阿拉善礦產能源投資（集團）有限公司 王玉霞

礦產資源是一種重要的自然資源組成，更是人們在經濟發(fā)展和日常生活中利用頻率最高的一種資源類型，礦產資源作為一種資產進行會計核算，可以更好地保障礦產資源的價值得到最大化利用，也是在經濟體制下對礦產資源企業(yè)的一種有效監(jiān)督手段。作為國有礦產企業(yè)，加強做好礦產資源的會計核算工作，是企業(yè)能夠保持持續(xù)經營的基礎，因此要對產生的問題進行有效的應對，以實現(xiàn)礦產資源的合理保護、開發(fā)和利用，企業(yè)的效益得到提升。

一、礦產資源會計核算的相關內容

（一）礦產資源會計主體的確立

利用會計學的原理對礦產資源的價值進行核算，首先要明確礦產資源會計的主體，只有主體明確，才能更好地開展有效的核算。在進行會計主體確立的過程中，要明確不同的主體對礦產資源擁有的不同權益。第一，礦產資源的所有者是國家，擁有對礦產資源的所有權權益。第二，礦產資源的管理單位，對礦產資源不僅具有管理權限，還可以享受管理帶來的權益。第三，具有一定資質的勘探單位，對礦產資源具有相應的勘探權利，并且享受礦產資源在勘探過程中產生的權益。第四，礦山企業(yè)的所有者，需要從勘探單位購買相應礦產資源的勘探權，獲得一定的開采權利，才能進行礦產資源的合法開采。而礦產企業(yè)在進行礦產資源的開采過程中，產生的經濟收益，需要進行一定的會計核算，才能使不同會計主體的權益得到有效保障。

（二）礦產資源會計核算的特征表現(xiàn)

礦產資源進行會計核算的特征，主要可以從以下四點進行顯現(xiàn)。第一，會計確認。會計確認的基礎，是要將礦產資源作為一項資產進行價值計算。而礦產資源在不同的時間段內，所產生的價值是不一樣的，因此，礦產資源的價值具有一定的不確定性。在進行價值確認的過程中，工作人員要根據不同時期的資本總量，支出費用，計算出產生的收益，保證礦產資源資產總量的會計確認。第二，會計計量特征。在進行礦產資源的會計計量過程中，經常會使用成果法和完全成本法等兩種方法。兩種不同的計量方法對應的礦產資源資產主體是存在差異的，因此在進行實際核算的過程中，要根據不同的礦產資源資產情況進行不同的選擇，以保證核算的科學性，合理性。第三，資產價值補償方式的特征。在進行礦產資源的資產核算過程中，對資產的價值進行補償?shù)姆绞揭话悴捎脝挝挥嬃糠?。以方便對這種具有特殊性的礦產資源進行有效的資產價值補償核算。第四，會計報告的特征。礦產資源的會計核算，除了基本的核算報表以外，還要有相關的其他信息，才能更好地發(fā)揮出核算的完整性效果。

二、礦產資源會計核算過程中存在的問題

某國有礦產企業(yè)，主要以部分有色金屬的開采、冶煉為主要業(yè)務，為更好地保證該企業(yè)的礦產資源資產價值得到有效發(fā)揮，該企業(yè)將礦產資源的會計核算工作作為一項常態(tài)化的內部管理工作，進行有效的開展。在進行會計核算的過程中，還存在一些具體的問題，需要進行優(yōu)化和整改。

（一）礦產資源企業(yè)會計計量方式不合理

礦產資源在長期的開采利用過程中，缺少一定的科學規(guī)劃和合理保護，造成了部分礦產資源的流失，也是礦產資源的綜合利用效率長期處于一個較低的水平中，與國際標準存在一定的差距。一方面，礦產資源的利用效率不高，另一方面，礦產資源的總量不斷下降，在這種矛盾的關系中，對礦產資源進行合理方式的計量成為其中的關鍵。但是在實際的會計核算過程中，該企業(yè)使用的會計計量方式存在模糊的現(xiàn)象，即使選擇使用歷史成本法進行計量，但是并未具體到歷史成本法中的成果法還是完全成本法，并且在進行計量的過程中，更多地從企業(yè)的利益出發(fā)進行核算，造成在實際的計量過程中存在一些問題，不能更全面地反映出礦產資源的核算效果。

（二）礦產資源企業(yè)會計核算科目設置不完整

在進行會計核算的過程中，首先要對各種核算的科目進行完善的設置，并且通過不同科目之間的具體數(shù)據，進行各種會計信息的真實性核算過程。但是在該企業(yè)的會計核算工作過程中，存在著會計核算的科目設置不完善的現(xiàn)象。由于礦產資源相對于普通的資產具有一定的特殊性，不僅會產生基本的資源消耗，還會造成不同程度的環(huán)境破壞，因此在進行科目設置的過程中，一定要考慮到各種因素，進行完善的科目列報，才能保證會計核算過程中各種數(shù)據的真實性，從而對礦產資源進行更科學的核算。比如在該企業(yè)的會計科目設置過程中，只為了追求簡單方便，并沒有對產生的環(huán)境破壞問題進行科目設置，從而造成了核算過程中針對一些實際問題，不能很好反映的問題。

（三）礦產資源企業(yè)信息披露不充分

在進行礦產資源的會計核算過程中，需要對產生的報告進行全面信息的整體披露，才能更有利于企業(yè)的管理和經營。但是在該企業(yè)進行會計核算的報告中，還存在著信息披露不充分的現(xiàn)象。首先，在進行會計核算報告的書寫過程中，并沒有按照一定的模板進行有效的完善，而是采用不同形式的報告對各種核算的結果進行反應，造成報告存在很大的不合理性。其次，在進行報告的內容顯示中，不能有效的結合企業(yè)自身的實際情況，按照企業(yè)會計準則的標準進行有效的核算，造成整體的核算效率較低，造成企業(yè)不能從會計核算的報表中直觀的掌握企業(yè)的經營狀況和企業(yè)的內部管理情況。

三、礦產資源會計核算有效處理的措施

為更好地應對在會計核算過程中存在的各種問題，該企業(yè)從實際的運行情況出發(fā)，有針對性地提出了應對的策略，實現(xiàn)了該企業(yè)礦產資源的有效會計核算。

（一）選擇合理的計量方法，提升核算的準確性

在進行會計核算的過程中，使用貨幣進行計量是常用的一種方式，但是礦產資源本身具有的特殊性，決定了只使用貨幣進行礦產資源的計量并不能很好地反映出其實際的價值。結合該企業(yè)在長期以來適用的計量方式中，找到最適用企業(yè)自身的一種計量方式進行規(guī)范性的應用。總結礦產資源會計核算過程中經常使用的兩種歷史成本基礎的計量方式，對成果法和完全成本法進行有效的對比和分析。首先，在資本化的范圍中，完全成本法的范圍更為廣泛，是將各種成本都進行資本化的一種確認，而成果法則是對礦產資源在進行確認勘察和儲量的基礎上，對其相關的成本進行資本化確認，并進行一定程度的折舊計算。其次，在進行礦區(qū)權益的計量過程中，成果法將取得的成本進行資本化確認，而完全成本法的計量中，不確認礦區(qū)權益轉讓所產生的收益。最后，成果法在實現(xiàn)對外銷售的時候可以確認收入，但是完全成本法是資本化成本重心為基礎進行攤銷。綜合兩種不同的計量方式在進行應用的過程中，不同的效果，總結得出在該企業(yè)中進行會計核算的過程中，使用歷史成本基礎計量中的成果法計量方式更有利于對企業(yè)礦產資源的有效核算，也能夠最好的對礦產資源的遞耗性進行計量。

（二）完善核算的科目設置，提高企業(yè)全面管理

在進行會計核算的科目設置過程中，增加了自然資源損耗、環(huán)保支出和后續(xù)處理等各種相關事項的科目。具體表現(xiàn)在增設了不同的科目，更有效的保證了整體會計核算的完善性。

1.采礦權

在無形資產的核算科目中，增加了采礦權的二級科目，并且按照不同的有色金屬礦產情況，設置了不同的三級科目。通過設置這樣的科目，更好地的對企業(yè)內部的各種礦產資源的取得、勘探和分期攤銷等不同的階段中，更完善的進行各種借貸關系的明確，并進一步的保證了該企業(yè)礦產資源的無形資產有效確認。

2.礦產品

結合該企業(yè)的主要經營業(yè)務范圍，加強了對礦產品核算科目的有效完善。將礦山直接開采出來的礦產品作為企業(yè)的主要礦產品種類，并在進行庫存商品和原材料的分類中，更直觀的設置里礦產品、采礦成本、銀行存款、營業(yè)成本、主營收入、應繳稅費等不同的科目。

3.折耗、減值、轉讓

將礦產企業(yè)在日常的經營過程中存在的各種經營活動進行有效的分類，并對不同的經營階段中存在的各種經營內容進行有效的劃分，并通過專業(yè)的會計科目形式進行直觀的顯現(xiàn)。將不同時期產生的折耗、減值和轉讓等現(xiàn)象進行更明確的科目設置，方便在后期進行核算的過程中直接利用數(shù)據。

4.閉礦

閉礦是礦產企業(yè)在經營過程中可能遇到的一種情況之一，不管是由于政策性的原因，還是自然不可抗力的原因造成的閉礦現(xiàn)象，都將對企業(yè)的經濟效益產生直接的影響。在進行日常的會計核算過程中，也要將其作為一項單獨核算的科目進行設置，并且在進行會計報告的展示中，進行直觀顯示。

（三）加強會計信息的共享，有效保證會計核算

會計信息的共享，主要體現(xiàn)在會計報告的完善過程中。在進行會計報告的完善過程中，可以使用既定的模式進行報告的書寫，比如使用歷史報告的模式、價值為基礎的報告模式，歷史成本+儲量數(shù)量為基礎的報告模式等，并對企業(yè)在一個會計核算的時期內，所有的信息在報告的復檢備注中進行明確，以方便企業(yè)通過會計報告更直觀地掌握企業(yè)的經營狀況。

四、結語

文章通過對某國有礦產企業(yè)進行的會計核算工作為例，對其存在的問題和優(yōu)化的措施進行具體的分析，更有效的保障了礦產資源的合理開發(fā)和科學利用。會計核算工作的開展，涉及企業(yè)內部管理的多個方面，需要在進行工作開展的過程中，不斷提升科學性、合理性和時效性，才能更好地保證核算工作的有效作用發(fā)揮，從而保障礦產資源在經濟發(fā)展和環(huán)境保護中的可持續(xù)利用。