裴春梅 祝凡

摘 要：進入后BEPS時代，廣西“走出去”東盟企業(yè)面臨更為嚴(yán)峻的區(qū)域內(nèi)國際稅收治理環(huán)境，“走出去”企業(yè)在東盟經(jīng)濟活動面臨更大的國際稅收治理風(fēng)險。本文通過對65個廣西“走出去”東盟企業(yè)的問卷調(diào)查了解廣西企業(yè)對國際稅收風(fēng)險的認(rèn)識以及企業(yè)內(nèi)部國際稅收風(fēng)險管理的制度缺陷。研究表明，“走出去”東盟企業(yè)對東道國稅收管理制度的了解非常有限，缺乏投資前的風(fēng)險評估以及解決跨境稅收爭端的機制。本文最后為廣西“走出去”東盟企業(yè)提出解決跨境稅收風(fēng)險的建議。

關(guān)鍵詞：國際稅收風(fēng)險;廣西企業(yè);東盟;BEPS

一、廣西企業(yè)“走出去”東盟投資的背景

1.“共建21世紀(jì)海上絲綢之路”倡議

東盟各國是與我國共建21世紀(jì)海上絲綢之路①的重要合作伙伴。東盟國家和地區(qū)，作為海上絲綢之路的重要樞紐和組成部分，是東西方經(jīng)貿(mào)交流的重要橋梁。秉持開放的區(qū)域合作精神，中國與東盟國家共建“海上絲綢之路”，有利于全球自由貿(mào)易體系和開放型世界經(jīng)濟的發(fā)展，促進資源高效配置和生產(chǎn)要素自由流動，共同打造政治互信、經(jīng)濟融合、文化包容的利益共同體、命運共同體和責(zé)任共同體。

2.中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)戰(zhàn)略

2000年11月，中國時任總理朱镕基提出建立中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)的設(shè)想，得到了東盟各國領(lǐng)導(dǎo)人的積極響應(yīng)。經(jīng)過雙方的共同努力，2002年11月4日，中國與東盟國家簽署了《中國-東盟全面經(jīng)濟合作框架協(xié)議》，決定在2010年建成中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)，并正式啟動了中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)的進程。2018年以來廣西又分別獲得南向通道建設(shè)、面向東盟的金融開放門戶建設(shè)和中國（廣西）自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)等新機遇，這對于深化中國（廣西）與東盟的經(jīng)貿(mào)合作，促進沿邊地區(qū)高水平開放，帶動廣西乃至西部地區(qū)開放發(fā)展具有十分重要的意義。2019年是中國與東盟建立對話關(guān)系16周年。根據(jù)中國海關(guān)總署發(fā)布的中國外貿(mào)進出口數(shù)據(jù)，東盟已經(jīng)超越美國成為中國第二大貿(mào)易伙伴。在此背景下共同打造中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)升級版，有利于雙方進一步加深區(qū)域合作和市場和產(chǎn)業(yè)深度融合，有利于自由貿(mào)易區(qū)各國的經(jīng)濟和社會發(fā)展，對所有參與國都是共贏的局面。

二、廣西“走出去”東盟企業(yè)的跨境經(jīng)濟現(xiàn)狀

1.廣西“走出去”東盟企業(yè)的跨境貿(mào)易現(xiàn)狀

跨境貿(mào)易合作是廣西與東盟國家的主要經(jīng)濟合作形式。東盟是廣西對外開放最重要的貿(mào)易伙伴，東盟連續(xù)19年成為廣西最大的貿(mào)易伙伴。地處中國-東盟合作重要區(qū)位的廣西，依托中國東盟自由貿(mào)易區(qū)的有利貿(mào)易條件，積極推進北部灣經(jīng)濟區(qū)和西江-珠江經(jīng)濟帶“雙核”戰(zhàn)略，力爭構(gòu)建成“南向、北聯(lián)、東融、西合”全方位開放的發(fā)展格局。

東盟是廣西最大的貿(mào)易伙伴國。從數(shù)據(jù)統(tǒng)計來看，2004年-2018年（15年的時間）廣西與東盟的進出口貿(mào)易逐年增加，進出口貿(mào)易總額達2053.49億美元，平均增長率為31.6%。2016年起廣西對東盟貿(mào)易增速放緩，但貿(mào)易額逐年增加。2018年，廣西與東盟雙邊貿(mào)易額達343.58億美元，同比增長8.85%，占廣西對外貿(mào)易總額的50.2%，其中與東盟國家的邊境小額貿(mào)易進出口額同比增長兩成（見圖1）。

2.廣西“走出去”東盟企業(yè)的跨境投資現(xiàn)狀

總體規(guī)模小，發(fā)展速度快但波動性大。2009年-2017年，廣西對外非金融類直接投資流量累計353647萬美元，只占全國的0.4%。但發(fā)展速度快，2017年比2009年增長了697%，年均增長129.3%。然而，發(fā)展波動性大，呈現(xiàn)單年降、雙年升的波浪形發(fā)展態(tài)勢，2010年、2014年和2016年的增速都在3位數(shù)的高位上運行，2016年創(chuàng)出217%的最高峰值，而2013年負增長70%、跌落谷底，2017年負增長56%、次新低。見圖2。

三、廣西“走出去”東盟企業(yè)面臨的國際稅收風(fēng)險

從實踐來看，廣西企業(yè)“走出去”東盟投資的過程中，由于沒有做好充分的國際投資稅收遵從風(fēng)險調(diào)研分析，沒有做好充分的投資稅收風(fēng)險盡職調(diào)查，沒有建立健全國際投資稅收遵從風(fēng)險評估和管理機制，廣西企業(yè)在東盟國家投資與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)發(fā)生跨境稅收爭議、被進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和補稅的案例，也越來越多地發(fā)生;對東盟國家企業(yè)進行收購或并購后，被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)調(diào)查，需要支付巨額的補稅，從而給企業(yè)跨境投資經(jīng)營活動帶來巨大的國際遵從風(fēng)險，增大了“走出去”東盟企業(yè)的國際稅收遵從成本。

為了了解廣西企業(yè)對國際稅收風(fēng)險的認(rèn)識，筆者于2019年5月-2019年5月對64家廣西“走出去”東盟企業(yè)進行了問卷調(diào)查與訪談。問卷調(diào)查圍繞著廣西企業(yè)對東盟國家稅收制度、跨境稅收服務(wù)方面的了解以及企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理問題。

1.對東盟國家稅制了解不充分

如果境外投資企業(yè)沒有充分了解東道國的相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性，或沒有對潛在的稅務(wù)風(fēng)險進行相應(yīng)的規(guī)避，那么將會給企業(yè)在后續(xù)的投資經(jīng)營及整合發(fā)展過程中，帶來嚴(yán)重的稅收風(fēng)險，付出高額的稅務(wù)成本，甚至面臨稅務(wù)司法的風(fēng)險。2019年5月，我們對廣西“走出去”東盟的64家企業(yè)進行了問卷調(diào)查。問卷調(diào)查結(jié)果顯示：

（1）廣西“走出去”東盟企業(yè)對東盟國家稅收法律了解程度不是很高，甚至完全不了解

第一，廣西“走出去”東盟企業(yè)對東盟國家的稅收相關(guān)政策及辦稅流程的了解程度。其中，了解僅占18%，完全不了解占19%，了解一點占了36%（見圖3）。

第二，廣西“走出去”東盟企業(yè)了解并享受跨境稅收優(yōu)惠政策的程度。完全不了解或者沒有享受過東盟國家的跨境稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)占31%，了解或者享受過東盟國家的跨境稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)僅占13%（見圖4）。

（2）廣西“走出去”東盟企業(yè)基本沒有開展東盟投資稅收風(fēng)險評估

問卷調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，實施東盟跨境投資決策之前，98%（61家企業(yè)）的廣西“走出去”東盟企業(yè)沒有進行任何東盟國家投資稅收風(fēng)險評估。只有極少的2%（1家企業(yè)）的廣西企業(yè)請過專業(yè)的稅收風(fēng)險評估機構(gòu)進行東盟投資前的稅收風(fēng)險評估（見圖5）。

（3）廣西企業(yè)對如何處理和尋找哪些機構(gòu)處理東盟投資涉稅問題仍然比較模糊

在我們的問卷調(diào)查中，49%的廣西“走出去”東盟企業(yè)沒遇到跨境稅收問題。這點證明，對于廣西企業(yè)來說東盟國家的投資風(fēng)險比較低。

然而，廣西“走出去”東盟企業(yè)基本缺乏應(yīng)對東盟投資稅收風(fēng)險的措施。49%的廣西企業(yè)對如何處理和尋找哪些機構(gòu)處理東盟國家稅收問題完全不了解，只有51%的企業(yè)意識到可以通過東道國和本國稅務(wù)機構(gòu)或稅務(wù)中介尋找有效的幫助。

國內(nèi)稅務(wù)機構(gòu)是跨境企業(yè)稅務(wù)咨詢的主要平臺。企業(yè)通過線下（面對面咨詢）和線上（稅務(wù)網(wǎng)站尋找相關(guān)信息）的方式了解更多關(guān)于東道國的稅收風(fēng)險（見圖6）。

（4）中國-東盟國家稅制差異帶來的跨境稅收征管問題

2019年4月，廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局舉辦“稅收服務(wù)‘走出去企業(yè)越南專場活動”。許多廣西“走出去”東盟經(jīng)濟貿(mào)易企業(yè)表示，中外稅收制度之間的差異給他們帶來諸多跨境稅收困惑。

第一，無法取得跨境增值稅抵扣憑證引發(fā)的雙重征稅風(fēng)險。有些企業(yè)表示，在越南、老撾、柬埔寨和緬甸等國家開展跨境經(jīng)營業(yè)務(wù)時，他們很難獲得東盟國家的增值稅發(fā)票，因為這些國家普遍使用一般票據(jù)代替增值稅發(fā)票。但是，根據(jù)中國增值稅條例，稅務(wù)機構(gòu)只接受增值稅發(fā)票作為增值稅進項抵扣的憑證。這個問題成為廣西“走出去”東盟企業(yè)開展跨境業(yè)務(wù)的稅收管理制度的障礙。

第二，代理跨境納稅引發(fā)的稅收遵從風(fēng)險。廣西“走出去”越南企業(yè)委托越南會計中介機構(gòu)代理他們繳納越南稅收。但是，當(dāng)該會計中介機構(gòu)收到企業(yè)轉(zhuǎn)賬的稅款后，有給予廣西委托企業(yè)任何納稅的憑證，使得該廣西的越南公司開展結(jié)算時候，無法解釋這筆金額的支出而面臨稅收稽查風(fēng)險。這個問題也反映出廣西“走出去”東盟企業(yè)因?qū)|道國稅收制度不了解引發(fā)的稅收風(fēng)險。

2.“走出去”企業(yè)普遍缺乏熟悉國際稅收管理業(yè)務(wù)的專業(yè)人員

廣西“走出去”企業(yè)在東盟多國開展跨境投資業(yè)務(wù)過程中，因為企業(yè)管理人員對境外稅收業(yè)務(wù)的了解不夠，或者國內(nèi)精通國際稅收風(fēng)險管理業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員普遍由于語言障礙無法對東道國的稅收制度深入了解，導(dǎo)致廣西“走出去”東盟企業(yè)在東盟投資稅收風(fēng)險評估環(huán)節(jié)上的困難。而且稅務(wù)因素是貫穿在整個境外投資過程中一個非常重要的環(huán)節(jié)，對于整個境外投資項目的影響非常大，如果沒有經(jīng)過專業(yè)人員進行充分的調(diào)查研究，可能給跨境投資企業(yè)帶來非常大的稅收負擔(dān)與國際稅收風(fēng)險。我們對投資東盟國家的企業(yè)進行過訪談，很多企業(yè)都表示，在東盟國家或者在中國大陸尋找既能用漢語與東道國語言溝通又熟悉東道國稅收業(yè)務(wù)的人才非常難。

3.跨境稅收服務(wù)方面的問題

（1）地方稅務(wù)機構(gòu)國際稅收管理組織機構(gòu)薄弱，缺乏專業(yè)化管理人才

2018年，中國稅收征管機構(gòu)體制改革后，省級稅務(wù)機構(gòu)繼續(xù)保留國際稅收征管部門，地市級稅務(wù)機構(gòu)除首府城市保留國際稅收管理科外，其他地市稅務(wù)機構(gòu)的國際稅收管理業(yè)務(wù)，并入大企業(yè)稅收管理部門管理。國際稅收管理部門專業(yè)性不足，管理人員專業(yè)水平不高的問題在外向型經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)比較突出。在我們問卷調(diào)查中，很多跨境投資企業(yè)不知道該向稅務(wù)機構(gòu)的什么部門咨詢跨境稅收的問題。

（2）稅務(wù)機構(gòu)相關(guān)稅收宣傳力度不足

圖7的數(shù)據(jù)表明，大部分企業(yè)在“走出去”東盟之前，多數(shù)通過國內(nèi)外的各種平臺了解到東道國的投資稅收相關(guān)政策與辦稅流程。但是，仍然還有11%的廣西“走出去”企業(yè)不知道該通過什么平臺獲取東道國相關(guān)稅收政策與辦稅流程。這說明，國內(nèi)的跨境投資稅收宣傳服務(wù)市場仍然供給不足，政府和社會中介組織都需要加大相關(guān)稅收政策宣傳服務(wù)力度。

四、應(yīng)對廣西“走出去”東盟企業(yè)跨境稅收風(fēng)險的建議

1.加強中國與東盟國家執(zhí)行BEPS行動計劃的合作

第一，建議在國家層面緊密與東盟國家共同執(zhí)行BEPS行動計劃的協(xié)調(diào)機制，為地方稅務(wù)主管機構(gòu)更有效管理和服務(wù)中國（廣西）企業(yè)“走出去”東盟國家投資提供便捷的平臺。第二，健全中國-東盟區(qū)域內(nèi)國際稅收情報自動交換和信息共享執(zhí)行機制。加強中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)成員之間的稅收協(xié)調(diào)，動員更多的東盟國家加入BEPS包容性框架，為區(qū)域內(nèi)國際稅收情報自動交換機制的統(tǒng)一執(zhí)行提供機制保障。第三、健全中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)國際稅收爭端協(xié)商解決機制。

2.強化廣西“走出去”東盟企業(yè)的國際稅收風(fēng)險管理

第一，加強對“走出去”東盟企業(yè)的國際稅收管理制度和政策的宣傳力度。地方主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)強化關(guān)于境外投資稅收法律文件的宣傳和輔導(dǎo)，定期對廣西“走出去”東盟企業(yè)開展國際稅收管理制度和政策的宣傳、輔導(dǎo)培訓(xùn)。第二，提高對廣西“走出去”東盟企業(yè)的國際稅收服務(wù)質(zhì)量和水平。主管稅務(wù)機構(gòu)作為“走出去”東盟企業(yè)的稅務(wù)服務(wù)主體，應(yīng)該主動加強對“走出去”東盟企業(yè)的稅收服務(wù)工作。

3.廣西“走出去”東盟企業(yè)強化內(nèi)部跨境國際稅收風(fēng)險管理

第一，強化企業(yè)跨境國際稅收風(fēng)險防范意識。企業(yè)應(yīng)該將跨境交易稅收風(fēng)險控制納入公司治理和內(nèi)部控制;制定企業(yè)內(nèi)部東盟國家投資稅收風(fēng)險管理策略;建立對委托中介機構(gòu)東盟國家投資涉稅業(yè)務(wù)活動的定期檢查機制。第二，強化企業(yè)應(yīng)對BEPS行動計劃的合規(guī)性管理。第三，強化企業(yè)跨境涉稅專業(yè)人才的培養(yǎng);建立內(nèi)部稅收團隊化管理模式;重點對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員進行國際稅收業(yè)務(wù)知識培訓(xùn);重視企業(yè)內(nèi)部跨境業(yè)務(wù)人員的跨境文化能力培養(yǎng)。

注釋：

①2013年9月和10月，中國國家主席習(xí)近平分別提出共建“絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的倡議構(gòu)想，簡稱“一帶一路”，勾勒出中國與周邊國家共同發(fā)展共享繁榮的美好藍圖。2015年3月，中國國家發(fā)展改革委員會、外交部和商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布《推動共建絲綢之路經(jīng)濟帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動》，該愿景與行動指出：“21世紀(jì)海上絲綢之路重點方向是從中國沿海港口過南海到印度洋，延伸至歐洲;從中國沿海港口過南海到南太平洋?！薄昂Ｉ弦灾攸c港口為節(jié)點，共同建設(shè)通暢安全高效的運輸大通道。”

②《中國對外投資發(fā)展報告》由商務(wù)部自2010年開始組織編寫發(fā)布，該《報告》己成為中國對外投資合作公共服務(wù)體系的重要組成部分。http：//images.mofcom.gov.cn/fec/201901/20190128155348158.pdf。

參考文獻：

[1]中國對外投資合作發(fā)展報告，http：//images.mofcom.gov.cn/fec/ 201901/20190128155348158.pdf。

[2]廣西統(tǒng)計年鑒，http：//tjj.gxzf.gov.cn/tjsj/。

[3]南寧海關(guān)，http：//nanning.customs.gov.cn/。

作者簡介：裴春梅（1988- ），女，博士，南寧師范大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，助理研究員，研究方向：中國-東盟經(jīng)貿(mào)合作;祝凡（1985- ），男，碩士，廣西財經(jīng)學(xué)院國際教育學(xué)院，講師，研究方向：教育經(jīng)濟管理