四川大學(xué)錦城學(xué)院 羅艾奇 褚德勇 彭小軍

一、引言

為了應(yīng)對(duì)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展對(duì)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生的影響，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2017年6月30日發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化促進(jìn)工作方案》指出，要在四個(gè)領(lǐng)域推動(dòng)行業(yè)信息化改革：一是政策引導(dǎo)、路徑規(guī)劃和資金扶持；二是人才培養(yǎng)、技術(shù)培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)交流；三是引導(dǎo)供給、對(duì)接供需和優(yōu)化服務(wù)；四是制定標(biāo)準(zhǔn)、深化應(yīng)用和修訂準(zhǔn)則。

2020年初，突發(fā)的公共衛(wèi)生事件使得遠(yuǎn)程審計(jì)成為審計(jì)行業(yè)首選的工作方式。為規(guī)范各單位及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)的使用，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2020年2月12日發(fā)布了《北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示〔2020〕第2號(hào)—采用遠(yuǎn)程審計(jì)方式的特別考慮》，明確了遠(yuǎn)程審計(jì)的定義，使用遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)的條件，遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式的基本原則及注意事項(xiàng)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也分別在3月和7月對(duì)外發(fā)布的兩則公告中，對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)的具體工作方式進(jìn)行了列舉說(shuō)明，并提示審計(jì)人員遠(yuǎn)程審計(jì)存在的局限性和額外風(fēng)險(xiǎn)，明確強(qiáng)調(diào)了要抓住機(jī)會(huì)敦促創(chuàng)新行業(yè)發(fā)展。

二、行業(yè)信息化改革的方向

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)行業(yè)信息化改革的提出的指導(dǎo)方案，當(dāng)前審計(jì)行業(yè)的信息化改革可以分為以下四個(gè)方面。

（一）推進(jìn)電子化函證平臺(tái)建設(shè)

函證是應(yīng)收賬款和銀行存款審計(jì)中必須使用的一種方法，傳統(tǒng)函證有效性受外部因素影響很大，例如被函證單位的核對(duì)授權(quán)蓋章過(guò)程、被詢證方回函、快遞公司配送等。電子函證平臺(tái)將具備用戶防偽認(rèn)證授權(quán)、實(shí)時(shí)上傳、實(shí)時(shí)核對(duì)、電子蓋章簽收、智能采集分析、云存儲(chǔ)等功能，通過(guò)使用電子函證平臺(tái)，能夠提高獲取函證證據(jù)的效率和質(zhì)量，節(jié)省函證工作時(shí)間，也能節(jié)省被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的時(shí)間，降低溝通成本。

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)為電子函證平臺(tái)的建立提供了技術(shù)支持。2019年11月8日，中國(guó)工商銀行率先推出電子詢證函服務(wù)。11月11日，久其軟件聯(lián)合立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布基于區(qū)塊鏈的電子函證云平臺(tái)，開(kāi)創(chuàng)了國(guó)內(nèi)電子函證平臺(tái)的先河。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)抓住當(dāng)下技術(shù)飛躍的時(shí)機(jī)，加大與有關(guān)方面溝通協(xié)調(diào)力度，大力推進(jìn)電子化函證平臺(tái)建設(shè)，規(guī)范電子印章的應(yīng)用，落實(shí)電子底稿、電子審計(jì)證據(jù)的法律地位。

（二）推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)需要各級(jí)注協(xié)支持，合理運(yùn)用國(guó)家各方面支持和刺激政策。通過(guò)集中采購(gòu)，與軟件企業(yè)、銀行開(kāi)展合作，推廣審計(jì)信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普及。例如，用友公司開(kāi)發(fā)的CPAS審計(jì)信息系統(tǒng)，自2014首次發(fā)布以來(lái)，現(xiàn)已更新到4.1版。這款軟件集合了審計(jì)管理系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、電子檔案系統(tǒng)和函證中心系統(tǒng)，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立線上管理模塊，為在線搜集審計(jì)證據(jù)和進(jìn)行數(shù)據(jù)分析提供了多種審計(jì)工具，實(shí)現(xiàn)電子底稿的在線查看、編輯、歸檔和遠(yuǎn)程復(fù)核，以及線上函證收發(fā)管理和集中控制。新型的審計(jì)信息系統(tǒng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取遠(yuǎn)程、居家等彈性辦公方式，提供高效的技術(shù)支撐。

（三）加強(qiáng)信息技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用

遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式是信息技術(shù)在審計(jì)工作中的集中體現(xiàn)，遠(yuǎn)程審計(jì)是由審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信渠道和信息化工具，獲取被審計(jì)單位電子財(cái)務(wù)資料和其他與審計(jì)相關(guān)的信息資料，以及與被審計(jì)單位、涉及審計(jì)取證的單位或監(jiān)管部門等相關(guān)人員進(jìn)行遠(yuǎn)程交流，實(shí)施部分審計(jì)工作并形成相關(guān)工作底稿，并于后期追加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的一種審計(jì)方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要合理安排遠(yuǎn)程方式執(zhí)行審計(jì)工作，研究完善遠(yuǎn)程審計(jì)規(guī)范和內(nèi)部控制制度，保證遠(yuǎn)程獲取審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)手段轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（四）探索行業(yè)其他業(yè)務(wù)遠(yuǎn)程執(zhí)業(yè)方式

除了鑒證業(yè)務(wù)以外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也將探索咨詢服務(wù)及其他非鑒證業(yè)務(wù)遠(yuǎn)程執(zhí)業(yè)方式，通過(guò)應(yīng)用遠(yuǎn)程訪談、遠(yuǎn)程獲取相關(guān)資料和數(shù)據(jù)等，完成相關(guān)服務(wù)。

三、未來(lái)審計(jì)人員需要具備的能力

行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)的加速推廣，需要審計(jì)人員從審計(jì)理念和審計(jì)方法上進(jìn)行革新。從信息化技術(shù)和遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)在審計(jì)工作各環(huán)節(jié)的應(yīng)用來(lái)看，審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)中分別應(yīng)該具備以下一些能力。

首先是在審計(jì)準(zhǔn)備階段，需要了解被審計(jì)單位環(huán)境及其內(nèi)部控制，初步確定審計(jì)總體策略和具體計(jì)劃。該過(guò)程涉及對(duì)被審計(jì)單位的信息搜集，大部分可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)搜集或文件傳輸來(lái)實(shí)現(xiàn)。涉及需要訪談或進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部討論的程序，可以通過(guò)視頻交流或會(huì)議的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。至于制定審計(jì)策略和計(jì)劃，可以通過(guò)事務(wù)所自己建立的數(shù)字信息平臺(tái)來(lái)實(shí)施管理。審計(jì)人員應(yīng)該掌握通過(guò)電子信息平臺(tái)搜集整理審計(jì)證據(jù)的能力，并辨別電子渠道獲取的審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)?，評(píng)估審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。

其次是審計(jì)的實(shí)施階段，需要執(zhí)行審計(jì)程序評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)該過(guò)程對(duì)審計(jì)人員的信息技術(shù)能力要求較高。例如，在從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件中提取數(shù)據(jù)導(dǎo)入到審計(jì)作業(yè)軟件中時(shí)，如果發(fā)生了信息不兼容的情況，需要審計(jì)人員通過(guò)修改程序指令來(lái)防止數(shù)據(jù)出錯(cuò)或丟失。此外，審計(jì)人員還需要熟練地掌握審計(jì)軟件的操作，除在審計(jì)準(zhǔn)備階段利用軟件來(lái)記錄審計(jì)策略與審計(jì)計(jì)劃，在實(shí)施階段還需要掌握審計(jì)軟件導(dǎo)入導(dǎo)出數(shù)據(jù)，編寫審計(jì)工作底稿，備份信息，執(zhí)行數(shù)據(jù)分析等技能。

最后是審計(jì)報(bào)告階段和對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督復(fù)核。審計(jì)人員需要掌握利用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的撰寫、意見(jiàn)討論、審核以及審計(jì)報(bào)告的落實(shí)等工作任務(wù)。有些軟件建有審計(jì)監(jiān)管平臺(tái)通過(guò)可視化的審計(jì)結(jié)果展示，可以幫助事務(wù)所管理層更好地依據(jù)審計(jì)結(jié)果，制定審計(jì)復(fù)核方案。審計(jì)工作結(jié)束后，還需要對(duì)電子工作底稿進(jìn)行歸檔管理。

除此之外，作為合格的審計(jì)人才，首先需要滿足基本的職業(yè)道德要求。在職業(yè)道德中，與行業(yè)變革關(guān)聯(lián)最緊密的應(yīng)屬專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。專業(yè)勝任能力要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和職業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。只有這樣才能面對(duì)多變的電子信息環(huán)境，敏銳地識(shí)別出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

四、審計(jì)教學(xué)改革的舉措

為了適應(yīng)未來(lái)審計(jì)行業(yè)的信息化發(fā)展，滿足遠(yuǎn)程審計(jì)工作開(kāi)展的需求，學(xué)校在制定審計(jì)人才培養(yǎng)方案時(shí)應(yīng)加強(qiáng)信息技術(shù)的教學(xué)。

第一，在原有審計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容中增加對(duì)學(xué)科前沿知識(shí)的講授，并強(qiáng)調(diào)其重要性。當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)、人工智能在審計(jì)中的運(yùn)用越來(lái)越廣泛，目前廣泛使用的審計(jì)教材中，一般對(duì)前沿信息技術(shù)的運(yùn)用甚少提及。即使存在這些內(nèi)容，往往也不會(huì)作為學(xué)科學(xué)習(xí)和考核的重點(diǎn)。但是由于目前信息技術(shù)發(fā)展對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響愈加顯著，如果學(xué)生對(duì)這些知識(shí)一無(wú)所知，到就業(yè)時(shí)可能完全無(wú)法融入崗位需求中。因此，教師在對(duì)課程進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該將信息技術(shù)在審計(jì)行業(yè)中的發(fā)展和運(yùn)用作為一項(xiàng)重點(diǎn)，并通過(guò)課時(shí)的設(shè)置和對(duì)知識(shí)點(diǎn)的考核，體現(xiàn)其重要性。

第二，在課程體系設(shè)置中增加信息技術(shù)模塊，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生計(jì)算機(jī)能力的培養(yǎng)。盡管現(xiàn)在許多高校在培養(yǎng)審計(jì)人才時(shí)都意識(shí)到實(shí)務(wù)操作的重要性，學(xué)校往往會(huì)采購(gòu)審計(jì)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)來(lái)幫助學(xué)生進(jìn)行實(shí)訓(xùn)操練。但對(duì)于計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的作用還未引起足夠重視。在審計(jì)信息化背景下，一些預(yù)先設(shè)定的審計(jì)程序代碼和審計(jì)軟件的日常維護(hù)需要懂計(jì)算機(jī)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才來(lái)完成。因此，學(xué)校在設(shè)置課程體系是，應(yīng)該增加信息技術(shù)模塊，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程的教學(xué)。開(kāi)設(shè)審計(jì)學(xué)與新技術(shù)結(jié)合的課程，如大數(shù)據(jù)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)等。

第三，在審計(jì)學(xué)科的日常教學(xué)中增加場(chǎng)景式的案例教學(xué)，通過(guò)審計(jì)實(shí)訓(xùn)案例幫助學(xué)生進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)的操練。未來(lái)審計(jì)人員面臨的電子信息環(huán)境比現(xiàn)在的面對(duì)面交流更加復(fù)雜，這就對(duì)學(xué)生的實(shí)踐能力提出很高的要求。學(xué)生通過(guò)大量的案例實(shí)踐可以培養(yǎng)出審計(jì)思維，讓他們具備專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。通過(guò)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目案例教學(xué)，學(xué)生能夠通過(guò)親身體驗(yàn)遠(yuǎn)程審計(jì)的具體方法，掌握審計(jì)軟件如何運(yùn)用，電子底稿如何編制，審計(jì)數(shù)據(jù)如何分析，為今后的審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、結(jié)論

雖然審計(jì)行業(yè)的信息化建設(shè)尚未完善，遠(yuǎn)程審計(jì)的工作方式目前在實(shí)務(wù)操作中運(yùn)用并不成熟，其自身也具有一定的局限性。但行業(yè)的信息化變革勢(shì)在必行，也會(huì)對(duì)審計(jì)未來(lái)的工作方式方法產(chǎn)生深刻的影響。審計(jì)教學(xué)要具有前瞻性，結(jié)合行業(yè)發(fā)展方向，及時(shí)改革創(chuàng)新教學(xué)內(nèi)容和方法，才能及時(shí)為社會(huì)輸送合格的審計(jì)人才。