楊珺（西安醫(yī)學(xué)院）

■ 前言

管理會計主要指的是為提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使用許多專業(yè)方法，加工并整理財務(wù)會計所提供的資料和其他資料形成書面報告，讓企業(yè)的管理層人員能夠合理規(guī)劃和控制各項經(jīng)濟(jì)活動，保證決策的合理性和科學(xué)性。

■ 在高校的財務(wù)管理當(dāng)中加入管理會計的重要性

第一，提高財務(wù)管理的水平。管理會計在高校中的應(yīng)用能夠幫助其得到更多的外部信息，優(yōu)化高校的內(nèi)部管理工作，為之后順利開展財務(wù)管理工作夯實(shí)基礎(chǔ)。基于充分發(fā)揮財務(wù)會計所有功能的前提，用管理會計的指標(biāo)能夠精確計算出經(jīng)濟(jì)活動的效益，提升高校的資金利用率，發(fā)揮出降本增效的根本效果。

第二，提高市場的核心競爭力。根據(jù)高校目前的情況而言，管理會計與財務(wù)管理具有十分密切的關(guān)系，二者是互相影響、相輔相成的關(guān)系，把管理會計與財務(wù)管理融合在一起，就能夠加強(qiáng)高校在管理工作上的實(shí)效性，推動高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

第三，加強(qiáng)資金的利用率。許多高校的單位性質(zhì)屬于事業(yè)單位，所以在發(fā)展時能夠享受到國家提供的財政撥款待遇，不過主要目的是得到更好的發(fā)展，因此高校要對外得到更多資金幫扶[1]。我國高等教育的改革事業(yè)在逐漸深化的同時，也讓高校的辦學(xué)規(guī)模發(fā)生改變，在科研項目上所需要的資金量更大，同時籌資路徑也多種多樣，能夠避免許多財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

■ 在高校財務(wù)管理當(dāng)中管理會計出現(xiàn)的問題

因為目前中國管理會計在高校財務(wù)管理當(dāng)中只有較少的發(fā)展時間，具體實(shí)施時總會碰見各種各樣的問題，怎樣將這些問題解決便成為高校財務(wù)管理繼續(xù)發(fā)展的重中之重。目前在高校財務(wù)管理中具有以下幾個問題：

（一）不重視高校財務(wù)管理

中國許多的高校在辦校時，只將工作重點(diǎn)放在教學(xué)安排上，忽視了高校的財務(wù)管理方面，這種現(xiàn)象在民辦高校中更為明顯，一些高校的財務(wù)管理人員實(shí)際只負(fù)責(zé)記賬、報銷明細(xì)、工資報表等，沒有嚴(yán)格管理財務(wù)工作，不能體現(xiàn)出高校最真實(shí)的資金流動情況。除此之外，許多高校在辦學(xué)決策方面還缺少財務(wù)風(fēng)險意識，既沒有科學(xué)管理財務(wù)，還只會用銀行貸款等其他方式加強(qiáng)學(xué)校教學(xué)與建設(shè)，也沒有嚴(yán)格管理學(xué)校的資金流通與利用，提高了高校出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的概率。

（二）管理會計人才亟待加強(qiáng)

人才是高校財務(wù)管理當(dāng)中管理會計應(yīng)用的核心。當(dāng)前，不光是高校，在全國范圍的會計人才隊伍當(dāng)中，可以任職管理會計工作的職工也十分緊缺。發(fā)展高校管理會計就必須要提升傳統(tǒng)會計人員的管理能力，同時可以為高校管理層所做的戰(zhàn)略決策提供許多依據(jù)[2]。具體實(shí)踐時會發(fā)現(xiàn)，高校的財務(wù)部門普遍會出現(xiàn)一種人少事多的現(xiàn)象，每天給會計人員安排的日常工作已經(jīng)非常繁重，無法專注提升管理會計技能，限制了高校管理會計的快速發(fā)展。

（三）尚未建立有效的財務(wù)評價制度

最近幾年，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度都有上升的趨勢，同時也擴(kuò)大了高校的辦學(xué)規(guī)模，造成高校內(nèi)部活動和外部活動的增加，不管是活動類型或頻率，相較于前幾年有巨大差異，提高了高校目前的財務(wù)風(fēng)險。對于這種情況，我國許多高校均投入了財務(wù)績效評價體系的設(shè)計當(dāng)中，用評價體系的方式規(guī)劃好高校的財務(wù)活動，更好的實(shí)現(xiàn)財務(wù)分析。不過從當(dāng)前工作開展情況來看，效果不是非常理想，由于大多數(shù)的高校并不重視財務(wù)分析，在工作上只是流于形式，所以嚴(yán)重影響了財務(wù)工作的效率。

■ 在高校財務(wù)管理當(dāng)中管理會計的應(yīng)用對策

（一）提高會計人員的自身素質(zhì)

提高會計人員的自身素質(zhì)能夠使管理會計的應(yīng)用水平得到顯著提高，也是其發(fā)展的重要途徑。當(dāng)前中國傳統(tǒng)的管理會計已經(jīng)不能滿足高校對財務(wù)管理所提出的具體要求，然而新型的管理會計卻處在初級階段，必須要有一批有符合現(xiàn)代社會思想的管理會計人員向高校的所有經(jīng)濟(jì)活動伸出援手，幫助其作出最準(zhǔn)確、最科學(xué)的預(yù)測，以便于快速適應(yīng)目前的規(guī)模。事實(shí)上，管理會計比較強(qiáng)調(diào)的還是人的作用，他們要為高校中的管理層提供準(zhǔn)確的財務(wù)報告，時間上的跨度比較寬泛，會詳細(xì)記錄會計信息的原來、現(xiàn)在、將來，但是財務(wù)會計主要是提供過去的報告。所以，高校必須要強(qiáng)化培養(yǎng)管理會計人員，還要注意在外聘時也要考察現(xiàn)代管理和會計基礎(chǔ)，測試其對未來投資預(yù)測的能力，聘用更優(yōu)秀的人員。

（二）建立健全管理會計機(jī)制

要想確保管理會計應(yīng)用能夠更加長久，那么就必須要建立健全管理會計機(jī)制。第一，高校要學(xué)習(xí)財務(wù)會計的制度建設(shè)，建立一個和財務(wù)管理機(jī)制同樣健全的管理會計機(jī)制，協(xié)調(diào)財務(wù)會計和管理會計。中國高校中的管理會計有別于企業(yè)中的管理會計，高校中的還不太成熟，必須要基于企業(yè)管理會計機(jī)制的前提探索出適合高校的會計機(jī)制。第二，高校具有較多的不良資產(chǎn)，它的預(yù)算要參考管理會計機(jī)制的本量利法進(jìn)行分析，綜合差異分析展開計算，另外計算結(jié)果必須要綜合存量資產(chǎn)從而制定出更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑隽抠Y產(chǎn)計劃，而非用單指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算。

（三）實(shí)際應(yīng)用分析

1.本量利分析的應(yīng)用

本量利分析法主要是指基于成本習(xí)性分析，在利潤、業(yè)務(wù)量、成本之間所具有的依存關(guān)系進(jìn)行有效分析，這種方法在高校的財務(wù)管理當(dāng)中具有指導(dǎo)意義。在高校當(dāng)中，辦學(xué)投入或者辦學(xué)成本叫做“本”，學(xué)生的人數(shù)叫做“量”，事業(yè)結(jié)余叫做“利”[3]。站在財務(wù)管理的角度來看，在能否將招生規(guī)模擴(kuò)大的決定當(dāng)中，基于尚未添加新的固定成本為前提，如果從目前來看生源非常充足，那么就取決于是否能夠從擴(kuò)大的招生規(guī)模當(dāng)中帶來貢獻(xiàn)利益，也就是說所增加的收入能不能超過所增加的實(shí)際教育成本。假設(shè)擴(kuò)大后的招生規(guī)?？梢詾楦咝?chuàng)造貢獻(xiàn)利益，彌補(bǔ)一定的固定成本，那么擴(kuò)大招生就是一個可行之策。隨著高校不斷擴(kuò)大的辦學(xué)自主權(quán)，基于確保教育科研任務(wù)能夠完成的前提下，高校能夠開展諸多形式的辦學(xué)活動，當(dāng)然所開展的活動都是有償進(jìn)行。所以高校必須要在確保教學(xué)工作能夠正常進(jìn)行的基礎(chǔ)上綜合考慮至少要招收多少學(xué)生。使用本量利分析，能夠提前預(yù)測出招生人數(shù)對高校的盈虧臨界點(diǎn)，從而通過計算就可以得到招生人數(shù)的最低值。

2.預(yù)算管理的實(shí)際應(yīng)用

使用全面預(yù)算的方式能夠充分實(shí)現(xiàn)管理會計當(dāng)中的規(guī)劃控制職能，位于核心地位的是財務(wù)預(yù)算。當(dāng)前，許多企業(yè)在編制其財務(wù)預(yù)算的過程中，通常是基于之前各項費(fèi)用的真實(shí)支出數(shù)，在調(diào)整過預(yù)算期中所會發(fā)生的變化因素后確定最終數(shù)據(jù)。這種做法的缺點(diǎn)就是把以前不合理的支出費(fèi)用或者錯誤決策所造成的不必須支出繼續(xù)延續(xù)下去，導(dǎo)致繼續(xù)浪費(fèi)，這不符合實(shí)際，也缺少客觀性。尤其是高校因為開始實(shí)行諸如收付實(shí)現(xiàn)制的新型會計原則，讓支出較為均衡，例如：一次性使用高額資金購買了一批大型試驗設(shè)備就當(dāng)做購置設(shè)備的一次列支，而非是用折舊的方式計入支出或成本，把“以前的實(shí)際支出數(shù)”當(dāng)成基礎(chǔ)充分體現(xiàn)出它的不合理性，容易導(dǎo)致無法合理安排經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出浪費(fèi)。零基預(yù)算是在“零”的基礎(chǔ)上編制預(yù)算與計劃的一種方式，也可以說零基預(yù)算是在“白紙”上進(jìn)行的一種預(yù)算。通常情況下，這種預(yù)算的編制方式不是在原來的基礎(chǔ)上進(jìn)行，也不把基期所造成的費(fèi)用支出考慮進(jìn)去，把“零”當(dāng)成起點(diǎn)，從根本問題上考慮所有費(fèi)用項目的開支規(guī)模和必要性。具體到高校要按照預(yù)算期內(nèi)或者年度的購置計劃、事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、維修計劃、教學(xué)計劃等，考慮其支出的價格質(zhì)量和必要性等，根據(jù)相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和定額編制。要想充分發(fā)揮出預(yù)算對支出所起到的控制作用，那么就要求在編制預(yù)算時必須詳盡和明晰，加強(qiáng)預(yù)算自身的可操作性與其在支出時的可控制性，詳細(xì)記錄好所做的每一件事、花的每一分錢。將一些對于預(yù)算來說比較模糊的表述改掉，像差不多、也許、可能、大約等，這些描述無法起到控制作用，形同虛設(shè)，必須要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、制定切實(shí)可行的計劃，并且要把執(zhí)行當(dāng)中所能遇到的變化因素考慮進(jìn)去，預(yù)算的安排要有周旋的余地，保證出現(xiàn)突發(fā)事件時有周轉(zhuǎn)資金。

■ 結(jié)論

總而言之，管理會計與財務(wù)管理的關(guān)系十分緊密，而且管理會計在高校財務(wù)管理當(dāng)中所能應(yīng)用的范圍也越來越廣，高校在推廣管理會計時要重點(diǎn)把握過程中所出現(xiàn)的問題，制定出切實(shí)可行的對策，改變高校的發(fā)展路線，讓高校能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。