白晶 付忠民

【摘要】目前區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在電商、金融等多個(gè)領(lǐng)域，區(qū)塊鏈的興起對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工作也產(chǎn)生了巨大影響。由于區(qū)塊鏈具有去中心化、不可篡改和可追溯性的特征，審計(jì)工作引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率。本文在分析傳統(tǒng)審計(jì)局限性基礎(chǔ)上，提出了區(qū)塊鏈技術(shù)在“三促進(jìn)”專項(xiàng)審計(jì)中應(yīng)用路徑，旨在為區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，優(yōu)化審計(jì)工作提供借鑒與參考。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈? ?大數(shù)據(jù)? ?“三促進(jìn)”專項(xiàng)審計(jì)

2020年新冠疫情的爆發(fā)，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)尤其是民營(yíng)中小企業(yè)造成很大影響，很多民營(yíng)中小企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困局。隨著全球經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定性、不確定性增強(qiáng)及全球政治、經(jīng)濟(jì)格局的變化，地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展面臨一定的沖擊。在目前“內(nèi)憂外患”的形勢(shì)下，做好地方“三促進(jìn)”專項(xiàng)審計(jì)工作對(duì)于推動(dòng)全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量就業(yè)，加速地方經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，激發(fā)城市發(fā)展活力具有重要意義。本文在分析傳統(tǒng)審計(jì)局限性基礎(chǔ)上，探尋在現(xiàn)代審計(jì)工作中引入大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈技術(shù)以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量“三促進(jìn)”審計(jì)工作的路徑。

一、傳統(tǒng)審計(jì)的局限性

傳統(tǒng)審計(jì)是以被審計(jì)單位為審計(jì)對(duì)象，審計(jì)人員通過(guò)檢查賬簿、憑證、票據(jù)及報(bào)表等材料，運(yùn)用手工審計(jì)的方法，對(duì)被審單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性進(jìn)行審查，側(cè)重于查找被審計(jì)單位的不良經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。隨著“互聯(lián)網(wǎng) + 、云計(jì)算、區(qū)塊鏈技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的出現(xiàn)及廣泛應(yīng)用，使得各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)爆炸式的增長(zhǎng)，我國(guó)進(jìn)入了大數(shù)據(jù)信息時(shí)代，傳統(tǒng)審計(jì)的局限性影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。只有不斷推動(dòng)審計(jì)工作方法和技術(shù)的更新，加快傳統(tǒng)審計(jì)工作的變革才能適應(yīng)信息化時(shí)代的到來(lái)。

（1）傳統(tǒng)審計(jì)模式下所收集的審計(jì)證據(jù)以紙質(zhì)形式為主，在大數(shù)據(jù)信息時(shí)代，數(shù)據(jù)信息多以電子化形式保存和處理，并且信息多、數(shù)量大。審計(jì)線索來(lái)源多樣化，傳統(tǒng)紙質(zhì)形式的審計(jì)證據(jù)不能完全滿足現(xiàn)代審計(jì)的需求。

（2）傳統(tǒng)審計(jì)多使用抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)樣本的質(zhì)量影響著審計(jì)結(jié)果。抽樣審計(jì)樣本的選取離不開人的職業(yè)判斷，容易產(chǎn)生人為因素干擾的風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，抽樣審計(jì)不再適用，逐漸被總體審計(jì)所取代。總體審計(jì)減少了審計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用，從而降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)客觀性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（3）傳統(tǒng)審計(jì)多依賴財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)告，受財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)間及對(duì)外呈報(bào)時(shí)間的限制，傳統(tǒng)審計(jì)僅是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后進(jìn)行的事后審計(jì)。隨著信息化程度的提高，審計(jì)不再僅是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，同時(shí)也涉及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展及應(yīng)用，使實(shí)時(shí)審計(jì)成為可能，提高了審計(jì)工作的效率與時(shí)效性。

（4）傳統(tǒng)審計(jì)成本高、覆蓋面有限。我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在向形態(tài)更高級(jí)、分工更復(fù)雜、結(jié)構(gòu)更合理的階段演化。被審計(jì)單位的生存發(fā)展環(huán)境變得日趨復(fù)雜，世界局勢(shì)、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)情況、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等會(huì)影響企事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅需要被審計(jì)單位的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，與之關(guān)聯(lián)的企事業(yè)單位相關(guān)數(shù)據(jù)信息也要納入審計(jì)范疇，所以審計(jì)模式要由單點(diǎn)審計(jì)向多點(diǎn)審計(jì)、局部審計(jì)向全覆蓋審計(jì)過(guò)渡。

傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成本高、耗時(shí)長(zhǎng)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，可進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。在線審計(jì)可以突破時(shí)空的限制，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)的靈活性和效率，降低審計(jì)成本。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)

區(qū)塊鏈主要是由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立數(shù)據(jù)塊，數(shù)據(jù)塊間通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的形式，按照時(shí)間順序鏈接起來(lái)，最終形成一個(gè)完整的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的信息系統(tǒng)，即區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈技術(shù)作為一種科學(xué)的、有效的分布式記賬方式將企業(yè)之前分散在外的數(shù)據(jù)，通過(guò)一個(gè)個(gè)的區(qū)塊進(jìn)行匯總、整合，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)間的有效鏈接。

區(qū)塊鏈在2008 年日本學(xué)者中本聰 （Satoshi Nakamoto）在其論文《Bitcoin：A Peer- to- Peer Electronic CashSystem》中首次被提出后，引起了各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界廣泛關(guān)注與研究。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在金融、電商等多個(gè)領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作也產(chǎn)生了重大影響。由于區(qū)塊鏈技術(shù)具有有去中心化的特點(diǎn)，在區(qū)塊鏈信息平臺(tái)上，交易發(fā)生后，交易各方在獲得其他節(jié)點(diǎn)認(rèn)可后，在各自區(qū)塊鏈財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中會(huì)實(shí)時(shí)記錄各生成一條會(huì)計(jì)信息，確保了交易信息的真實(shí)性和可靠性，因此從源頭上保證了審計(jì)工作中數(shù)據(jù)的有效性; 另一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改和可追溯性特征，保證了被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，還可嚴(yán)防其他人篡改數(shù)據(jù)等進(jìn)行造假。簡(jiǎn)而言之，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)工作中，可以縮短審計(jì)證據(jù)獲取的時(shí)間、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)信息的質(zhì)量。

隨著信息時(shí)代的到來(lái)，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，企事業(yè)單位信息公開化，鏈上成員可實(shí)現(xiàn)信息共享，有效遏制了虛假交易，保證了審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源的可靠性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，信息技術(shù)的應(yīng)用可以突破傳統(tǒng)審計(jì)模式下，被審計(jì)對(duì)象樣本不能全覆蓋、審計(jì)所需數(shù)據(jù)不同步、無(wú)法精準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象全程監(jiān)督的局限。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在“三促進(jìn)”審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用路徑

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念

有部分審計(jì)師對(duì)大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)缺乏充分的理解與認(rèn)知，在日常審計(jì)過(guò)程中，有些審計(jì)人員仍然習(xí)慣于傳統(tǒng)的審計(jì)方法，大數(shù)據(jù)審計(jì)方式的使用率不是很高。但是在目前大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員占有的原始資料不再僅是紙質(zhì)憑證、賬簿和報(bào)表，而是具有高度概括性、模糊性、關(guān)聯(lián)性的大量電子數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以采用數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析的思維方式，全面關(guān)注資金和業(yè)務(wù)的流向，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度、深層次的分析，從中發(fā)現(xiàn)隱藏在相關(guān)數(shù)據(jù)中有價(jià)值的信息。因此，需要從根本上改變審計(jì)人員的思維，使其認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)審計(jì)在審計(jì)發(fā)展中的重要性。

（二）提高審計(jì)人才素質(zhì)

審計(jì)人員必須秉承客觀、正直的工作態(tài)度，具備廉潔守法的職業(yè)操守，能夠以實(shí)事求是為原則完成審計(jì)工作，堅(jiān)決杜絕與被審計(jì)單位發(fā)生利益交換，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。審計(jì)人員要不斷的進(jìn)行后續(xù)學(xué)習(xí)，不僅掌握審計(jì)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和技術(shù)，具備完成大數(shù)據(jù)審計(jì)和信息化辦公的能力，成為具有一定計(jì)算機(jī)水平且精通審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。

（三）加快信息化建設(shè)

政府牽頭搭建大數(shù)據(jù)平臺(tái)，將市（縣）區(qū)所有預(yù)算單位財(cái)政財(cái)務(wù)、社保、公積金、工商、稅務(wù)、住房、戶籍等基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性數(shù)據(jù)進(jìn)行集中管理和采集形成數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨部門的大數(shù)據(jù)集中。運(yùn)用區(qū)塊鏈、加密算法等技術(shù)保證數(shù)據(jù)的安全、有效，實(shí)現(xiàn)各部門在合法、合規(guī)的前提下合理、高效地使用公共資源。大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立使大數(shù)據(jù)審計(jì)成為可能，可提高審計(jì)效率、時(shí)效性和準(zhǔn)確性。

（四）創(chuàng)新審計(jì)模式

“三促進(jìn)”（促進(jìn)財(cái)政資金提質(zhì)增效、促進(jìn)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、促進(jìn)就業(yè)）專項(xiàng)審計(jì)主要涉及財(cái)政績(jī)效審計(jì)、政策跟蹤審計(jì)。財(cái)政績(jī)效審計(jì)是對(duì)用于特殊目的或社會(huì)公共建設(shè)的政府支出進(jìn)行效益分析的審計(jì)，績(jī)效審計(jì)關(guān)注點(diǎn)是項(xiàng)目資金使用的合理性、合規(guī)性及效率性。根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容按照資金落實(shí)、資金管理及資金使用效果三個(gè)維度設(shè)置指標(biāo)體系，借助區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)庫(kù)選取數(shù)據(jù)開展問(wèn)題導(dǎo)向模式審計(jì)、結(jié)果導(dǎo)向模式審計(jì)、目標(biāo)導(dǎo)向模式審計(jì)。

政策跟蹤審計(jì)是對(duì)政府政策落實(shí)情況、取得效果開展的跟蹤審計(jì)。通過(guò)跟蹤審計(jì)可以掌握減稅降費(fèi)政策、就業(yè)優(yōu)先政策、重點(diǎn)群體就業(yè)援助等政策落實(shí)情況，為精準(zhǔn)施政提供依據(jù)。考慮到專項(xiàng)審計(jì)與政策跟蹤審計(jì)內(nèi)容的融合及相互關(guān)系，可以從區(qū)塊鏈上選取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實(shí)施一審多項(xiàng)的混合式審計(jì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作中，可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)的不足，提高審計(jì)工作的效率。因此，需要采取有效、積極的措施攻克區(qū)塊鏈技術(shù)難點(diǎn)，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果質(zhì)量的提升。

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