行控制。

第十，項(xiàng)目竣工后財(cái)務(wù)決算辦理不及時(shí)。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，大部分建設(shè)單位注重項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程，但項(xiàng)目建成后就認(rèn)為大功告成，各單項(xiàng)驗(yàn)收及整體驗(yàn)收不及時(shí)?；ㄆ谟行┻z留問(wèn)題一拖再拖，時(shí)間長(zhǎng)了，參與基建的人員變動(dòng)，問(wèn)題更得不到解決。各種因素往往影響工程結(jié)算，從而不能及時(shí)開(kāi)展竣工財(cái)務(wù)決算?？⒐へ?cái)務(wù)決算能綜合、全面地反映工程建設(shè)的成果和財(cái)務(wù)情況，對(duì)進(jìn)行項(xiàng)目總體評(píng)價(jià)、編制資產(chǎn)目錄、分析投資效益都有重要意義，但不少企業(yè)由于各種原因做不到及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地編制竣工決算材料。

二、解決辦法

第一，提高認(rèn)識(shí)。建設(shè)單位和上級(jí)主管部門(mén)在高度重視工程質(zhì)量及工程進(jìn)度的同時(shí)，也要高度重視基建財(cái)務(wù)管理，對(duì)項(xiàng)目管理和財(cái)務(wù)管理“兩手抓”，從制度上要求財(cái)務(wù)人員認(rèn)真履行財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督的職責(zé)，使財(cái)務(wù)人員更有工作的積極性。只有領(lǐng)導(dǎo)充分重視，相關(guān)部門(mén)才會(huì)更加配合，協(xié)作才會(huì)更密切，手續(xù)才會(huì)更完備，會(huì)計(jì)人員的工作才會(huì)更順利，項(xiàng)目才能管得更好。

第二，基建會(huì)計(jì)應(yīng)參與項(xiàng)目全過(guò)程。立項(xiàng)階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段和施工及驗(yàn)收階段，都應(yīng)有財(cái)務(wù)人員全程參與，才能使財(cái)務(wù)人員更深刻地了解工程項(xiàng)目各階段，并利用管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)項(xiàng)目的各階段把關(guān)，總體上減少項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。在立項(xiàng)決策階段，建設(shè)單位需要投入大量的人力、物力、財(cái)力和時(shí)間，經(jīng)過(guò)深入調(diào)研，才能對(duì)市場(chǎng)前景及經(jīng)濟(jì)效益等各方面作出正確的評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)人員要積極參與到項(xiàng)目的前期工作中，根據(jù)實(shí)際情況提出財(cái)務(wù)可行性，對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)測(cè)嚴(yán)格把關(guān)，根據(jù)市場(chǎng)需要及發(fā)展前景，合理確定建設(shè)規(guī)模，為項(xiàng)目的可行性研究提供專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)人員對(duì)編制的投資估算要認(rèn)真審核，盡可能全面，不要漏項(xiàng)，還要充分考慮建設(shè)期間可能出現(xiàn)的各種因素（如材料價(jià)格大幅波動(dòng)）對(duì)工程造價(jià)的影響，使投資估算真正起到控制項(xiàng)目投資的作用。設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響占75%以上，設(shè)計(jì)的優(yōu)劣直接影響建設(shè)費(fèi)用的多少和建設(shè)工期的長(zhǎng)短。在招投標(biāo)階段，財(cái)務(wù)人員要積極參與到合同談判及合同條款的制定，運(yùn)用各方面的專(zhuān)門(mén)技能，為本單位把好關(guān)。到了建設(shè)階段，嚴(yán)格控制概算外的支出，使概算貫穿于基本建設(shè)過(guò)程中財(cái)務(wù)管理的始終。另外，要加強(qiáng)合同管理，積極參與合同的制定，嚴(yán)格審查施工單位資質(zhì)，合理低價(jià)中標(biāo)。嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更，必要時(shí)在合同條款中明確，設(shè)計(jì)變更達(dá)到一定比例扣除設(shè)計(jì)單位質(zhì)保金。在項(xiàng)目驗(yàn)收階段也要積極參與，對(duì)不合格的項(xiàng)目，按合同扣除或暫緩支付質(zhì)保金，確保工程質(zhì)量。

第三，嚴(yán)格控制付款關(guān)口，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)各部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)，充分了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，重視付款風(fēng)險(xiǎn)。各種款項(xiàng)支付必須有合規(guī)、完備的手續(xù)，杜絕不符合要求的票據(jù)或白條。建立規(guī)范的資金管理辦法及財(cái)務(wù)制度，付款需要有付款計(jì)劃，以便合理安排資金，確保資金的使用效率。計(jì)劃外的緊急付款也要有相應(yīng)的手續(xù)及建立相應(yīng)的制度。業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)各有一套臺(tái)賬，便于核對(duì)，另外，還要和施工單位及供貨單位及時(shí)核對(duì)往來(lái)賬。

加強(qiáng)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是現(xiàn)代化管理的重要組成部分，有效的內(nèi)部控制能有效降低內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，保障資產(chǎn)的安全性及會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性。在基本建設(shè)項(xiàng)目的管理中，建設(shè)單位應(yīng)按有關(guān)規(guī)定獨(dú)立建賬、單獨(dú)核算、專(zhuān)款專(zhuān)用，并重點(diǎn)對(duì)組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄和資產(chǎn)保全等方面進(jìn)行設(shè)置，實(shí)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化和制度化。做到崗位職責(zé)明確，不相容崗位相分離;明確業(yè)務(wù)流程，使公司上下能夠按章辦事，減少相互推諉，管理順暢，提高效率。建立健全內(nèi)部控制制度并抓好制度的貫徹落實(shí)，能夠加強(qiáng)各方面的內(nèi)部牽制制度。

第四，加強(qiáng)相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員及經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)水平。財(cái)會(huì)人員應(yīng)從理論和實(shí)踐兩方面著手，努力提升本專(zhuān)業(yè)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)能力，從項(xiàng)目開(kāi)始之初就要積極主動(dòng)地參與到工程投資的討論和實(shí)施中，通過(guò)了解項(xiàng)目，熟悉概算，清楚項(xiàng)目增減變化，為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算、有效的財(cái)務(wù)管理和后期竣工決算做好準(zhǔn)備，打下基礎(chǔ)?！肮び破涫拢叵壤淦鳌?，財(cái)務(wù)管理水平最終還是業(yè)務(wù)水平和責(zé)任心問(wèn)題。建設(shè)單位應(yīng)盡量選擇有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、責(zé)任心強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)工作，并多渠道、多形式地加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)人員有了較高的業(yè)務(wù)水平和高度的責(zé)任心，才能正確處理各種財(cái)務(wù)事項(xiàng)，真正做好賬，理好財(cái)。

第五，督促資產(chǎn)管理部門(mén)做好實(shí)物臺(tái)賬，聯(lián)合相關(guān)部門(mén)盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)，對(duì)短缺及盤(pán)盈資材要查明原因，按規(guī)定處理。

第六，各部門(mén)各相關(guān)人員應(yīng)做好經(jīng)辦業(yè)務(wù)的臺(tái)賬登記工作，如經(jīng)辦的合同目錄、付款條件、支付情況、發(fā)票開(kāi)具情況、在問(wèn)題等，只有各部門(mén)各崗位認(rèn)真履行職責(zé)，密切配合，項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理及核算工作才能做好。

第七，甲供材料宜建立具體細(xì)致的管理制度，明確專(zhuān)人保管并登記收發(fā)存?zhèn)洳橘~，財(cái)會(huì)人員要建立相應(yīng)的材料系統(tǒng)，發(fā)票、合同及實(shí)物賬要完全一致，并與庫(kù)管收發(fā)備查臺(tái)賬定期核對(duì)，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。實(shí)際工作中，材料型號(hào)常常相差一個(gè)字母，價(jià)格就相差很多倍，因此各經(jīng)手人員工作一定要認(rèn)真細(xì)致，實(shí)物轉(zhuǎn)移要手續(xù)齊備，及時(shí)編制詳細(xì)的材料供應(yīng)清單，以便在工程結(jié)算時(shí)扣回。對(duì)于工程中損失的物品，應(yīng)及時(shí)查明原因，明確責(zé)任，并及時(shí)辦理手續(xù)。

第八，應(yīng)及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地編制竣工決算。如前所述，竣工財(cái)務(wù)決算意義重大，因此建議在竣工財(cái)務(wù)決算未完成之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管人員不得調(diào)離。辦理竣工財(cái)務(wù)決算的前提是工程項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用明確，無(wú)遺漏費(fèi)用未結(jié)清費(fèi)用（不是指未付款）。因此工程竣工后，財(cái)會(huì)部門(mén)牽頭，在工程、計(jì)劃、購(gòu)銷(xiāo)等部門(mén)和工程結(jié)算審核等單位協(xié)同下作竣工清理，各部門(mén)應(yīng)清理手頭未結(jié)清費(fèi)用，完善手續(xù)后交由財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)列入項(xiàng)目費(fèi)用。這項(xiàng)工作需要建設(shè)單位各部門(mén)及施工方的密切配合，財(cái)務(wù)人員認(rèn)真細(xì)致地梳理各項(xiàng)費(fèi)用。

三、結(jié)語(yǔ)

在基建項(xiàng)目規(guī)模不斷擴(kuò)大的過(guò)程中，基建工程建設(shè)具有一定的特殊性，企業(yè)應(yīng)在基建工程建設(shè)的過(guò)程中依據(jù)實(shí)際情況加強(qiáng)此方面的工作。加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算與管理監(jiān)督職能對(duì)項(xiàng)目的順利建設(shè)具有重要的意義，財(cái)務(wù)人員只要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，具備強(qiáng)大的業(yè)務(wù)能力及責(zé)任心，把工作做細(xì)做實(shí)，一定能為項(xiàng)目的順利進(jìn)行保駕護(hù)航，保障企業(yè)投產(chǎn)后的利潤(rùn)效果。

（作者單位為銅陵有色金屬集團(tuán)股份有限公司金冠銅業(yè)分公司）

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