鐘衛(wèi)杰

【摘 要】從改革開放以來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)分析慢慢走近越來(lái)越多企業(yè)管理層的視線，得到的重視也逐漸增多，但由于受到各方因素的影響，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作還不健全，大部分只是粗略的進(jìn)行分析，存在的問(wèn)題比較多，實(shí)際生活中能得到的幫助很有限。所以，企業(yè)要想站穩(wěn)腳跟并得到發(fā)展，便要具備自己的核心技術(shù)與企業(yè)文化。要采用科學(xué)，系統(tǒng)規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)展開整體的評(píng)定。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表； 管理財(cái)務(wù)報(bào)表；對(duì)策

財(cái)務(wù)報(bào)告是各類會(huì)計(jì)信息使用者傳遞信息的主要方式，而財(cái)務(wù)報(bào)告的核心是目前常見的通用財(cái)務(wù)報(bào)表。這種報(bào)告模式是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1978年提出，經(jīng)過(guò)近十年構(gòu)建發(fā)展已經(jīng)形成了比較完整的理論體系。但是，隨著會(huì)計(jì)信息使用者的需求日趨多元化，通用財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)很難滿足企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部管理。管理財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?yàn)槭褂谜咛峁└逦行У臎Q策信息，構(gòu)建更為效的內(nèi)部控制體系，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

一、管理財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)定

管理財(cái)務(wù)報(bào)表，是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的。要想使管理報(bào)表滿足企業(yè)管理需要，就要精確了解企業(yè)管理宗旨和管理目的。

（一）管理宗旨的確定

不同行業(yè)不同領(lǐng)域的財(cái)務(wù)指標(biāo)側(cè)重性是不一樣的，管理報(bào)表的內(nèi)容，是要根據(jù)企業(yè)自身定位與發(fā)展優(yōu)勢(shì)，通過(guò)戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、各部門的工作計(jì)劃等一系列前瞻性的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)確定。明確了這些方向，我們就可以分析這些數(shù)據(jù)內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性，從而對(duì)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生與使用過(guò)程中對(duì)其他數(shù)據(jù)的影響程度和影響方向進(jìn)行判斷。這不僅要求我們熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)，還要我們更多了解業(yè)務(wù)流程過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出的合理性。比如，需要對(duì)成本差異進(jìn)行管理，那么就需要了解導(dǎo)致成本發(fā)生差異的原因是哪些，這些原因是以哪種方式影響標(biāo)的指標(biāo)，哪些是主要原因，哪些是次要原因，這些是確定影響管理方向的關(guān)鍵邏輯鏈。有了系統(tǒng)的邏輯鏈，就要對(duì)相關(guān)管理報(bào)表的設(shè)計(jì)與貼合實(shí)際的管理進(jìn)行合理的編制。

（二）管理的目的

對(duì)企業(yè)管理宗旨有了明晰的了解后，隨之出現(xiàn)的問(wèn)題就是對(duì)管理方向的衡量問(wèn)題。怎樣讓度量具體化？可以根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略、預(yù)算來(lái)確定，也可以根據(jù)企業(yè)過(guò)往的歷史數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行測(cè)算，然后通過(guò)對(duì)管理報(bào)表的合理應(yīng)用讓企業(yè)定下的合理目標(biāo)得以真正實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)的良性發(fā)展做出監(jiān)督及預(yù)警，為企業(yè)提供決策支持，最終創(chuàng)造價(jià)值。

（三）管理的介質(zhì)

根據(jù)管理宗旨的確定及管理的目的，我們知道了管理標(biāo)的、影響管理標(biāo)的的關(guān)鍵邏輯鏈、管理標(biāo)的的管理目標(biāo)等，按照這些內(nèi)容，我們就可以初步設(shè)計(jì)出建立在關(guān)鍵邏輯鏈的管理報(bào)表，并按照不同的業(yè)務(wù)階段、不同的部門，將邏輯鏈上的相關(guān)數(shù)據(jù)填報(bào)內(nèi)容提交給相關(guān)部門、相關(guān)崗位進(jìn)行填寫。有些管理載體并不一定適合管理報(bào)表，需要相關(guān)的分析報(bào)告，通過(guò)相關(guān)管理報(bào)表與報(bào)告，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納收集并運(yùn)用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

二、管理財(cái)務(wù)報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)

（一） 對(duì)通用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步觀點(diǎn)（討論稿）》中建議，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)區(qū)分營(yíng)業(yè)活動(dòng)和融資活動(dòng)，要求會(huì)計(jì)主體提供一套具有內(nèi)在一致性的財(cái)務(wù)報(bào)表，不同報(bào)表間項(xiàng)目的關(guān)系是明晰的，主體財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)盡可能相互補(bǔ)充。目前的通用財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分辨別，采用了歷史成本和公允價(jià)值雙重計(jì)量的模式，需要信息使用者區(qū)分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是金融活動(dòng)，增加了會(huì)計(jì)信息使用者獲取有效信息的難度。而管理財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分，分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)，采用了不同的計(jì)量屬性，符合財(cái)務(wù)報(bào)表改革的趨勢(shì)。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化

財(cái)務(wù)指標(biāo)分析一般以比率分析為主，包括對(duì)企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力、發(fā)展能力的分析，通用財(cái)務(wù)報(bào)表常見的指標(biāo)包括：流動(dòng)比率、產(chǎn)權(quán)比率、周轉(zhuǎn)次數(shù)、、權(quán)益凈利率、資本保值增值率等。管理財(cái)務(wù)報(bào)表的常見分析指標(biāo)包括：稅后經(jīng)營(yíng)凈利率、凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率、稅后利息率、經(jīng)營(yíng)差異率、凈財(cái)務(wù)杠桿、杠桿貢獻(xiàn)率等。管理財(cái)務(wù)報(bào)表的核心公式“權(quán)益凈利率=凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率+（凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率-稅后利息率）×凈財(cái)務(wù)杠桿”，將企業(yè)運(yùn)營(yíng)鏈條的主要環(huán)節(jié)都納入到該公式中，從而能對(duì)企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力進(jìn)行綜合考量，從而獲取企業(yè)運(yùn)營(yíng)的準(zhǔn)確信息，得到企業(yè)價(jià)值的有效結(jié)論。

（三）提高對(duì)現(xiàn)金流量的重視

站在財(cái)務(wù)管理立場(chǎng)，企業(yè)的價(jià)值是未來(lái)期間自由現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但是通用財(cái)務(wù)報(bào)表的缺陷之一，就是重視利潤(rùn)而忽視現(xiàn)金流量，因此企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中往往注重賬面價(jià)值而不重視現(xiàn)金流量，雖然利潤(rùn)快速增加，但卻出現(xiàn)現(xiàn)金流枯竭。而管理財(cái)務(wù)報(bào)表將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)的方法，能夠使得會(huì)計(jì)信息使用者比較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)未來(lái)期間的自由現(xiàn)金流量，保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

三、管理財(cái)務(wù)報(bào)表的體系建立

管理財(cái)務(wù)報(bào)表體系的建立，是和企業(yè)管理者想要了解的信息的內(nèi)容和詳細(xì)程度有著直接關(guān)系。

（一）提高數(shù)據(jù)化管理

數(shù)據(jù)化管理能讓我們?cè)诿鎸?duì)這些數(shù)據(jù)資源時(shí)，快速理清管理思路，明晰工作目標(biāo)，傳遞企業(yè)各類經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，減少傳達(dá)和理解的失誤，為企業(yè)進(jìn)一步管理提供真實(shí)依據(jù)。比如，企業(yè)運(yùn)用ERP系統(tǒng)，將所有業(yè)務(wù)活動(dòng)均在ERP系統(tǒng)內(nèi)執(zhí)行，無(wú)系統(tǒng)外流程，可使數(shù)據(jù)細(xì)化至每筆業(yè)務(wù)，對(duì)每筆業(yè)務(wù)創(chuàng)造的價(jià)值與實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行核算分析。

（二）按實(shí)際需求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選重組

在了解企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)于各類管理報(bào)表的實(shí)際需求，結(jié)合已經(jīng)掌握的數(shù)據(jù)，對(duì)管理報(bào)表進(jìn)行分別整理編制。通過(guò)多維度、多角度的深入分析，對(duì)數(shù)據(jù)的提取以及數(shù)據(jù)帶來(lái)的隱性潛力進(jìn)行預(yù)判。比如，以銷售為主的企業(yè)，通常按照銷售區(qū)域、產(chǎn)品以及客戶三個(gè)維度進(jìn)行劃分，通過(guò)AI/BI/DI等數(shù)據(jù)智能工具進(jìn)行敏感性（衡量商品價(jià)格變化、銷售變化、利率、匯率等變化對(duì)公司收入，成本利潤(rùn)的影響）、情景分析和企業(yè)的破產(chǎn)預(yù)警分析。

（三）確定報(bào)表格式

在根據(jù)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)科目，以保證完整描述企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程后，確定正式設(shè)計(jì)報(bào)表格式。管理報(bào)表格式的設(shè)定，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為輔，二者都需要對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程有所了解，需要對(duì)數(shù)據(jù)篩選重組帶來(lái)的指向性有所了解，需要對(duì)企業(yè)的隱性收益有所了解。比如，通過(guò)對(duì)企業(yè)的發(fā)展側(cè)重點(diǎn)與各項(xiàng)主要數(shù)據(jù)指標(biāo)的結(jié)合，確定無(wú)需變動(dòng)的常規(guī)財(cái)務(wù)科目和需要增加與變動(dòng)的潛在財(cái)務(wù)科目；非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的設(shè)定在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，比如，通過(guò)數(shù)據(jù)的采集與分析，分析客戶的盈利能力，區(qū)分出那些是重點(diǎn)維持客戶，那些是戰(zhàn)略客戶，那些可能是放棄的客戶等。

（四）分?jǐn)偡绞降拇_定

管理報(bào)表編制過(guò)程中的分?jǐn)偡浅Ｖ匾１热?，?duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出、成本費(fèi)用中的制造費(fèi)用等需要按照一定的分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行的分?jǐn)?，設(shè)計(jì)分?jǐn)傊笜?biāo)，保證分?jǐn)倲?shù)量合理。同時(shí)，對(duì)獲取難度大的數(shù)據(jù)，可采用歷年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分?jǐn)?；?duì)數(shù)據(jù)獲取有異議的，在考慮已有的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)后，進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

（五）數(shù)據(jù)校驗(yàn)與核對(duì)分析

管理報(bào)表完成后，需與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字進(jìn)行核對(duì)，運(yùn)用比率分析、趨勢(shì)分析、敏感分析、EVA等財(cái)務(wù)管理方法，對(duì)數(shù)據(jù)比率進(jìn)行趨勢(shì)化、結(jié)構(gòu)化以及對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的橫向、縱向以及行業(yè)發(fā)展的對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常，對(duì)異常的頻率、趨勢(shì)、金額進(jìn)行分析，若存在差異，需查明差異原因并進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。與此同時(shí)，也要將報(bào)表的外幣折算、通貨膨脹、政府行為等外在不可控的問(wèn)題所導(dǎo)致的結(jié)果考慮在內(nèi)。

（六）管理報(bào)表的拆分

區(qū)分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)，將資產(chǎn)和負(fù)債拆出經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)負(fù)債，分出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)各自的報(bào)表項(xiàng)目，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整；區(qū)分經(jīng)營(yíng)損益和金融損益，將經(jīng)營(yíng)損益和金融損益拆分，對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行調(diào)整；區(qū)分經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和金融現(xiàn)金流量，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行調(diào)整。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的調(diào)整，剔除了傳統(tǒng)報(bào)表中容易隱藏企業(yè)不利的因素，讓報(bào)表的邏輯性和合理性更強(qiáng)，直觀的反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況。

四、總結(jié)

管理財(cái)務(wù)報(bào)表體系在各方面還處于研究階段，其中：管理報(bào)表科目的設(shè)置、財(cái)務(wù)人員的掌握程度、各科目的劃分標(biāo)準(zhǔn)、其他信息使用者的理解程度、合并報(bào)表、各配套比率的設(shè)定、分析體系、相關(guān)的指標(biāo)體系以及合并、報(bào)表維度的細(xì)化、人人皆損溢等內(nèi)容目前還不夠完善，尤其是細(xì)節(jié)的處理，因此，需要企業(yè)人員投入一定的精力去研究和探索，找尋到最適合自身企業(yè)發(fā)展的管理報(bào)表模式。

（希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）河南分所，河南 鄭州 450000）

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