陶玉瑩

摘要：全面預(yù)算管理是提升企業(yè)財務(wù)管理水平的重要手段和方法，推行全面預(yù)算管理，可以實現(xiàn)企業(yè)各項資源合理配置，加強預(yù)算執(zhí)行過程的控制與分析，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行考核和評價，提出建設(shè)性意見，指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的改善及調(diào)整，推進企業(yè)戰(zhàn)略目標和年度經(jīng)營目標的實現(xiàn)。當(dāng)今經(jīng)濟全球化進程加快，我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展，越來越多的企業(yè)認識到全面預(yù)算管理在企業(yè)運營過程中的重要作用，企業(yè)的全面預(yù)算管理水平也取得了顯著提高，但是有些企業(yè)在推行全面預(yù)算管理過程中還存在一些問題，針對這些問題，需要進行分析并制定相關(guān)對策，進行改進完善。文章對企業(yè)全面預(yù)算管理的含義、重要性，實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題進行了分析，并針對相關(guān)問題提出加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策，加強全面預(yù)算編制合理性，預(yù)算編制過程中不僅要關(guān)注利潤表，還要關(guān)注資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等，加強全面預(yù)算執(zhí)行控制與分析，建立客觀公正的考核制度，加強業(yè)財融合，提升財務(wù)管理水平，促進企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;重要性;問題;對策

一、全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。

（二）企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略落地的平臺化管理體系，傳達并明確戰(zhàn)略意圖、導(dǎo)向與目標。通過預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)控，對企業(yè)整體經(jīng)營活動進行一系列量化的計劃安排，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和年度經(jīng)營目標。

借助預(yù)算這一“可計量”工具屬性，強化企業(yè)上下級之間、各職能部門之間的信息溝通，形成“用數(shù)據(jù)說話”的管理文化，促進企業(yè)資源的合理配置。

全面預(yù)算管理是加強企業(yè)管控的平臺，股東根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算具體執(zhí)行情況，制定控制標準和績效考核指標，突出重點要求和考核，指導(dǎo)督促企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。

通過全面預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列活動，分析企業(yè)管理中存在的問題，促進企業(yè)完善各項制度，建立預(yù)算執(zhí)行的敏感性控制指標，提高預(yù)算執(zhí)行準確性，提前做好經(jīng)營保障，促進持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題

企業(yè)在推行全面預(yù)算管理過程中，雖然對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本費用控制更趨科學(xué)，但是還依然存在一些問題，需要進行改進完善。

（一）全面預(yù)算編制缺乏客觀合理性

全面預(yù)算的編制是實現(xiàn)事中控制、事后分析的基礎(chǔ)和依據(jù)，但是在實際全面預(yù)算管理過程中存在預(yù)算和執(zhí)行兩張皮的問題。

1. 企業(yè)制定的年度經(jīng)營目標不合理

市場經(jīng)濟環(huán)境下，情況復(fù)雜且瞬息萬變，部分事項缺乏可預(yù)見性，在制定經(jīng)營目標時要充分考慮外部市場環(huán)境，設(shè)定年度經(jīng)營目標要注重客觀合理性，不能僅僅是根據(jù)企業(yè)上年經(jīng)營情況來制定，而是要充分考慮企業(yè)在未來一段期間內(nèi)市場經(jīng)營情況和經(jīng)濟大環(huán)境情況客觀制定。

2. 企業(yè)各職能部門之間缺乏有效溝通

全面預(yù)算編制需要企業(yè)各職能部門提供各自負責(zé)業(yè)務(wù)的收入、成本、費用等預(yù)算數(shù)據(jù)，各個預(yù)算數(shù)據(jù)不是孤立的個體，而是存在勾稽關(guān)系、相互關(guān)聯(lián)的。所以要求各職能部門之間要對預(yù)算數(shù)據(jù)進行協(xié)調(diào)溝通，不能僅僅只考慮各自的預(yù)算指標。當(dāng)各職能部門間出現(xiàn)信息溝通協(xié)調(diào)不及時、信息傳遞不準確時，會出現(xiàn)對應(yīng)的項目收入、成本不平衡的情況發(fā)生。

3. 企業(yè)選擇預(yù)算編制方法較單一

部分企業(yè)在編制預(yù)算時，僅選擇定期預(yù)算法進行編制，沒有結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況及所處的市場環(huán)境的特點，靈活選擇預(yù)算編制方法。

（二）全面預(yù)算編制只注重利潤表

由于部分企業(yè)設(shè)置年度績效考核指標，只設(shè)置收入、利潤方面的預(yù)算指標，導(dǎo)致企業(yè)在編制全面預(yù)算，更多側(cè)重于對于收入、成本、費用的控制，存在只關(guān)注利潤表，而不關(guān)注資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表的問題。這樣會導(dǎo)致企業(yè)盲目投資、擴大生產(chǎn)經(jīng)營，未對項目進行可行性分析，未能保障企業(yè)合理的資金存量，導(dǎo)致資產(chǎn)負債率過高，資金鏈斷裂的風(fēng)險。

（三）全面預(yù)算缺乏有效控制與分析

企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行控制與分析過程中，往往是事后財務(wù)賬面數(shù)字的統(tǒng)計羅列，缺乏對財務(wù)數(shù)字背后的業(yè)務(wù)情況進行有效分析，缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程進行有效控制。

（四）對預(yù)算執(zhí)行情況缺少考核和激勵機制

全面預(yù)算考核是企業(yè)全面預(yù)算管理的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用，但是有些企業(yè)對全面預(yù)算執(zhí)行情況缺乏考核和評價機制，未制定全面預(yù)算相關(guān)考核制度，缺乏有效的獎懲和激勵機制，不能激發(fā)員工工作的積極性創(chuàng)造性。

三、企業(yè)加強全面預(yù)算管理的對策

（一）加強全面預(yù)算編制的合理性

全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)就是預(yù)算編制數(shù)據(jù)的合理性，科學(xué)預(yù)算編制是為預(yù)算執(zhí)行提供可行性條件。

1. 結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況，合理制定年度經(jīng)營目標

企業(yè)制定年度經(jīng)營目標要建立在企業(yè)年度工作計劃的基礎(chǔ)上。企業(yè)應(yīng)根據(jù)確定的年度工作計劃制定年度經(jīng)營目標，并編制年度預(yù)算，年度預(yù)算是財務(wù)化的工作計劃。

企業(yè)制定年度經(jīng)營目標要考慮股東對預(yù)算目標的預(yù)期，如股東對于經(jīng)濟效益和經(jīng)濟規(guī)模穩(wěn)定增長的預(yù)期，對控制應(yīng)收賬款、存貨、科技支出等方面的預(yù)期等。

企業(yè)制定年度經(jīng)營目標要考慮以前年度實際經(jīng)營情況，還要考慮企業(yè)在未來一段期間內(nèi)的市場環(huán)境及所處行業(yè)的特點，分析企業(yè)預(yù)算期內(nèi)政策變更、重大投資等事項的影響。

企業(yè)制定年度經(jīng)營目標要分析企業(yè)所處發(fā)展階段的特點，確定年度經(jīng)營目標的重點，年度經(jīng)營目標要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配。

2. 加強企業(yè)內(nèi)部信息溝通，使各職能部門目標和活動協(xié)調(diào)一致

企業(yè)要根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況及財務(wù)管理的要求，制定企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理制度中要明確全面預(yù)算編制的流程、方法，以及各職能部門負責(zé)的預(yù)算編制事項、職責(zé)，預(yù)算的執(zhí)行和控制，預(yù)算的分析和反饋，預(yù)算考核評價等，尤其要確定各職能部門不同的預(yù)算數(shù)據(jù)編制的先后順序，使預(yù)算數(shù)據(jù)、信息傳遞流暢。

全面預(yù)算編制過程中要加強部門間協(xié)調(diào)溝通，各職能部門不僅要明確各自的責(zé)任和目標，還要把對其他部門預(yù)算數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響的信息及時提供給其他部門，最后由財務(wù)部進行匯總、整合優(yōu)化，避免預(yù)算收入、成本不配比情況發(fā)生。

提高企業(yè)職工對全面預(yù)算管理重要性的認識。企業(yè)要通過培訓(xùn)、宣傳各種方式，讓全體職工認識到全面預(yù)算的重要性，要使員工認識到全面預(yù)算工作的重要性。全面預(yù)算管理不只是財務(wù)部的工作，是不能由財務(wù)部一個部門獨立完成的，需要各職能部門、相關(guān)員工共同參與。在全面預(yù)算編制過程中，要進一步細化預(yù)算指標，把預(yù)算責(zé)任分解到具體員工，讓企業(yè)員工都能明確自身在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中的定位，讓他們嚴格按照預(yù)算來執(zhí)行。

3. 合理選擇預(yù)算編制方法，保證預(yù)算合理性

企業(yè)預(yù)算編制方法包括定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法。企業(yè)要結(jié)合實際經(jīng)營情況及所處行業(yè)特點，合理選擇預(yù)算編制方法。

一般情況下，企業(yè)都會選擇編制定期預(yù)算，即以不變的會計期間（如日歷年度或財務(wù)年度）作為預(yù)算期間編制預(yù)算。編制定期預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，有利于對各職能部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行分析與考核，這種編制方法適合內(nèi)外部環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè)。但是對于建筑施工類企業(yè)，外部市場環(huán)境和承接施工項目不確定性較大，當(dāng)企業(yè)新承接一個施工項目時，原有預(yù)算可能將不再適用，為了適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化，應(yīng)編制滾動預(yù)算。通過持續(xù)滾動預(yù)算編制，動態(tài)反映企業(yè)市場環(huán)境、經(jīng)營活動，指導(dǎo)企業(yè)運營，強化預(yù)算的決策與控制功能。

4. 合理制定預(yù)算考核指標，提高預(yù)算準確性

各職能部門編制預(yù)算時，為避免預(yù)算外情況的發(fā)生，會出現(xiàn)減少預(yù)算收入、擴大預(yù)算成本的情況，但是實際完成指標與預(yù)算值相比偏差較大。針對這種情況，企業(yè)在制定各職能部門預(yù)算績效考核指標時，應(yīng)側(cè)重于促進預(yù)算編制的準確性，制定合理的考核目標模型，超過或少于預(yù)算值一定范圍時，對考核結(jié)果無效。同時也不能僅依靠預(yù)算完成情況進行考核，還要對預(yù)算完成情況進行分析，結(jié)合分析情況進行匯總綜合考評。

（二）全面預(yù)算編制不能僅關(guān)注利潤表

全面預(yù)算編制時，核心的預(yù)算指標包括：收入、成本、凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)凈利率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、資本保值增值率等。從這些衡量企業(yè)經(jīng)營狀況的核心指標中可以看出企業(yè)不能只關(guān)注利潤表，還需要關(guān)注資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表的編制。

企業(yè)要合理配置資源，平衡好業(yè)務(wù)增長與投資需求、融資需求之間的關(guān)系。資產(chǎn)負債率是衡量企業(yè)風(fēng)險的重要指標，不能片面追求收入的增加，盲目擴大生產(chǎn)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負債率過高。企業(yè)編制投資預(yù)算時，要加強項目財務(wù)可行性評價與風(fēng)險管理，分析項目投資與融資之間的關(guān)系，保障企業(yè)經(jīng)營過程中留有合理的資金存量，避免出現(xiàn)資金流斷裂的情況發(fā)生。

（三）加強全面預(yù)算執(zhí)行控制與分析

企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行過程中要加強控制與分析。預(yù)算分析要確定分析對象，對于需重點關(guān)注的敏感性指標，分別進行重點分析。把企業(yè)實際完成金額與年度預(yù)算、月度預(yù)算進行分析比較，關(guān)注異常數(shù)據(jù)，不應(yīng)是簡單的數(shù)字羅列，而是要透過財務(wù)數(shù)據(jù)，深入到業(yè)務(wù)，抓住問題實質(zhì)，從業(yè)務(wù)的角度分析產(chǎn)生差異的原因，提出建設(shè)性意見，為企業(yè)管理者進行決策提供財務(wù)依據(jù)。如建筑施工類企業(yè)分析施工項目預(yù)算執(zhí)行情況時，要把時間軸預(yù)算與業(yè)務(wù)軸預(yù)算管理相結(jié)合，既要關(guān)注年度項目預(yù)算完成情況，還要分析項目周期內(nèi)整體預(yù)算完成情況。企業(yè)分析應(yīng)收賬款管理情況時，不能只簡單比較應(yīng)收賬款的增加值，而是應(yīng)要項目合同約定為基礎(chǔ)，根據(jù)合同中規(guī)定的收款條款，分析應(yīng)收賬款的實際賬齡，區(qū)分入賬賬齡與合同賬齡，尤其要關(guān)注逾期賬齡的應(yīng)收賬款。

企業(yè)要加強預(yù)算執(zhí)行過程控制，突出預(yù)算管理重點，對于重點預(yù)算項目嚴格管理，對于非重點項目要簡化審批流程。對于企業(yè)關(guān)鍵性指標的完成情況，應(yīng)按季度、月份，甚至實時跟蹤，并結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營情況，作出發(fā)展趨勢的預(yù)測，提高事前控制的能力。企業(yè)要加強業(yè)財融合，業(yè)務(wù)驅(qū)動財務(wù)，財務(wù)支撐業(yè)務(wù)，預(yù)算控制要通過各項業(yè)務(wù)活動及財務(wù)活動的審批或確認，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化控制。

企業(yè)要通過全面預(yù)算管理，提高財務(wù)預(yù)警能力，建立預(yù)算執(zhí)行的敏感性控制指標，當(dāng)預(yù)算完成值達到風(fēng)險指標值，及時上報企業(yè)管理層，提前做好保障措施，避免損失的發(fā)生。

（四）建立客觀公正的預(yù)算考核制度

全面預(yù)算考核指通過對各預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算完成結(jié)果進行檢查、考核與評價，為企業(yè)實施獎懲和激勵提供依據(jù)，為改進預(yù)算管理提供建議和意見，是整個企業(yè)預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用。

企業(yè)要建立客觀公正的預(yù)算考核制度，設(shè)置合理的預(yù)算考核方案。預(yù)算考核要遵循動態(tài)性原則，可分為年度考核、季度考核、月度考核等，并納入部門績效考核管理，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與部門績效考核掛鉤，適當(dāng)?shù)莫剳痛胧┠軌蛱岣邌T工對全面預(yù)算管理重要性的認識，促進員工積極參與，推進預(yù)算管理的責(zé)任，使企業(yè)員工都為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和年度經(jīng)營目標而共同努力。

全面預(yù)算執(zhí)行過程中要堅持公開公平的原則，避免因為考核而造成的預(yù)算結(jié)果人為控制因素，要優(yōu)化考核機制，真正起到督促員工為企業(yè)的經(jīng)營目標而努力工作的目的，只有科學(xué)的獎懲才能保障預(yù)算編制準確性及預(yù)算執(zhí)行力度。

通過預(yù)算考核制度的建立，促進員工分析預(yù)算執(zhí)行情況產(chǎn)生差異的原因，識別和評估企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題和風(fēng)險，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、市場經(jīng)營環(huán)境、所處發(fā)展階段以及行業(yè)特點進行分析評價，提出具有建設(shè)性、合理性的改進建議。

四、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理是提升企業(yè)財務(wù)管理水平的重要手段和方法，是企業(yè)戰(zhàn)略落地的平臺化管理體系。通過科學(xué)合理編制全面預(yù)算，促進企業(yè)優(yōu)化各項資源配置。加強全面預(yù)算執(zhí)行過程的控制與分析，建立企業(yè)風(fēng)險敏感性控制指標，及時識別企業(yè)風(fēng)險，提升財務(wù)預(yù)警能力。建立客觀公正的預(yù)算考核制度，促進企業(yè)戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標的實現(xiàn)。企業(yè)通過實施全面預(yù)算管理，促進企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：神華上航疏浚有限責(zé)任公司）