殷濤

摘 要 在當(dāng)今稅務(wù)金稅三期的大數(shù)據(jù)時(shí)代下，各種數(shù)據(jù)的信息化發(fā)展日新月異，運(yùn)用的信息化手段在我國(guó)稅務(wù)領(lǐng)域已經(jīng)得到較為廣泛的發(fā)展。在此發(fā)展前提下，我國(guó)的信息發(fā)展中稅務(wù)金三系統(tǒng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)的信息化平臺(tái)對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)進(jìn)行著前所未有的監(jiān)督和管理，促使企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作上必須進(jìn)行一系列變革。本文通過(guò)分析稅務(wù)金三系統(tǒng)在大數(shù)據(jù)比對(duì)方面的優(yōu)勢(shì)和應(yīng)用現(xiàn)狀以及企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的變革，使企業(yè)在實(shí)際工作中對(duì)這些問(wèn)題能有所改善。

關(guān)鍵詞 金稅三大數(shù)據(jù) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變革 應(yīng)用現(xiàn)狀

在這個(gè)高速發(fā)展的信息時(shí)代，運(yùn)用了多年的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的方法已經(jīng)由提供符合企業(yè)自身的會(huì)計(jì)信息不斷轉(zhuǎn)變?yōu)榉隙愂照鞴芟到y(tǒng)的公用會(huì)計(jì)信息了。

而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的這種變革將作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)大數(shù)據(jù)匹配的重要引擎之一，在金稅三大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變革能否有效實(shí)施與金三大數(shù)據(jù)的信息化水平和高效性、低廉性以及靈活性等特點(diǎn)是密不可分的。

一、稅務(wù)金稅三系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)及應(yīng)用現(xiàn)狀

金稅三期指的是建立“一個(gè)平臺(tái)、兩級(jí)處理、三個(gè)覆蓋、四個(gè)系統(tǒng)”的全方位大數(shù)據(jù)稅務(wù)識(shí)別系統(tǒng)，這也使我國(guó)出現(xiàn)了全國(guó)統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)平臺(tái)。大數(shù)據(jù)的價(jià)值在于其具備跨數(shù)據(jù)源的視角，即從信息流的角度來(lái)解決問(wèn)題。金稅三的優(yōu)勢(shì)對(duì)企業(yè)各方面帶來(lái)的影響體現(xiàn)在：

（一）企業(yè)收入方面

如果企業(yè)少記或隱匿了部分銷售收入，金稅三期可以通過(guò)比對(duì)發(fā)票流、資金流及物流之間的關(guān)系，甚至通過(guò)進(jìn)一步查詢上下游企業(yè)的相關(guān)開(kāi)票數(shù)據(jù)，比對(duì)出異常。

（二）企業(yè)成本費(fèi)用方面

如果企業(yè)長(zhǎng)期將購(gòu)入的存貨以暫估入庫(kù)形式入賬，企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)為追求低價(jià)而放棄索要發(fā)票，所發(fā)生的費(fèi)用就會(huì)缺乏合法有效憑證。金稅三期會(huì)對(duì)每一筆支出數(shù)額和相應(yīng)的商品或服務(wù)所對(duì)應(yīng)的發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，并通過(guò)比對(duì)同地區(qū)、同行業(yè)利潤(rùn)區(qū)間以判斷企業(yè)成本和費(fèi)用有無(wú)異常。

（三）企業(yè)庫(kù)存方面

通常企業(yè)都有存貨，包括原材料、成品及半成品，而存貨的波動(dòng)具有穩(wěn)定性和周期性的特點(diǎn)，金稅三期可以通過(guò)判斷企業(yè)存貨是否處于遞增或者遞減的狀態(tài)，再與供應(yīng)鏈中上下游企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，以檢查有無(wú)異常。

（四）企業(yè)應(yīng)納稅額方面

若企業(yè)增值稅與企業(yè)毛利不匹配，企業(yè)期末存貨與留抵稅金不匹配，企業(yè)繳納的附加稅與增值稅比對(duì)不一致等，都能通過(guò)大數(shù)據(jù)被識(shí)別出異常。

（五）“虛開(kāi)發(fā)票”方面

金稅三期根據(jù)企業(yè)開(kāi)票明細(xì)中的商品編碼等信息，可以生成企業(yè)的進(jìn)銷存臺(tái)賬。

（六）增值稅及應(yīng)收款方面

通過(guò)增值稅環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條，企業(yè)上下游的交易環(huán)境完全被金稅三期所掌握，如果一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，所有抵扣鏈條都將受影響。企業(yè)銀行賬戶在國(guó)地合并后統(tǒng)一了納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其基本存款賬戶或者其他存款賬戶的賬號(hào)報(bào)告表，金稅三期可以通過(guò)對(duì)比應(yīng)收賬款的金額來(lái)判定有無(wú)異常，還能判斷是否存在賬外經(jīng)營(yíng)的可能。

（七）個(gè)稅及社保方面

自從國(guó)稅地稅合并以及社保被移交至稅務(wù)部門后，稅務(wù)部門通過(guò)比對(duì)企業(yè)申報(bào)的員工收入與企業(yè)繳納的社保費(fèi)之間的關(guān)系，可以判斷企業(yè)是否存在未按規(guī)定繳納社保費(fèi)的情況。所以，需要謹(jǐn)慎對(duì)待對(duì)外申報(bào)的每一個(gè)數(shù)據(jù)，因?yàn)槊恳粋€(gè)報(bào)出的數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)下都不是一個(gè)孤立的數(shù)據(jù)了，他們可以相互印證，從而成為檢查稽核的一個(gè)突破口。

（八）企業(yè)所得稅方面

通過(guò)多部門實(shí)時(shí)共享涉稅信息，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)狀況了如指掌。通過(guò)與當(dāng)?shù)仄骄A(yù)警稅負(fù)率比較，稅務(wù)部門可預(yù)測(cè)出企業(yè)合理的利潤(rùn)水平，企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅將會(huì)變得非常透明，隱瞞收入虛增費(fèi)用的時(shí)代將畫上句號(hào)。

二、金稅三期下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作上的變革

（一）企業(yè)需嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)確認(rèn)收入

2018年新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，更加明確了收入的確認(rèn)方法。由于金稅的強(qiáng)大數(shù)據(jù)比對(duì)能力，導(dǎo)致現(xiàn)在企業(yè)少計(jì)收入將很容易被發(fā)現(xiàn)，那么對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上相應(yīng)的變革就是企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入，而不是以前那種只要保證當(dāng)期確認(rèn)的收入大于開(kāi)票數(shù)，即使少計(jì)了收入也不易被察覺(jué)。當(dāng)然，財(cái)務(wù)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)碰到困難，比如業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)可能是不協(xié)調(diào)的，業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)貨了，而財(cái)務(wù)根本沒(méi)法掌握這一情況，所以原本財(cái)務(wù)只能被動(dòng)地按照開(kāi)票確認(rèn)收入。而現(xiàn)在在金稅的倒逼下，原本財(cái)務(wù)跟在業(yè)務(wù)后面被動(dòng)確認(rèn)收入的情況要改變了，財(cái)務(wù)需要和業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，及時(shí)掌握發(fā)貨情況并確認(rèn)收入。

（二）成本費(fèi)用將據(jù)實(shí)列支

對(duì)于金稅的影響中提到企業(yè)存在不要發(fā)票或者虛提費(fèi)用的情況，現(xiàn)在由于金稅的介入，上述行為行不通了，那么企業(yè)對(duì)此應(yīng)該怎么辦呢？例如，企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)票的支出不能抱著僥幸心理虛列了，而是應(yīng)該在匯算清繳時(shí)做調(diào)增處理，或者說(shuō)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)費(fèi)用，不能為了操縱稅負(fù)就提前或者推遲確認(rèn)費(fèi)用，否則金稅就會(huì)察覺(jué)企業(yè)費(fèi)用異常而進(jìn)行預(yù)警。

（三）企業(yè)庫(kù)存應(yīng)以實(shí)際盤點(diǎn)庫(kù)存數(shù)據(jù)為入賬依據(jù)

由于金稅的倒逼，財(cái)務(wù)不能按照原本的開(kāi)票確認(rèn)收入，同樣在成本上也不能按照收票來(lái)確認(rèn)，那么實(shí)務(wù)上財(cái)務(wù)就必須隨時(shí)掌握庫(kù)存信息，以實(shí)際的出入庫(kù)單據(jù)來(lái)確認(rèn)庫(kù)存的數(shù)據(jù)，相應(yīng)地確認(rèn)本月的成本數(shù)據(jù)，嚴(yán)格按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)來(lái)確認(rèn)庫(kù)存數(shù)。那種賬上有很多庫(kù)存商品而實(shí)際上倉(cāng)庫(kù)空空的做法也將不復(fù)存在。

（四）內(nèi)部交易需按照公允價(jià)格計(jì)量

由于目前公司集團(tuán)化發(fā)展的迅猛，旗下各個(gè)公司間的分工不同，縱然會(huì)形成許多的內(nèi)部交易，但在處理內(nèi)部交易的同時(shí)，由于金稅大數(shù)據(jù)的比對(duì)，內(nèi)部集團(tuán)企業(yè)間正常的商品或服務(wù)交易就需按照市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)價(jià)，視同對(duì)外銷售。相比以往按照低價(jià)政策做內(nèi)部交易而言體現(xiàn)了更加公平的交易原則。

（五）應(yīng)納稅額方面的數(shù)據(jù)將會(huì)變得更加透明和準(zhǔn)確

在金稅三上線之后，企業(yè)在繳納稅款方面更加透明。以企業(yè)所得稅為例：在金稅三期前，企業(yè)試圖通過(guò)增加費(fèi)用而減少凈利潤(rùn)，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。由于之前費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行分類，很多不合理的費(fèi)用摻雜進(jìn)了公司的賬目，致使企業(yè)的凈利潤(rùn)被人為地調(diào)控。金稅三期后，在確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本、費(fèi)用的時(shí)候，所有的費(fèi)用內(nèi)容都在大數(shù)據(jù)的監(jiān)控之下，企業(yè)所發(fā)生的合理費(fèi)用是可以作為費(fèi)用入賬的，而在大數(shù)據(jù)的比對(duì)之下，企業(yè)在賬務(wù)處理的同時(shí)對(duì)那些不合理的費(fèi)用務(wù)必要進(jìn)行調(diào)整，將其調(diào)整到合理的狀態(tài)，這樣企業(yè)的應(yīng)納稅額就可以按照其最真實(shí)的形態(tài)進(jìn)行繳納了。

（六）應(yīng)收款對(duì)調(diào)整收入的影響

應(yīng)收款作為公司賬目中的資產(chǎn)類科目，在金稅三期未比對(duì)之前，應(yīng)收款是公司調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的關(guān)鍵科目。假設(shè)公司虛增收入可以通過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)來(lái)調(diào)增資產(chǎn)及營(yíng)業(yè)收入，在利潤(rùn)表中就可體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)者比較希望看到的利潤(rùn)。而金三系統(tǒng)上線之后，系統(tǒng)將開(kāi)票數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)后，應(yīng)收款所對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)就完全暴露在金三系統(tǒng)中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在處理應(yīng)收賬款的時(shí)候?qū)⒂兴櫦?，?yīng)收賬款也不再是調(diào)整利潤(rùn)的手段，而是確切地反映企業(yè)真實(shí)的正常往來(lái)關(guān)系。

（七）個(gè)稅及社保方將形成數(shù)據(jù)的統(tǒng)一

從2019年1月1日開(kāi)始，社保包括基數(shù)核定和征收整個(gè)事項(xiàng)由稅務(wù)局統(tǒng)一管理。2016年開(kāi)始全國(guó)上線了金三系統(tǒng)，企業(yè)申報(bào)的個(gè)稅基本信息里體現(xiàn)出了個(gè)人的具體收入，至此稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)了解了公司員工的收入數(shù)據(jù)。此前社保的繳費(fèi)基數(shù)是企業(yè)自行申報(bào)，企業(yè)報(bào)多少社保系統(tǒng)就征收多少社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。社保部門了解企業(yè)的實(shí)際情況，也深知交保的成本非常大，所以在執(zhí)法的時(shí)候相對(duì)比較寬松，除非是有人檢舉或者投訴。每年社保會(huì)按照慣例抽查一部分企業(yè)，在核查中即便發(fā)現(xiàn)實(shí)際工資核與實(shí)際人數(shù)不符，也會(huì)在考慮到企業(yè)成本壓力的情況下，象征性地請(qǐng)企業(yè)補(bǔ)繳一些就結(jié)案。這樣，就形成了社保的法律標(biāo)準(zhǔn)很高很嚴(yán)，但是在實(shí)施的時(shí)候執(zhí)法力度較弱。目前來(lái)看，作為企業(yè)，在這個(gè)變革的情況下，完全需要按照新的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和政策制度去執(zhí)行，該交多少交多少，這樣才能做到合法合規(guī)。

（八）企業(yè)所得稅的計(jì)算將變得簡(jiǎn)單快捷

企業(yè)所得稅是我國(guó)目前稅率最高的稅種之一，是每個(gè)企業(yè)都非常重視的稅種。在金稅三期之后所有的費(fèi)用發(fā)票都務(wù)必增加企業(yè)的稅號(hào)，在稅號(hào)是唯一的情況下，企業(yè)的費(fèi)用就已經(jīng)在系統(tǒng)中存在了。匯算清繳上報(bào)費(fèi)用數(shù)據(jù)的時(shí)候大數(shù)據(jù)比對(duì)完成后就能一目了然地了解企業(yè)最真實(shí)的情況，在此情況下，企業(yè)賬目中費(fèi)用的歸集和入賬也將變得非常清晰，所得稅的計(jì)算也將變得簡(jiǎn)單快捷。

三、金稅三期下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作上的應(yīng)對(duì)策略

（一）配合稅務(wù)金稅三系統(tǒng)，規(guī)范內(nèi)部賬務(wù)處理、減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)

金稅三的大數(shù)據(jù)匹配將給企業(yè)的賬務(wù)處理敲響警鐘，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)候，需對(duì)原有不規(guī)范的做法結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。將企業(yè)的賬務(wù)數(shù)據(jù)與稅局系統(tǒng)數(shù)據(jù)對(duì)比進(jìn)行自我檢查，減少由于系統(tǒng)匹配而造成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

（二）對(duì)稅款的計(jì)算保持高度的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，及時(shí)將不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

為了避免金稅三在運(yùn)用大數(shù)據(jù)手段進(jìn)行系統(tǒng)比對(duì)時(shí)，員工福利等進(jìn)項(xiàng)稅金和進(jìn)項(xiàng)商品名稱出現(xiàn)比對(duì)異常現(xiàn)象，在計(jì)算增值稅的時(shí)候需對(duì)內(nèi)部員工福利等不可抵扣的項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。例如，給員工的體檢費(fèi)用等福利開(kāi)支，雖然企業(yè)取得了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，但最終是用在了員工福利上，所以該筆進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，需及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

由于金三系統(tǒng)大數(shù)據(jù)的模式，財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行崗位職責(zé)的同時(shí)，需要在成本、收入及繳納稅款的時(shí)候?qū)嵭蟹旨?jí)管理制度，杜絕任何負(fù)責(zé)人對(duì)賬務(wù)處理進(jìn)行一人獨(dú)斷的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

（四）加大財(cái)務(wù)人員的崗位培訓(xùn)力度

對(duì)公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在培訓(xùn)內(nèi)容上按照實(shí)際工作的需要進(jìn)行，讓財(cái)務(wù)人員學(xué)了就能用上，完善其對(duì)稅法知識(shí)結(jié)構(gòu)體系的了解。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的培訓(xùn)體系，落實(shí)培訓(xùn)效果，讓財(cái)務(wù)人員學(xué)以致用，深刻了解金三系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)原理，在納稅申報(bào)及財(cái)務(wù)處理中嚴(yán)格按照系統(tǒng)數(shù)據(jù)的比對(duì)結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，避免因財(cái)務(wù)人員對(duì)系統(tǒng)政策不了解而造成數(shù)據(jù)比對(duì)的錯(cuò)誤。

（五）提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

信息化時(shí)代的崛起促使財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力及綜合素質(zhì)有所提高。在信息化時(shí)代，財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理面對(duì)的是非常透明的環(huán)境，使得財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收法律知識(shí)并嚴(yán)格按照稅法的制度進(jìn)行賬務(wù)處理。

（六）優(yōu)化企業(yè)營(yíng)商環(huán)境，積極響應(yīng)政府減負(fù)措施

在政府減稅措施的大環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)在自身的經(jīng)營(yíng)中嚴(yán)格按照國(guó)家的各項(xiàng)規(guī)范措施合法經(jīng)營(yíng)，積極響應(yīng)政府的減負(fù)措施，把精力放在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)上，提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)語(yǔ)

在金稅三大數(shù)據(jù)時(shí)代，需要全面推進(jìn)企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作上的變革，這對(duì)于全面提高我國(guó)的稅收征管及會(huì)計(jì)工作質(zhì)量水平具有非常重要的價(jià)值。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作水平仍處于上升階段，還需要不斷地完善在政府部門既定的軌道中前行，需要政府和企業(yè)之間相互交流配合來(lái)共同促進(jìn)其發(fā)展。此外還要及時(shí)發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)時(shí)代下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中尚且存在的問(wèn)題，找出存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的防范對(duì)策以確保企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的過(guò)程中能順應(yīng)政府部門的要求，達(dá)到雙贏的目的。

（作者單位為上海瑞獅網(wǎng)絡(luò)科技有限公司）

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