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        政府會計改革收支類業(yè)務(wù)探究

        2020-12-08 09:56:48孫一凡
        中國農(nóng)業(yè)會計 2020年7期
        關(guān)鍵詞:頁表待處理財政撥款

        孫一凡

        一、會計要素與會計科目

        (一)“3+5”要素的會計核算模式。新政府會計制度下,預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余;財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。預(yù)算會計下,預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素共26個一級科目;財務(wù)會計下資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個要素共77個一級科目。

        表1

        表2

        表3

        表4

        (二)預(yù)算會計的會計科目設(shè)置。預(yù)算會計下收入類設(shè)9個科目(詳見上頁表1),支出類設(shè)8個科目(詳見上頁表2)。

        (三)財務(wù)會計的會計科目設(shè)置。財務(wù)會計下收入類設(shè)11個科目(詳見上頁表3),費用類設(shè)8個科目(詳見上頁表4)。

        二、預(yù)算會計收入支出時點的確認

        (一)預(yù)算收入的確認

        財政部《關(guān)于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》(財會〔2018〕34號)(以下簡稱“34號文”)中對預(yù)算收入確認范圍做出了界定:單位應(yīng)對納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進行預(yù)算會計核算。對于納入決算報表編制范圍未納入年初預(yù)算批復(fù)的非財政撥款收支,同樣進行預(yù)算會計核算。

        預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行會計確認。在確認預(yù)算收入時,應(yīng)于收到貨幣資金、收到授權(quán)支付額度到賬通知書以及期末確認未使用額度時確認。應(yīng)注意的是,在有些情況收到現(xiàn)金但不應(yīng)確認預(yù)算收入,比如:收到應(yīng)上繳財政的款項,收到押金、同級財政預(yù)撥預(yù)算等暫付款項,收到受托代理資產(chǎn)的庫存現(xiàn)金及銀行存款,收到按規(guī)定設(shè)置、直接計入專用基金的資金等。

        (二)事業(yè)收入的確認

        “34號文”中對事業(yè)收入的確認時點作出了進一步明確,要求按合同完成進度確認事業(yè)收入。可見,預(yù)算會計收入時點確認的關(guān)鍵在于確定完成進度。那么能否用“以支定收”的方式確認收入?答案是否定的。單位以合同完成進度確認事業(yè)收入時,應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì),選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法來確定合同完成進度。

        此外,在新舊制度轉(zhuǎn)換時,對于已經(jīng)開始執(zhí)行尚未執(zhí)行完畢的合同,無需按照新制度規(guī)定的會計核算基礎(chǔ)對已經(jīng)確認的收入進行調(diào)整。

        (三)年末暫收暫付非財政資金的確認

        根據(jù)《政府會計準則制度解釋第1號》(財辦會〔2019〕10號),對于年末暫付屬于本年度的預(yù)算資金,但由于尚未結(jié)算或報銷而難以確定支出類型或相關(guān)明細科目的,具體處理如下表所示。

        支付款項時:財務(wù)會計 預(yù)算會計借:其他應(yīng)收款貸:銀行存款等借:其他支出—待處理支出貸:資金結(jié)存年末結(jié)轉(zhuǎn)時:財務(wù)會計 預(yù)算會計—借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—待處理貸:其他支出—待處理支出下年度預(yù)算支出類型及明細科目明確后:財務(wù)會計 預(yù)算會計—借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余貸:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—待處理

        三、業(yè)務(wù)活動費與單位管理費的確認

        業(yè)務(wù)活動費核算單位為實現(xiàn)職能目標,依法履職或開展專業(yè)活動及輔助活動所發(fā)生的各項費用。具體核算內(nèi)容包括:業(yè)務(wù)人員薪酬、業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的勞務(wù)費、業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用庫存商品、業(yè)務(wù)用固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的稅金及附加費用等。年末,本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,期末無余額。

        單位管理費核算事業(yè)單位本級行政及管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用,包括行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊攤銷等費用,以及由單位統(tǒng)一負擔的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。單位管理費科目僅事業(yè)單位使用,期末轉(zhuǎn)入本期盈余,無余額。

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