羅小鳳 葉鵬暉

【摘 要】 經(jīng)濟責任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，同時又是干部管理監(jiān)督機制的重要內容，《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》的修訂之后，高校內部審計如何執(zhí)行與落地，本文通過分析高校內部經(jīng)濟責任審計存在的問題現(xiàn)狀，有針對性地提出推動高校內部經(jīng)濟責任審計工作開展的解決措施建議，旨在推動高校內部經(jīng)濟責任審計工作更進一步發(fā)展。

【關鍵詞】高校；經(jīng)濟責任審計；新時代

2018年，中央審計委員會召開第一次會議，標志著中央審計委員會的成立。中央審計委員會成立后，第一個發(fā)布的審計規(guī)章就是2019年中共中央辦公廳和國務院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）。該《規(guī)定》修訂了原有的經(jīng)濟責任審計規(guī)定，貫徹落實了中央審計委員會第一次會議的精神，對于推動的經(jīng)濟責任審計工作具有意義，對于新時代的高校經(jīng)濟責任審計更是具有重要的指導作用。

黨的十九大以來，總書記在講話中提出要進一步加強中國共產黨對于審計的組織和領導，改革現(xiàn)有的審計和管理體制，是現(xiàn)階段國務院審計工作的任務和重點。修訂后的《規(guī)定》進一步吸收和合并了有關審計實施細則的內容，強調了內部經(jīng)濟責任審計的重點工作，補充了經(jīng)濟責任審計結果的使用，是對新時代背景下經(jīng)濟責任審計的發(fā)展需要的適應。近年來，教育系統(tǒng)也積極開展經(jīng)濟責任審計工作，在加強高校事業(yè)資產管理、監(jiān)督領導干部履行等方面發(fā)揮了積極作用?！兑?guī)定》的修訂，意味著新時代對高校內部經(jīng)濟責任審計提出了新的思想和使命，高校經(jīng)濟責任審計作為高校內部審計工作的重要組成部分，在新時代更應該根據(jù)時代發(fā)展和上級精神要求，努力改變現(xiàn)有存在問題，推動高校審計工作穩(wěn)步向前發(fā)展。

一、高校內部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀

（一）審計環(huán)境方面

1、高校對領導干部的履職盡責情況不夠關注

當前，高校普遍對審計工作的認識中問題，主要表現(xiàn)在這三個方面：

（1）管理層：受高校的特殊性質影響，內部審計相對而言是比較邊緣化的工作。管理層對內部審計工作認識程度不足而重視程度不夠，不能正確認識到高校內部經(jīng)濟責任審計的重要意義。

（2）被審領導干部：多數(shù)人經(jīng)常把審計和紀檢監(jiān)察的職責混為一談，尤其是經(jīng)濟責任審計，被誤以為是領導干部在經(jīng)濟方面"有了問題"才需要被審計，因此對審計工作常常望而生畏甚至心存抵觸情緒。

（3）內部審計人員：高校中有些審計人員對領導干部的履職盡責情況關注程度不足，審計關注點常常放在了財政財務收支問題上，對被審領導干部的評價不夠綜合全面，不能體現(xiàn)高校經(jīng)濟責任審計的特點。另外，受高校機構設置的影響，部分審計人員出于被審人員是同單位領導，不敢堅持原則，對于不嚴重的問題都采取略過的心態(tài)應付經(jīng)濟責任審計工作，高校經(jīng)濟責任審計缺乏公正性及有效性。

2、未將監(jiān)督關口前移，導致高校普遍以離任審計為主

按照國家有關規(guī)定，經(jīng)濟責任審計的開展要堅持任后審計和任中審計相結合。但在高校內部經(jīng)濟責任審計的實踐中，受現(xiàn)實因素影響，或是組織人事工作沒有做到良好銜接，或是經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會成員單位之間缺乏協(xié)調配合，使得高校"先離后審"的現(xiàn)象普遍存在。高校內部審計機構在接受委托時，通常被審領導干部已離職或調離。這種現(xiàn)象往往在審計人員進場進行經(jīng)濟責任審計時，出現(xiàn)被審領導干部和單位重視程度不足的情況，導致述職報告等資料不按時按質上交、現(xiàn)任領導對上任領導干部的具體情況不夠清楚、具體經(jīng)辦人認為是審計前任領導而審計工作的配合度上明顯不高，給審計工作帶來障礙。尤其是"先離后審"缺乏時效性而導致的審計證據(jù)查找確認困難，使得審計工作滯后，審計工作難度大大增加。有些高校在決定好被審領導干部的離職、調任、轉任之后，才開展對其的經(jīng)濟責任審計，高校的經(jīng)濟責任審計不能真正發(fā)揮監(jiān)督作用，對被審領導干部影響力較低。

3、高校經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度形同虛設

目前大多數(shù)高校都前后建立了經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，由高校的人事部門、紀檢監(jiān)察部門、財務部門、資產管理部門和審計部門等組成，承擔著高校年度經(jīng)濟責任審計工作計劃制定、交流通報審計工作開展的情況以及協(xié)調溝通審計實施過程中出現(xiàn)的問題等職責。但在實際過程中，經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議成員單位都對經(jīng)濟責任審計缺乏深刻認識，只關注自己本部門的本職工作，認為主要是由高校內部審計部門來實施執(zhí)行，對于經(jīng)濟責任審計工作只是被動參與，配合度較低，缺乏積極性，高校內部審計部門只是"單打獨斗"，至此高校的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度形同虛設，未能發(fā)揮出協(xié)調溝通配合的作用，內審部門無法達到信息共享和合理，導致審計工作陷入困境，影響經(jīng)濟責任審計工作的開展。

（二）高校內部審計人員配置方面

1、內部審計機構專業(yè)人員不足

對于高校內部審計機構人員的配備不合理問題，多部相關的內部審計規(guī)定在這一方面僅是籠統(tǒng)的提出應合理配備內部審計人員或配備足夠的內部審計人員，但并無明確的量化指標，缺乏可實操性，往往也起不到促進高校內部審計人員合理配置的作用。而在2009年的《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》中第四條規(guī)定：“高校內部審計機構應配備足夠的內部審計人員，內部審計人員數(shù)量應不低于教職工總數(shù)的2‰?！边@雖然明確量化了內部審計機構人員配備的數(shù)量，但是十一年過去了，新時代高校審計工作面臨著前所未有的挑戰(zhàn)， 2‰的配備量明顯落后于時代需求。隨著新時代高校經(jīng)濟業(yè)務日益增加，上級部門要求內部審計對單位公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。在實際工作中，高校內部審計人員要面對各種專項資金審計、內部控制審計、工程項目審計、經(jīng)濟責任審計、財務預決算審計等等。而就高校經(jīng)濟責任審計而言，領導干部換屆工作往往是同時開展的，任期時間跨度較長，高校組織部門會批量委托審計項目，一年下來的經(jīng)濟責任審計項目高達十幾或二十幾個。根據(jù)以往經(jīng)驗，一個3人組成的審計小組要完成一個高校中層領導干部的經(jīng)濟責任審計正常情況下大概需要一個多月。如果經(jīng)濟責任審計的對象是財務部門的領導干部，那更是一項巨大的工程。面對如此龐大的工作量與有限的時間，一個高校內部審計機構僅有的3至5名審計人員根本無暇應付。加之有些高校審計機構與紀委監(jiān)察還處于聯(lián)合辦公狀態(tài)，審計人員身兼數(shù)職，真正從事審計工作的時間更是有限，導致無法按時完成或無法保障審計工作質量等問題。

2、專業(yè)第三方中介機構補充力量不接地氣

在上述高校內部審計機構人員不足與繁重的審計工作量的矛盾下，高校有時會聘請專業(yè)第三方中介機構補充高校內部審計力量。通過專業(yè)第三方中介機構的加入，雖然一方面暫時緩解了高校內部審計機構力量不足的困境，另一方面在專業(yè)和素質上彌補了高校內部審計機構人員素質參差不齊的短板。但是也帶來不同的問題：

（1）專業(yè)第三方中介機構對高校具體情況及業(yè)務不熟悉

高校有著與其他事業(yè)單位不同的特性，對于高校領導干部的經(jīng)濟責任審計從關注傳統(tǒng)的財務收支審計的基礎上，轉變關注重大經(jīng)濟決策執(zhí)行、高校資產管理、內部制度建設情況、教育服務產出等方面。而第三方專業(yè)人員雖然精通審計專業(yè)知識，但由于對高校具體業(yè)務情況與高校校情的不熟悉，常以企業(yè)審計、國有企業(yè)或其他事業(yè)單位的審計模式對高校進行審計，再加上與高校內部審計人員溝通不夠充分，使得高校審計工作的質量難以得到保證。

（2）高校內部審計機構對委外項目監(jiān)督控制力度較弱

專業(yè)第三方中介機構對高校的忠誠度畢竟不如高校內部審計機構，存在與被審人員或被審單位串通修改審計報告的可能。另外，內部審計機構在與專業(yè)第三方中介機構的項目合作中，往往沒有實際參與進來，對于專業(yè)第三方中介機構的監(jiān)督不足，專業(yè)第三方中介機構審計工作的質量無法保障。

（三）審計結果運用方面

1、高校對經(jīng)濟責任審計結果重視程度不夠

目前，高校的單位領導以及教職工對于經(jīng)濟責任審計的認識程度還處于較低水平。按照《規(guī)定》，經(jīng)濟責任審計結果和整改情況是干部晉升、獎懲和任免的重要參考依據(jù)，將會計入領導干部的個人檔案。但在高校實際工作中，審計結果的被利用和被重視程度遠遠不夠，審計報告通常出來后就被束之高閣。在評價和選用領導干部的時候，由于現(xiàn)實的各種因素影響，審計結果都沒有得到正確的利用，審計人員付出大量時間和精力完成的審計成果也付之東流，經(jīng)濟責任審計失去了意義。

2、高校經(jīng)濟責任審計整改力度較弱

高校內部環(huán)境有著其他單位不一樣的特殊性，被審領導干部離任后，缺乏相應的行政權力，如果審計提出整改意見，很難去推動審計整改工作?，F(xiàn)任領導干部方面又很容易出現(xiàn)新官不理舊賬的現(xiàn)象，而相關的審計問責機制不完善，主要體現(xiàn)在內部審計部門沒有處分權，只有建議權，監(jiān)督力度弱，導致審計整改力度也弱化。

二、新時代高校內部經(jīng)濟責任審計的思路與方法

（一）優(yōu)化高校審計環(huán)境

1、加大對經(jīng)濟責任審計的宣傳

通過召開啟動會宣傳、高校官網(wǎng)宣傳、內部審計部門網(wǎng)站宣傳、學習培訓、開展教職工專題講座等方式進一步宣傳審計法和高校經(jīng)濟責任審計的相關法律法規(guī)，引起管理層對內部審計工作的重視，加快轉變責任觀念。進一步促使教師員工尤其是被審計領導干部和被審單位去了解高校經(jīng)濟責任審計的目的、意義、內容以及程序等方面內容，提高對審計工作的配合度，消除對高校經(jīng)濟責任審計的認識誤區(qū)。

2、推進任中審計的模式

此次《規(guī)定》修訂將任期內經(jīng)濟責任審計放在了更重要的位置上，明確指出經(jīng)濟審計以任職期間審計為主。在前移審計監(jiān)督環(huán)節(jié)地同時，更加高效地開展審計工作。任中審計相比起離任審計有著較強的時效性，能夠引起被審計領導干部或被審單位足夠的重視，解決了離任審計帶來的配合困難、執(zhí)行困難、運用困難的問題，審計工作開展更加順暢。一方面，任中審計將審計時點前移到事中審計，體現(xiàn)了經(jīng)濟責任審計全覆蓋的原則，既可以減少離任審計的工作量，又可以在此過程中對領導干部起到威懾和預防的作用，推動領導干部依規(guī)行權，約束權力使用，及時發(fā)現(xiàn)高校的內部問題，并且走在外部審計之前及時消除內部隱患。另一方面，任中審計有利于高校內部審計機構提前合理規(guī)劃審計安排、實施經(jīng)濟責任審計有條不紊，有序推進，大大提高了主動權和審計效率。

3、注重發(fā)揮高校經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的作用

《規(guī)定》已對聯(lián)席會議其他成員單位和有關主管部門對于審計結果運用各自應當履行的職責做出了具體規(guī)定。高校要充分重視起經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的重要作用，充分調動各個成員單位的參與積極性和配合度，提高對高校經(jīng)濟責任審計的認識，發(fā)揮出經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議成員單位各自的作用，形成聯(lián)席會整體合力，共同探索高校經(jīng)濟責任審計的進行。通過召開聯(lián)席會議共同研究經(jīng)濟責任審計過程中遇到的問題，共同商討對策，各個成員單位也可以根據(jù)審計結果有針對性地開展本部門職責范圍內的工作，比如整改、追責等。只有高校經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會成員之間能夠互相打好配合戰(zhàn)，高校內部審計部門才不至于孤軍奮戰(zhàn)，在高校經(jīng)濟責任審計事業(yè)上才能走出更遠更寬廣的道路。

（二）強化高校內部審計力量

1、不斷提升高校內部審計人員的專業(yè)水平

要做好高校經(jīng)濟責任審計工作，離不開"人"這個關鍵因素，高校內部審計隊伍的壯大在人員編制數(shù)量和質量兩個方面體現(xiàn)。在人員編制數(shù)量上，明確專業(yè)人員的配置數(shù)量。在人員的素質水平上，要不斷提高內部審計人員的職業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)。通過培訓與考核相結合的機制，促使內部審計人員不斷提升專業(yè)水平，以滿足新時代內部審計的要求。

2、強化聯(lián)合審計

通過聯(lián)合第三方中介機構開展專項審計項目，一方面可以借鑒外部審計的公正性、規(guī)范性，內部審計人員的工作能力得到提升。同時，外部審計借助內部審計對學校內部情況的把控度，聯(lián)合出具的審計報告質量既符合上級部門的要求也切合學校的實際情況，更重要的是能順利推進后續(xù)的整改跟蹤落實。

（三）強化審計結果運用

此次《規(guī)定》修訂將實施則中的審計結果運用結合到當中來，經(jīng)濟責任審計結果的運用內容得到明確和細化了，形成審計結果運用的單獨章節(jié)。首先，要提高高校單位領導以及教職員工對于經(jīng)濟責任審計的認識程度，審計結果受到越來越多的關注。嚴格把經(jīng)濟責任審計的結果作為對領導班子和干部的獎懲任免和考核的重要依據(jù)，充分利用審計的結果。第二，提高審計結果的透明度?！兑?guī)定》強調要建立和完善經(jīng)濟責任審計通知和結果公告等結果申報制度，也對聯(lián)席會議其他成員單位和有關主管部門對審計結果的運用應當履行的職責進行了具體的規(guī)定。完善高校經(jīng)濟責任審計結果披露的范圍、內容以及形式，在高校范圍內按照校務公開的方式推進經(jīng)濟責任審計結果公開，形成強有力的監(jiān)督，督促被審計領導頒布認真履行職責和積極推進后續(xù)整改，同時也對其他領導干部起到警示和示范作用。最后，高校內部審計部門要深化與其他部門的協(xié)作，推進經(jīng)濟責任審計結果轉化和運用。在案件調查中紀檢部門要充分利用審計結果；對領導干部的考核，人事部門也要利用審計結果。審計部門運用審計成果對高校內部管理提出"對癥下藥"的建議等。同時應建立跟蹤落實審計機制，完善高校內相關審計問責機制，推動審計整改落實到位，加強審計部門的監(jiān)督力度?！兑?guī)定》強調要建立和完善經(jīng)濟責任審計通知和結果公告等結果申報制度。完善高校經(jīng)濟責任審計結果披露的范圍。

三、結語

隨著國家發(fā)展和高校改革步入了新時代，對高校經(jīng)濟責任審計也提出了新要求。高校開展經(jīng)濟責任審計是促進領導干部依法依規(guī)用好手中權力，是為高校謀事業(yè)與求發(fā)展的一把無形尺子。只有不斷地優(yōu)化高校審計環(huán)境、強化高校內部審計力量、健全完善高校經(jīng)濟責任評價考核指標體系以及強化審計結果運用，才能保證高校經(jīng)濟責任審計順利進行，起到為高校自身做好"免疫系統(tǒng)"的作用，推動高校事業(yè)在新時代潮流里不斷穩(wěn)步向前發(fā)展

（廣東第二師范學院，廣東 510303）

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