文| 時文慧

對于股份有限公司來說，其往往具有相對更加復(fù)雜的業(yè)務(wù)體系、更大的經(jīng)營規(guī)模以及更加復(fù)雜的管理體系和流程，因此也對股份有限公司的內(nèi)部控制提出了更高的要求，以此來保障企業(yè)經(jīng)營安全以及經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。但是就目前的實(shí)際情況看，我國當(dāng)下眾多中小規(guī)模的股份有限公司在內(nèi)部控制方面還存在一些問題和不足，主要體現(xiàn)在相應(yīng)的內(nèi)控體系建設(shè)不到位，相應(yīng)的內(nèi)控監(jiān)督和評價還存在缺位。

鑒于此，我們將從當(dāng)下股份有限公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，全面分析其在內(nèi)控過程中出現(xiàn)的主要問題，然后結(jié)合當(dāng)下先進(jìn)管理理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有針對性的提出一些措施建議，以期能夠促進(jìn)股份有限公司在內(nèi)控體系構(gòu)建和執(zhí)行監(jiān)督評價方面的優(yōu)化和提升，最終實(shí)現(xiàn)對于內(nèi)控效果的優(yōu)化

股份有限公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離帶來內(nèi)控目標(biāo)的不一致

對于股份有限公司來說，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離是其重要的特征之一，職業(yè)經(jīng)理人制度也是股份有限公司常用的經(jīng)營管理方式之一。職業(yè)經(jīng)理人全面負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作，作為公司的實(shí)際所有人，通常以董事會、監(jiān)事會、股東大會的形式來對職業(yè)經(jīng)理人的經(jīng)營效果和過程進(jìn)行評價和監(jiān)督，并對企業(yè)的重大事項(xiàng)進(jìn)行集中決策。也正是由于此種結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，導(dǎo)致了股份有限公司在進(jìn)行內(nèi)部控制時所秉持的目標(biāo)有所差異，甚至在實(shí)際操作中的控制閥值也會有所不同。這些相對差異都會給股份有限公司的內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行帶來不同的影響，直接導(dǎo)致在具體過程中的不同舉措和側(cè)重點(diǎn)。但是就目前的實(shí)際情況看，一些股份有限公司的內(nèi)部控制并沒有注重這些差異，使得僅僅運(yùn)用通用的方式進(jìn)行內(nèi)控，造成最終的效果達(dá)不到預(yù)期。

執(zhí)行力度的不強(qiáng)導(dǎo)致股份有限公司的內(nèi)控效果達(dá)不到預(yù)期

當(dāng)下的股份有限公司經(jīng)過近年來的管理優(yōu)化和完善，已經(jīng)建立和形成了較為完善的內(nèi)控制度，理論上也能夠在企業(yè)的經(jīng)營管理中切實(shí)的起到內(nèi)部控制的效果。但在實(shí)際情況中，一些企業(yè)的內(nèi)控效果與制度完善程度之間出現(xiàn)了較大的反差，較為先進(jìn)的內(nèi)控制度并沒有帶來較好的內(nèi)控效果。究其原因，主要是由于相應(yīng)的內(nèi)控制度執(zhí)行力度不強(qiáng)，總體上執(zhí)行不到位。執(zhí)行力度的不強(qiáng)主要體現(xiàn)在兩個方面：

一是執(zhí)行的廣度有限，并沒有覆蓋到企業(yè)全部的經(jīng)營管理過程和環(huán)節(jié)，總是存在個別的遺漏或忽視之處。

二是執(zhí)行的深度不足。所謂執(zhí)行的深度是指企業(yè)內(nèi)控的措施到位情況，例如有些內(nèi)控措施雖然執(zhí)行了，但是僅僅是流于形式，也會起不到預(yù)期的執(zhí)行效果。

執(zhí)行的監(jiān)督和評價不足也是股份有限公司內(nèi)控的突出問題

對于股份有限公司來說，其內(nèi)部控制的復(fù)雜程度相對于有限責(zé)任公司更加復(fù)雜，涉及到的目標(biāo)使用主體也更多元化，相關(guān)的利益關(guān)系也更加復(fù)雜。因此，股份有限公司在進(jìn)行內(nèi)部控制的時候更加需要進(jìn)行切實(shí)監(jiān)督和評價。但是在實(shí)際情況中恰恰這個方面是有所缺失的，也直接導(dǎo)致了其最終的內(nèi)部控制效果及效率達(dá)不到預(yù)期。

股份有限公司優(yōu)化提升內(nèi)控構(gòu)建和監(jiān)督評價的措施建議

積極尋求在諸多利益相關(guān)者對于內(nèi)控的不同目標(biāo)之間的平衡

上文已經(jīng)提及，在股份有限公司的經(jīng)營管理過程中，涉及到例如股東、經(jīng)理人、債權(quán)人等諸多不同的利益相關(guān)者，這些利益相關(guān)者對于企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)往往具有一些差異，在一些風(fēng)險閥值方面也存在不同。鑒于此，股份有限公司首先應(yīng)該在這些差異中積極尋求適當(dāng)?shù)钠胶?，力求具體的內(nèi)控舉措能夠居中達(dá)到多數(shù)或關(guān)鍵利益相關(guān)者的基本訴求。具體來說，股份有限公司應(yīng)該從以下兩個方面著手：

一是要搜集和整理不同利益相關(guān)者對于內(nèi)控的認(rèn)識和看法，以及他們各自的基本訴求，并且試圖站在該利益相關(guān)者角色立場去理解背后的動力和原因。

二是要在諸多有差異的內(nèi)控目標(biāo)中劃分優(yōu)先級，一般來說，股東作為股份有限公司的實(shí)際所有者，其利益相關(guān)程度最高，應(yīng)該得到首要的滿足。但同時其他利益相關(guān)者的目標(biāo)訴求也是非常關(guān)鍵的。對比，股份有限公司應(yīng)該站在宏觀統(tǒng)籌的角度，在內(nèi)控措施的一些細(xì)節(jié)方面做好針對性的設(shè)計。例如企業(yè)的債權(quán)人更加關(guān)心企業(yè)的償債能力，那么企業(yè)應(yīng)該在流動比、利息保障等方面作出針對性安排，杜絕高風(fēng)險事件的發(fā)生?；诓煌嬷黧w的針對性措施可能是相沖突的，這中間也需要企業(yè)根據(jù)具體情況做出合理的平衡。

強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，提升內(nèi)控執(zhí)行的廣度和深度

對于股份有限公司優(yōu)化提升其內(nèi)部控制構(gòu)建和效果來說，強(qiáng)化執(zhí)行力度也是重要的措施之一，是基于其基本現(xiàn)狀而進(jìn)行的有針對性的舉措?？偟膩碚f，執(zhí)行力度的強(qiáng)化能夠使得具體的內(nèi)控執(zhí)行達(dá)到預(yù)期的效果，保障一定的執(zhí)行效率。股份有限公司具體可以從以下兩個方面著手。

一是要不斷拓展內(nèi)控執(zhí)行所涉及的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，力求將企業(yè)全部的經(jīng)營管理過程和環(huán)節(jié)均納入到控制范圍內(nèi)，杜絕遺漏和忽視。在此方面，一個好的方式是在進(jìn)行內(nèi)控機(jī)制設(shè)計時，就要與企業(yè)的經(jīng)營管理機(jī)制深度融合，以此來實(shí)現(xiàn)內(nèi)控與經(jīng)營管理的天然契合，同時也有利于內(nèi)控的覆蓋面與經(jīng)營管理面保持高度的一致。

二是要不斷拓展內(nèi)控執(zhí)行的深度，切實(shí)杜絕相應(yīng)的走形式行為，讓內(nèi)控執(zhí)行切實(shí)發(fā)揮應(yīng)有的預(yù)期效果。在此方面，最為重要的措施是做好相應(yīng)的監(jiān)督和評價工作，以保持過程合規(guī)和結(jié)果可靠。這一點(diǎn)我們將在下文進(jìn)行詳細(xì)的探討。

強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督評價，提升內(nèi)控的公正客觀科學(xué)

監(jiān)督與評價是股份有限公司內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和必要內(nèi)容之一，正如上文所述，是其保證內(nèi)控過程合規(guī)和結(jié)果可靠的重要基礎(chǔ)，由此監(jiān)督和評價也就成為了股份有限公司優(yōu)化提升內(nèi)部控制的重要抓手。具體來說可以從以下兩個方面出發(fā)：

一是要做好相應(yīng)的機(jī)制設(shè)計。對于監(jiān)督和評價工作來說，前者涉及到過程中，后者涉及到結(jié)果，其往往具有不同的執(zhí)行機(jī)制。監(jiān)督更多要強(qiáng)調(diào)動態(tài)性和實(shí)時性，盡可能的縮短問題和風(fēng)險的反應(yīng)時間，從而規(guī)避或環(huán)節(jié)可能帶來的損失。在此過程中，包括監(jiān)督方式、監(jiān)督主體、監(jiān)督節(jié)奏、監(jiān)督對象等等內(nèi)容在內(nèi)的監(jiān)督機(jī)制也就十分關(guān)鍵了。評價更多的強(qiáng)調(diào)結(jié)果判斷，核心的參照是內(nèi)控的具體目標(biāo)，同時也會涉及到過程合規(guī)考察。由此，評價的執(zhí)行機(jī)制更多的強(qiáng)調(diào)相關(guān)指標(biāo)的設(shè)計和應(yīng)用。

二是需要注重對于相關(guān)指標(biāo)體系的設(shè)計。我們重點(diǎn)闡述評價指標(biāo)體系?？偟膩碚f需要注重兩個要素，第一是要盡可能的提升指標(biāo)的量化程度，減少定性的評價，降低主觀因素對于評價過程和結(jié)果的影響。第二是要提升指標(biāo)的可得性，避免設(shè)計和運(yùn)用那些不易計算或者需要眾多調(diào)整和處理甚至是假設(shè)因素的指標(biāo)，這些指標(biāo)會影響最終的評價結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性。相對理想的狀態(tài)是以定量為主，注重定量與定性相結(jié)合，注重數(shù)據(jù)直接可得，注重指標(biāo)計算直接可得，注重數(shù)據(jù)干擾因素處理。

結(jié)語

對于股份有限公司來說，其本身相對于有限責(zé)任公司的特點(diǎn)將會給其內(nèi)部控制帶來更多的挑戰(zhàn)，在其內(nèi)部控制體系構(gòu)建和評價過程中需要更加注重差異性?？偟膩碚f，股份有限公司可以從不同利益相關(guān)者目標(biāo)平衡、強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力度、強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督評價等方面著手，結(jié)合自身的具體情況，設(shè)計和執(zhí)行一系列的具體措施，以期能夠促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的不斷優(yōu)化，提升內(nèi)部控制的最終效果和效率，為股份有限公司的長期可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。