張靈軍

中共中央總書(shū)記、國(guó)家主席、中央軍委主席、中央審計(jì)委員會(huì)主任習(xí)近平5月23日下午主持召開(kāi)中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議并發(fā)表重要講話。習(xí)近平指出，要深化審計(jì)制度改革，解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念，及時(shí)揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域的新情況、新問(wèn)題、新趨勢(shì)。要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。要加強(qiáng)對(duì)全國(guó)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，加快形成審計(jì)工作全國(guó)一盤(pán)棋。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。審計(jì)人員應(yīng)該深入學(xué)習(xí)、積極探索新技術(shù)和新方法，不斷加快審計(jì)信息化建設(shè)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

2018年1月12日《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》經(jīng)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議審議通過(guò)，自2018年3月1日起施行。此規(guī)定是為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》以及國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，制定的。

隨著我國(guó)改革進(jìn)程的不斷深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)單位加強(qiáng)資金管理、避免和減少損失浪費(fèi)、提高資金使用效益，健全內(nèi)部控制、保障資產(chǎn)的安全和完整等方面所起的作用已被廣泛認(rèn)可。根據(jù)筆者調(diào)查，近三年來(lái)，某縣的內(nèi)部審計(jì)工作在縣委、縣政府和上級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，深入探索內(nèi)部審計(jì)工作的新思路、新方法，充分調(diào)動(dòng)全縣廣大內(nèi)審人員的工作積極性，在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用、促進(jìn)財(cái)務(wù)規(guī)范管理方面取得了較好的成效。例如：某縣設(shè)置專(zhuān)職內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位11家，內(nèi)審人員編制數(shù)36人，實(shí)有人數(shù)45人，其中本科學(xué)歷17人，大專(zhuān)及以下學(xué)歷28人;中高級(jí)職稱(chēng)6人，初級(jí)職稱(chēng)8人，無(wú)職稱(chēng)14人;財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)17人，審計(jì)專(zhuān)業(yè)1人，工程造價(jià)專(zhuān)業(yè)1人，計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)4人，其他專(zhuān)業(yè)17人;參加內(nèi)審協(xié)會(huì)培訓(xùn)6人，參加主管及其他部門(mén)培訓(xùn)11人。2018年，某縣設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目59個(gè)，審計(jì)覆蓋率19.28%，審計(jì)資金總額38743.22萬(wàn)元，其中財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目數(shù)142個(gè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目數(shù)18個(gè)，基建審計(jì)項(xiàng)目1個(gè)，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)3個(gè)，其他審計(jì)事項(xiàng)12個(gè)。查處違規(guī)資金1056萬(wàn)元，提出合理化建議79條，有關(guān)單位采納審計(jì)意見(jiàn)72條。

某縣過(guò)去審計(jì)工作取得的成績(jī)，只能代表過(guò)去，但和新形勢(shì)下審計(jì)工作的要求相差甚遠(yuǎn)。目前某縣內(nèi)審工作也存在許多不足的地方，主要表現(xiàn)在監(jiān)督與服務(wù)不協(xié)調(diào);內(nèi)審人員的任職資格不規(guī)范;人員構(gòu)成不合理;內(nèi)審部門(mén)的設(shè)置通常采取與其他職能部門(mén)平行、地位不高，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不夠。以上問(wèn)題在一定程度上影響到內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，就目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和內(nèi)部審計(jì)所具有的職能和作用而言，內(nèi)部審計(jì)工作面臨更多新情況和新問(wèn)題，還需要在組織中的地位、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、人員結(jié)構(gòu)及素質(zhì)等方面有所轉(zhuǎn)變，才能更好地為改革發(fā)展服務(wù)。新時(shí)代如何做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等內(nèi)審工作，筆者根據(jù)自己的工作實(shí)踐，談?wù)勛约旱目捶?，僅供參考。

一、主動(dòng)爭(zhēng)取所在單位領(lǐng)導(dǎo)的支持，切實(shí)提高內(nèi)審工作質(zhì)量

單位領(lǐng)導(dǎo)重視與支持是開(kāi)展內(nèi)審工作的前提和保障。一是應(yīng)本著有為才有位的原則，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。針對(duì)本單位的工作性質(zhì)、特點(diǎn)開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，通過(guò)審計(jì)這種監(jiān)督形式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在財(cái)政、財(cái)務(wù)管理等方面的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出加強(qiáng)、改進(jìn)和完善管理的建議，從而及時(shí)堵塞漏洞，以?xún)?nèi)審的工作成效引起單位領(lǐng)導(dǎo)的重視。二是在工作中應(yīng)牢記監(jiān)督與服務(wù)的宗旨，深入貫徹落實(shí)黨的十九大精神，堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，努力提高審計(jì)監(jiān)督水平，充分發(fā)揮審計(jì)的綜合監(jiān)督職能，圍繞黨和政府以及社會(huì)關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要審深、審?fù)?，審出個(gè)真實(shí)結(jié)果，提出更高層次的審計(jì)意見(jiàn)，真正起到參謀和助手作用。三是要加強(qiáng)內(nèi)審工作規(guī)范化建設(shè)。內(nèi)審工作規(guī)范化建設(shè)要以《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》為指針，以國(guó)家有關(guān)法律，法規(guī)和部門(mén)的有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，特別是要執(zhí)行《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，以強(qiáng)化服務(wù)和監(jiān)督為重點(diǎn)，不斷完善內(nèi)審工作的崗位責(zé)任制、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作制度、工作程序，大膽改革、不斷探索創(chuàng)新，只有通過(guò)規(guī)范化建設(shè)，提高工作效率，從而實(shí)現(xiàn)用制度約束人、用制度管理人。同時(shí)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)把內(nèi)審工作作為觀察單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支運(yùn)行的窗口、科學(xué)民主決策的依據(jù)、加強(qiáng)宏觀管理的手段、促進(jìn)反腐倡廉的關(guān)口，積極支持內(nèi)審機(jī)構(gòu)依法、依規(guī)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，解決審計(jì)工作中遇到的各種困難，提升內(nèi)審人員合理待遇，保證審計(jì)人員的人力、物力需求，為內(nèi)審工作開(kāi)展創(chuàng)造良好寬松的環(huán)境。

二、要認(rèn)真做好審計(jì)法規(guī)宣傳工作，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識(shí)

內(nèi)部審計(jì)既要服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)，更要服務(wù)于基層，在開(kāi)展日常審計(jì)的同時(shí)，要注意內(nèi)審宣傳工作，擴(kuò)大現(xiàn)行法律法規(guī)的影響力，提高全員法制觀念，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)。因此，要利用開(kāi)展內(nèi)審工作機(jī)會(huì)，加強(qiáng)審計(jì)法規(guī)的宣傳，對(duì)被審計(jì)單位要充分利用審前調(diào)查、下發(fā)審計(jì)通知書(shū)、送達(dá)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)等機(jī)會(huì)，向被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)人員及其他人員宣傳審計(jì)法律法規(guī)及一些相關(guān)規(guī)定，為審計(jì)工作的開(kāi)展?fàn)I造良好的執(zhí)法氛圍，為順利開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。例如：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，有的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，我一不管錢(qián)，二不管賬，只要我自己沒(méi)有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、沒(méi)有貪污就行了。內(nèi)審人員要根據(jù)會(huì)計(jì)法第四條：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)”的規(guī)定。向被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)講清楚，作為責(zé)任主體、會(huì)計(jì)行為的主體，并不是要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親，直接替會(huì)計(jì)人員操作，而是應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制和制約機(jī)制，嚴(yán)守工作規(guī)程和紀(jì)律要求。通過(guò)了解和掌握相關(guān)制度的執(zhí)行情況，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法，促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)法律意識(shí)、審計(jì)意識(shí)和底線意識(shí)。

三、要進(jìn)一步拓展新的審計(jì)內(nèi)容，增強(qiáng)內(nèi)審工作時(shí)效性

目前內(nèi)部審計(jì)不能僅僅局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，應(yīng)拓展內(nèi)容，重點(diǎn)突出“三公”經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和部門(mén)預(yù)算編制審計(jì)，同時(shí)注重被審計(jì)單位內(nèi)控制度建設(shè)，以適應(yīng)新時(shí)代的要求。

在“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注：第一，加強(qiáng)公款消費(fèi)預(yù)算管理，嚴(yán)防“小金庫(kù)”。預(yù)算內(nèi)公款消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要嚴(yán)格控制，特別是公款接待的支出標(biāo)準(zhǔn)要嚴(yán)格實(shí)行上限制度，超標(biāo)一律由個(gè)人承擔(dān)，預(yù)算外要嚴(yán)防資金形成“小金庫(kù)”而為公款消費(fèi)打開(kāi)一扇方便之門(mén)。第二，完善公款消費(fèi)使用和報(bào)銷(xiāo)程序。公款接待必須提前履行報(bào)批程序，報(bào)銷(xiāo)人員應(yīng)提供公款接待明細(xì)人員名單、消費(fèi)明細(xì)、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)同意及經(jīng)手人簽字等，此類(lèi)資料應(yīng)一并歸檔并接受內(nèi)審部門(mén)的監(jiān)督和檢查。第三，促進(jìn)公款消費(fèi)的信息公開(kāi)。要制定“三公”經(jīng)費(fèi)公開(kāi)制度，暢通監(jiān)督渠道，扎實(shí)推進(jìn)“陽(yáng)光”監(jiān)督。

在部門(mén)預(yù)算編制審計(jì)中，一要突出部門(mén)預(yù)算編制內(nèi)容審查，重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：收入預(yù)算編制是否完整。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)納入預(yù)算管理的預(yù)算外資金收入、經(jīng)營(yíng)收入等正常收入是否全部納入預(yù)算管理?！盎局С觥鳖A(yù)算編制是否真實(shí)合法。應(yīng)采取對(duì)比法，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)虛報(bào)人數(shù)冒領(lǐng)財(cái)政資金的問(wèn)題，核對(duì)編制部門(mén)批復(fù)的各單位的性質(zhì)，判斷是否存在為所屬非預(yù)算單位申報(bào)財(cái)政撥款，套取基本支出財(cái)政撥款等問(wèn)題。“項(xiàng)目支出”預(yù)算是否符合規(guī)定。重點(diǎn)關(guān)注部門(mén)項(xiàng)目立項(xiàng)可行性研究是否充分，有無(wú)倉(cāng)促立項(xiàng)，將不具備實(shí)施條件的項(xiàng)目申報(bào)，導(dǎo)致項(xiàng)目資金閑置浪費(fèi)的問(wèn)題;項(xiàng)目預(yù)算編制是否細(xì)化，有無(wú)項(xiàng)目預(yù)算未落實(shí)到具體執(zhí)行單位和具體項(xiàng)目的問(wèn)題;有無(wú)虛報(bào)項(xiàng)目支出或多報(bào)工程預(yù)算騙取財(cái)政資金的問(wèn)題;項(xiàng)目支出預(yù)算安排是否合理，有無(wú)造成預(yù)算當(dāng)年安排，項(xiàng)目下年執(zhí)行等問(wèn)題。二要突出部門(mén)預(yù)算編制程序?qū)彶?，部門(mén)預(yù)算編制實(shí)行“兩上兩下”的編制程序。內(nèi)審人員應(yīng)結(jié)合了解到的部門(mén)及所屬單位以往收支活動(dòng)，分析部門(mén)“一上”收支預(yù)算申報(bào)是否包含本部門(mén)收支的全部?jī)?nèi)容;支出預(yù)算的安排是否符合國(guó)家政策和本單位發(fā)展的需要;上年度結(jié)余資金在本年度使用的項(xiàng)目支出是否納入預(yù)算申報(bào)。審查“二上”預(yù)算在內(nèi)容上是否存在調(diào)整，分析調(diào)整的合法性與合理性;取得財(cái)政部門(mén)下達(dá)的“一下”控制數(shù)文件，審查“二上”各項(xiàng)預(yù)算編制數(shù)是否與控制數(shù)一致，對(duì)于不一致的內(nèi)容，找出原因，并判斷其合法性與合理性。

在績(jī)效審計(jì)中，以評(píng)估單位的績(jī)效管理系統(tǒng)和重點(diǎn)工作目標(biāo)的完成情況為重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)協(xié)助單位識(shí)別和評(píng)價(jià)重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)。另外，在內(nèi)控制度建設(shè)中，為了切實(shí)將中央“八項(xiàng)規(guī)定”落到實(shí)處，首先，要嚴(yán)密制度設(shè)計(jì)，推進(jìn)制度創(chuàng)新，結(jié)合新形勢(shì)發(fā)展需要和本單位實(shí)際，制定具體實(shí)施細(xì)則，使普遍使用的規(guī)定明確化，表述具體化，要求定量化;其次，督促各單位自覺(jué)遵守制度，嚴(yán)格按照制度辦事，增強(qiáng)制度的權(quán)威性;再次，強(qiáng)化監(jiān)督管理，落實(shí)問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)制度執(zhí)行不力的責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人從嚴(yán)追究，確保制度建設(shè)落到實(shí)處。

四、要進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式，加強(qiáng)信息化建設(shè)，全面推行計(jì)算機(jī)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)單位要根據(jù)習(xí)近平總書(shū)記的講話精神，“要加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”，加強(qiáng)所在單位硬件和軟件建設(shè)。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)分析方法在內(nèi)審中的運(yùn)用，提高內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益性。第一，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)工具和技術(shù)可以大大提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率與效果，通過(guò)在線共享信息，在遠(yuǎn)離審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)之外的地方實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)距離接觸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。利用已經(jīng)開(kāi)發(fā)的一些審計(jì)軟件，建立數(shù)據(jù)分析模型，并應(yīng)用于整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)中，它們提供了將貫穿于分散型組織中的各個(gè)控制、分析和信息儲(chǔ)存領(lǐng)域協(xié)調(diào)起來(lái)的方法，能更好地為實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)服務(wù)。第二，通過(guò)將審計(jì)模塊嵌入審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)督控制，內(nèi)審人員可以在有問(wèn)題事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)就可以得到警惕。第三，計(jì)算機(jī)提高了審計(jì)質(zhì)量和效率，通過(guò)計(jì)算機(jī)可以進(jìn)行全面檢查，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、要進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審人員后續(xù)教育

由于目前審計(jì)隊(duì)伍中大多屬于財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)人員，不能滿足新時(shí)代進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制等審計(jì)的要求，因此要不斷充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計(jì)人員知識(shí)不斷更新，實(shí)現(xiàn)審計(jì)隊(duì)伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，以適應(yīng)新形勢(shì)下高質(zhì)量審計(jì)的要求。第一，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)予以高度重視，努力將高素質(zhì)、復(fù)合型人才引入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中;第二，加快內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮協(xié)會(huì)在信息共享、經(jīng)驗(yàn)交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)教育中的重要作用，促進(jìn)內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高;第三，要舍得花錢(qián)花大氣力加大內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)力度，積極開(kāi)展需求調(diào)研，制訂科學(xué)培訓(xùn)計(jì)劃，合理安排培訓(xùn)內(nèi)容，采取集中學(xué)習(xí)、案例教學(xué)、實(shí)地考察等多種培訓(xùn)形式，力求滿足不同層次內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)需求，提升內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)所需專(zhuān)業(yè)技能和勝任工作能力;第四，要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，保持一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，公正、無(wú)偏見(jiàn)地執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，不對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷屈從于他人的意愿。只有不斷全面提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，才能適應(yīng)新時(shí)代下的內(nèi)審工作。

總之，在新時(shí)代下做好內(nèi)審工作，還有很多新課題、新問(wèn)題需要進(jìn)一步研究和解決。這就要求內(nèi)審人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上的重要講話精神，提升政治站位，牢固樹(shù)立“四個(gè)意識(shí)”，認(rèn)真學(xué)習(xí)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。內(nèi)審人員要在不斷提高自身素質(zhì)的基礎(chǔ)上，積極探索新技術(shù)、新方法，不斷加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，同時(shí)要積極努力工作，不斷增強(qiáng)與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓進(jìn)取的精神，不斷完善審計(jì)程序和工作制度，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)管理，探索新時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)的新手段和新方法，確保內(nèi)審工作取得好成績(jī)，確保為所在單位高質(zhì)量發(fā)展提供更具有增值價(jià)值的審計(jì)服務(wù)。（作者單位：伊川縣審計(jì)局）

參考資料：

1.《關(guān)于新形勢(shì)下做好內(nèi)審工作的幾點(diǎn)思考》（武漢市江漢區(qū)審計(jì)局 袁幼平）。

2.習(xí)近平5月23日下午主持召開(kāi)中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上的重要講話。

3.《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。

4.《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》。

5.《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》。