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        英國績效審計的最新發(fā)展及其對我國跟蹤審計的啟示

        2020-12-09 05:27:59姚瑤
        審計與理財 2020年8期
        關(guān)鍵詞:績效審計跟蹤審計啟示

        姚瑤

        【摘 要】1995年后,跟蹤審計(英文全稱為Follow-up Audit)逐漸在英美等“立法型”國家興起。近年來,我國審計機(jī)關(guān)也積極開展和探索跟蹤審計,跟蹤審計是財政財務(wù)收支審計與績效審計結(jié)合產(chǎn)生的新的審計方式,實現(xiàn)了事前、事中、事后全過程審計,有利于發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。因此,本文在分析英國績效審計發(fā)展的成功經(jīng)驗基礎(chǔ)上,針對我國的跟蹤審計提出了相關(guān)建議。

        【關(guān)鍵詞】英國;績效審計;跟蹤審計;啟示

        一、跟蹤審計概述

        1995年之后,跟蹤審計方式(英文全稱為Follow-up Audit)逐漸在英美等“立法型”國家開始運用,基本內(nèi)容是對工程建設(shè)和工程投資效益等實施評價。在中國具體審計活動內(nèi),跟蹤審計則是新型審計手段,其進(jìn)行了良好的內(nèi)外延伸。我國審計單位在2008年度期間發(fā)布了相關(guān)審計文件——《審計署2008~2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》,文件內(nèi)清楚的提到需要對國家重大方針策略實施、大規(guī)模投資工程、重大公共事項以及環(huán)節(jié)保護(hù)等整體過程進(jìn)行跟蹤審計。我國奧運會創(chuàng)建、江蘇地區(qū)太湖區(qū)域水污染治理、地震救災(zāi)過程物資管控等過程都采用了跟蹤審計,由此可以得知跟蹤審計的實際運用逐漸拓展到環(huán)境保護(hù)、民生政策實施、重大公共事項等領(lǐng)域。關(guān)于跟蹤審計的定義和性質(zhì),柴言學(xué)者指出,跟蹤審計一般是當(dāng)審計活動產(chǎn)生之后,審計單位根據(jù)法律條例對政府機(jī)構(gòu)投資建設(shè)的相關(guān)工程以及運用公共資金的整體環(huán)節(jié)進(jìn)行有重點以及分階段的審計。跟蹤審計本身是一種方式,并不是新型審計手段,該方式存在典型的中國特征,是我國審計活動發(fā)展的必然?;谄渥陨矶x能夠清楚的得知,跟蹤審計和傳統(tǒng)的審計手段并不相同,其把審計關(guān)口向前推移,從最初的事后審計逐漸發(fā)展到對事件發(fā)生前以及發(fā)生過程中的審計,改善了原有審計手段具有的滯后性、過程性與時效性以及預(yù)防性等方面的特點相對而言更為突出。通過跟蹤審計可以有效地揭露妨礙政策措施貫徹落實的困難和問題,并及時對問題進(jìn)行整改,促使政策實施效果進(jìn)一步增強(qiáng),以此有序推動國家治理體系的構(gòu)建。因此,在總結(jié)我國跟蹤審計實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,借鑒國外審計理論及實踐中的一些成功經(jīng)驗和做法對跟蹤審計予以完善具有重要的現(xiàn)實意義。

        二、英國績效審計可以借鑒的一些成功做法和經(jīng)驗

        英國1997年頒布《績效審計手冊》,2003年更新手冊,是世界上較早開展績效審計的國家。目前,英國已經(jīng)形成從確定審計項目到跟蹤檢查的完整的績效審計循環(huán)體系,重點關(guān)注政策目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性,促進(jìn)被審計單位提高服務(wù)質(zhì)量、降低成本、實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)和改進(jìn)工作方法。英國的績效審計一直走在世界前列,其可取之處包括以下幾個方面:

        1.發(fā)布績效審計手冊,實現(xiàn)有據(jù)可依。英國審計署現(xiàn)已制定了詳盡的績效審計手冊,確保審計工作的開展有據(jù)可依。同時,審計人員在此基礎(chǔ)上更加科學(xué)靈活地開展績效審計,在合理預(yù)估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上更加高效地開展審計工作。

        2.實施嚴(yán)格的項目和風(fēng)險管理制度。英國審計署審計項目確定的原則是有增值空間且可以獲得預(yù)期經(jīng)濟(jì)影響力,目前包括對嚴(yán)重的鋪張浪費、效率或效益低下和控制薄弱的現(xiàn)象進(jìn)行的檢查、對待定的部門、重大項目、工程進(jìn)行的檢查、對管理活動進(jìn)行的檢查、其他較小規(guī)模的檢查。英國審計署在承接項目初期會建立嚴(yán)格的審計項目計劃,明確審計內(nèi)容和資源配置,發(fā)揮審計項目負(fù)責(zé)人在確保合理規(guī)劃和監(jiān)督審計項目上的作用,確保時間和成本平衡的前提下動態(tài)調(diào)度審計資源,有效規(guī)劃和協(xié)調(diào)內(nèi)外資源。除此之外,英國審計署實施風(fēng)險評估,確定每個項目的相關(guān)利益主體的風(fēng)險領(lǐng)域,不定期組織審核復(fù)查,同時提出“質(zhì)量環(huán)節(jié)”概念,審計人員必須每個環(huán)節(jié)的回答都是“是”。

        3.多樣化審計方法,創(chuàng)新性審計思維。英國審計署要求不同類型的項目采用不同的方法,且一個項目至少采用3種審計方法,互相佐證。英國常用的方法是定量分析法(數(shù)量信息)與定性分析法(視聽信息),包括文件審核、現(xiàn)場調(diào)查、座談等。英國績效審計還開發(fā)了一系列特殊技術(shù)方法,如問題解析法、繪制結(jié)構(gòu)法。針對這些方法,英國審計署制作“方法套件”,詳細(xì)介紹了30余種績效審計常用方法。根據(jù)英國《績效審計手冊》規(guī)定,項目擬采用的技術(shù)方法要反復(fù)討論,驗證其相關(guān)性和可行性,并在項目結(jié)束后,技術(shù)方法報告與審計結(jié)果公告同時公布到網(wǎng)上。

        4.重視審計合作,提升審計質(zhì)量。英國審計署與中央政府機(jī)構(gòu)各部門時刻保持溝通,確保審計工作是補(bǔ)充而不是重復(fù),切實提高公共服務(wù)的效率。另外,成立審計機(jī)構(gòu)合作體——公共審計論壇,明確審計范圍,共同研討審計面臨的問題和解決方案。同時,積極與社會大眾合作,吸納各利益主體的建議。

        5.審計報告透明公開,嚴(yán)肅跟蹤檢查。在反復(fù)討論并與被審計單位交換意見的基礎(chǔ)上向議會提交審計報告,并向媒體公布。審計報告發(fā)表以后,政府要制定或采取措施加以改進(jìn)。國會專門委員會還要繼續(xù)對被審計單位存在的問題及改進(jìn)措施提出聽證。同時,審計署同新聞媒體保持著良好的關(guān)系,新聞媒體的曝光可以對被審計單位形成一種壓力,使其更愿意執(zhí)行審計署的審計建議。除正式審計報告外,審計署還印發(fā)一些宣傳冊或宣傳資料,發(fā)布先進(jìn)經(jīng)驗指南。英國審計署認(rèn)為開展績效審計是為了促進(jìn)被審計單位改進(jìn)工作,跟蹤檢查是對績效審計項目的實施效果進(jìn)行有效落實的手段,跟蹤檢查采用新聞媒體報道、外部監(jiān)督、被審計單位的反饋和審計組復(fù)查四種方式。

        三、完善我國跟蹤審計的幾點建議

        目前,我國正在開展大范圍的政策跟蹤審計,英國績效審計的全流程跟蹤值得我們借鑒學(xué)習(xí),在對英國績效審計分析的基礎(chǔ)上,針對我國審計工作提出幾點改進(jìn)建議。

        1.創(chuàng)新審計方法,制定審計手冊。新時期對跟蹤審計提出了新要求,我們要學(xué)習(xí)英國,動態(tài)更新技術(shù)手段,不斷創(chuàng)新審計理念與方法,運用信息化手段獲得資源,運用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高效率。同時,我國審計方法的選擇是根據(jù)審計人員經(jīng)驗判斷,缺乏統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)在全面歸納審計技術(shù)方法的基礎(chǔ)上形成審計技術(shù)方法體系,編制《審計技術(shù)方法手冊》,介紹審計方法的概念、適用范圍、使用方法、典型案例等,實現(xiàn)審計工作有據(jù)可依。

        2.規(guī)范審計程序,拓展審計內(nèi)容。審計工作要抓緊實現(xiàn)全覆蓋,既要關(guān)注結(jié)果,又要關(guān)注政策制定和執(zhí)行。審計項目要選擇與當(dāng)前工作重心相匹配且社會關(guān)注的內(nèi)容,同時要確保可行性。在審計的程序上,可借鑒英國的做法,將跟蹤審計過程劃分為合理階段。除此之外,面對跟蹤審計覆蓋面廣、審計工作難度大的特點,要確保審計工作的效率和質(zhì)量,必須提升審計人員的素質(zhì),加強(qiáng)與其他機(jī)構(gòu)的合作。

        3.完善審計公告,嚴(yán)肅審計整改。英國績效審計工作比較值得借鑒的一點在于審計結(jié)果的完全公開,審計結(jié)果完全公開可以對被審計單位形成一種壓力,使其更愿意執(zhí)行審計署提出的審計建議,切實改善自身的工作。審計既要發(fā)現(xiàn)問題也要推動問題落實,既要寫好前半段更要寫好后半段,國家審計署可以制定跟蹤審計管理辦法,明確跟蹤審計項目跨年度實施的特點,建立特殊的操作程序和規(guī)范,引入獎懲機(jī)制,將審計問責(zé)納入人事考核,貫徹落實“誰的問題誰負(fù)責(zé)”,促進(jìn)整改工作順利落實。

        參考文獻(xiàn)

        [1]邵偉然,張健梅.英國績效審計對我國的啟示[J].財會月刊,2005,(21):56-57.

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        [4]周永輝.英國績效審計對我國完善跟蹤審計的幾點啟示[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011,(10):262-263.

        [5]沈?qū)W頌.英國績效審計主要做法及對我國的啟示[N].中國審計報,2012-01-18(005).

        [6]周巖.英國績效審計技術(shù)方法的特點及啟示[N].中國審計報,2013-05-22(005).

        (作者單位:南京審計大學(xué))

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