路昕

（河南謙容會計師事務所，河南 周口 466000）

一、會計師事務所審計獨立性缺失分析

（一）我國會計師事務所審計現(xiàn)狀分析

對于一個公平的市場環(huán)境來說，進行交易的雙方都能夠自由的選擇交易對象進行交易，賣方產(chǎn)品的質(zhì)量和買房人員的滿意程度決定了交易的價格。但是如果在交易的過程中出現(xiàn)了買賣雙方力量不均衡的情況，就非常容易產(chǎn)生不公平的市場加以。目前我國的審計市場基本都是買方市場，注冊會計師的選擇和審計收費的情況都主要由管理當局決定。我國的會計師事務所規(guī)模都不是很大，而且在全國范圍內(nèi)具有數(shù)量龐大的會計師事務所，會計師事務所的工作范圍基本上都比較傳統(tǒng)，集中在資產(chǎn)評估和審計等方面。但是委托人對于事務所的需求卻并沒有明顯的增加，因此審計市場不平衡的情況是必然會發(fā)生的，在審計市場大多是買方市場的大背景下，審計收費的主動權(quán)被管理部門牢牢掌控，雖然會計師事務所能夠按照要求圓滿順利地完成委托人所需要的服務，但是審計的費用卻往往難以按照保準獲取。在這樣的環(huán)境下，注冊會計師承受的壓力逐漸增加，非?？赡軙霈F(xiàn)注冊會計師因為管理部門施加壓力而做出不公正不客觀審計意見的情況。

（二）會計師事務所審計獨立性缺失分析

近年來，很多的國內(nèi)外專家學者都提出如果想要提升審計的獨立性，可以從提高注冊會計師的職業(yè)道德水平入手，但是從實際的工作情況中來看，這些提議并沒有取得很好的現(xiàn)實效果。本文通過分析研究發(fā)現(xiàn)，對于形成這類結(jié)果的原因可以使用馬斯洛的需求層次理論來進行解釋。一般情況下，會在研究組織激勵問題的過程中使用到馬斯洛需求層次理論，在馬斯洛需求層次理論中，人的需求主要被分為五類，包括生理、安全、社會、尊重和自我實現(xiàn)，這是按照由低到高的順序排列的，所以在分析的過程中可以為將會計師事務所進行人格化的理解。企業(yè)的會計師事務所也是具有一定的發(fā)展周期的，也是從小一步步逐漸壯大起來的。在會計師事務所發(fā)展的過程中，也需要滿足自身的很多需求，被放在首位的應該是對于生存的需求，緊隨其后的就是對于發(fā)展的需要。因為在我國審計市場是買方市場，所以在我國有很多的會計師試過都會存在發(fā)展危機，有的甚至面臨倒閉。在這樣的背景下，我國很多的會計師事務所將如何在市場中生存下去以及如何獲取資金作為自己首要考慮的問題。會計師事務所在發(fā)展的過程中往往會面臨客戶牽制和放棄業(yè)務兩種艱難的選擇，無論選哪種，對于事務所的發(fā)展都會具有一定的影響。根據(jù)馬斯洛需求理論進行分析，我們可以了解到只有我們能夠?qū)⒈容^低層次的需求進行滿足之后，才能夠開始研究高層次的需求，也就是說會計師事務所在發(fā)展的過程中只有得到了能夠讓事務所持續(xù)發(fā)展的資金，才能夠有動力對聲譽等高層次的需求進行追求。但是如果想要讓會計師事務所得到較好的發(fā)展就必須要足球聲譽等需求，這是事務所長遠發(fā)展不可或缺的因素。就目前的情況而且，我國非常多的會計師事務所都智能滿足自身生存發(fā)展的需求，所以非常容易造成會計師事務所審計責任獨立性不足的問題。

（三）我國會計師事務所審計責任獨立性缺失原因的分析

在我國的《注冊會計師法》中對于會計師事務所的業(yè)務進行了明確的規(guī)定，會計師負責的業(yè)務包括審計和會計咨詢、服務業(yè)務兩大部分。會計師的審計業(yè)務主要就是審計被審計公司的年度會計報表，并提出審計意見，這是一般性的審計業(yè)務，還有一種就是審計被審計單位除財務報表外的其他的特定的事項，并發(fā)布審計報告，這被稱為具有特殊目的審計業(yè)務。資產(chǎn)評估、代理記賬、稅務代理、管理投資咨詢、制定會計政策、設計財務制度以及培訓會計人員都是會計師事務所關于會計咨詢、服務方面的工作內(nèi)容。從法律繁榮層面進行分析，我們可以發(fā)現(xiàn)會計師事務所能夠從事的工作非常的多，業(yè)務覆蓋的范圍也比較廣，會計師事務所的具有很大的業(yè)務擴展空間，但是受到多種原因的影響，目前我國的會計師事務所的因為僅僅圍繞審計企業(yè)年度會計報告。評估和驗證資產(chǎn)開展，由于業(yè)務范圍覆蓋面窄，造成了會計師事務所審計責任獨立性缺失。首先，會計師事務所的業(yè)務范圍覆蓋面窄就會產(chǎn)生無序競爭等情況，那么事務所為了自身的發(fā)展就會被審計客戶掣肘，而且在審計市場中，會計報表審計業(yè)務是所有的會計師事務所都可以進行的業(yè)務，那么就會形成激烈的市場競爭。為了能夠獲取更多的客戶，有的會計師事務所會采取低價競爭等不正當?shù)母偁幏绞?，違背了市場公平競爭的原則，這些會計師事務所是做法，不僅讓注冊會計師整體的行業(yè)利益受損，同時也給審計客戶影響審計結(jié)果帶來機會。另外，會計師事務所因為業(yè)務覆蓋面比較窄造成了收入單一的局面，很多的會計師事務所為了經(jīng)濟收入不得不過分地依賴客戶，如果被審計單位給出較高的審計報酬，可能會與其一年的收入持平，那么注冊會計師可能會因為高收入而鋌而走險，是審計責任的獨立降低。

二、我國會計師事務所保持審計責任獨立性的途徑

審計業(yè)務是現(xiàn)今我國會計師事務所的主要業(yè)務，雖然有的事務所也發(fā)展咨詢業(yè)務，但是咨詢業(yè)務發(fā)展的范圍比較小，而且收入也不是很高，咨詢業(yè)務的收入大概只能夠達到事務所總收入的三分之一，但是通過對國外的會計師事務所的收入情況進行分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，國外的會計師事務所收入中來自非審計業(yè)務的收入能達到三分之二以上，根據(jù)不完全統(tǒng)計，2018 年我國咨詢業(yè)務的營業(yè)額僅占我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的萬分之一，其中會計師事務所在咨詢業(yè)務方面的收入少之又少，因此，會計師事務所加大力度發(fā)展咨詢業(yè)務能夠有效提升審計責任的獨立性。對于會計師事務所來說，其收益主要分為兩個部分，及生存所需收益和發(fā)展所需收益。能夠保證會計師事務所正常運轉(zhuǎn)經(jīng)營的收益被稱為生存收益，這也是會計師事務所在發(fā)展過程中必須要具備的物質(zhì)要求。會計師事務所在能夠?qū)崿F(xiàn)生存需要后，用來對員工進行培訓、擴大規(guī)模和拓展業(yè)務的收益被稱為發(fā)展所需收益。只有會計師事務所的經(jīng)濟不被審計單位制約，才能夠做到在審計過程中不受對方掣肘，也就是說只有當會計師事務所在進行審計的時候，客戶支付的審計費用在會計師事務所整體收入中所占比例很小，對于事務所的發(fā)展不會產(chǎn)生很大影響，至少對于正常運行沒有影響。通過對目前我國會計師事務所的發(fā)展情況和趨勢進行分析可以清晰地了解到，如果想要讓上述的目標得以實現(xiàn)，會計師事務所就必須要擴大經(jīng)營業(yè)務的范圍，要著重發(fā)展咨詢業(yè)務，會計師事務所應該逐步發(fā)展成以咨詢業(yè)務為主要收入的收入結(jié)構(gòu)。如果可以實現(xiàn)這樣的轉(zhuǎn)變，會計師事務所的絕大部分收益就是來自于咨詢業(yè)務，那么在進行審計業(yè)務的時候就不會因為報酬高低而被審計公司施加壓力。在這樣的背景下，注冊會計師在進行審計的時候，就基本上不會受到審計客戶的影響，在這樣的環(huán)境下，會計師事務所的生存需求已經(jīng)基本得到解決，那么就開始研究長遠發(fā)展需求了，就會對聲譽等問題更加重視，從而審計工作的獨立性就會明顯提升。

三、我國會計師事務所發(fā)展咨詢業(yè)務的現(xiàn)實可行性

（一）咨詢業(yè)務的發(fā)展前景

通過對會計師事務所的咨詢業(yè)務的特點進行研究，我們可以發(fā)現(xiàn)會計師事務所的主要經(jīng)濟來源完全可以依靠咨詢業(yè)務，咨詢業(yè)務的目標是信息的使用，也就是為個人或者單位提供專業(yè)性的建議和意見，對于信息的質(zhì)量沒有嚴格的要求，同時對于進行咨詢業(yè)務的信息也不用進行保證。咨詢業(yè)務就是客戶和咨詢?nèi)酥g的合作，客戶要提供自己想要咨詢服務的信息，咨詢?nèi)烁鶕?jù)這些信息為客戶提供有用的意見和建議，并且建議客戶采納哪些信息以及怎樣使用信息。從本質(zhì)上來說咨詢服務是不涉及到第三人的，知識咨詢?nèi)撕涂蛻糁g的交流，所以對于咨詢服務沒有獨立性的要求，和審計工作進行比較，企業(yè)似乎更傾向于購買咨詢服務，因為通過咨詢服務能夠讓企業(yè)管理者更好的管理企業(yè)，對于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展具有重要意義，對于一些想要通過審計改變公司業(yè)績的企業(yè)，會想盡一起辦法降低注冊會計師審計工作的獨立性。

（二）規(guī)避審計工作風險的需要

對于會計師事務所來說，審計工作具有很高的風險，非常有可能會面臨訴訟問題，近些年，很多的會計師事務所都面臨這個問題。要是會計師事務所指發(fā)展審計業(yè)務，非常有可能導致事務所陷入較大的風險之中，不利于事務所的長遠發(fā)展。當前，我國的會計師事務所依舊承擔著很大風險的升級業(yè)務，發(fā)展的也非常慢，因此需要通過審計與非審計業(yè)務的結(jié)合促進會計師事務所的長遠發(fā)展。

（三）企業(yè)降低費用的需要

企業(yè)的市場競爭越來越激烈，很多的企業(yè)都開始轉(zhuǎn)移工作重心，發(fā)展重心向研究與開發(fā)、企業(yè)戰(zhàn)略設計等核心業(yè)務傾斜，選擇將一些其他的業(yè)務外包出去，這樣既能夠讓企業(yè)快速發(fā)展還能夠充分利用外部的資源。從企業(yè)層面進行分析，外部資源包括會計師事務所提供的管理咨詢和其他服務，還有很多企業(yè)甚至政府部門將內(nèi)部審計、人力資源管理、財務管理甚至資本運作等業(yè)務委托會計師事務所辦理，以削減企業(yè)的經(jīng)營費用。