孫合珍

（浙江越秀外國(guó)語(yǔ)學(xué)院，浙江 紹興 312000）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用日益突顯。中小型企業(yè)由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最了解企業(yè)自身的實(shí)況,對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行狀況以及經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀相對(duì)于社會(huì)審計(jì)或者政府審計(jì)而言則更加具有優(yōu)勢(shì)。同時(shí),隨著內(nèi)部審計(jì)的職能不斷拓展,內(nèi)部審計(jì)所能發(fā)揮的作用越來(lái)越大。企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略性資源之一,也是公司存在和發(fā)展最為核心的因素。因此，企業(yè)審計(jì)人員是企業(yè)存在及取得不斷發(fā)展的根本所在，構(gòu)建起良好的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是中小企業(yè)良性發(fā)展的重要因素。因此,克服并糾正企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建立和運(yùn)行中存在的問(wèn)題，構(gòu)建我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，從根本上激發(fā)及誘導(dǎo)審計(jì)人員的工作動(dòng)機(jī),才能推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的不斷進(jìn)步，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建立和運(yùn)行中存在的問(wèn)題

（一）過(guò)分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的雙向服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系不清，弱化了獨(dú)立性和權(quán)威性

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制是既對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，又接受政府審計(jì)的指導(dǎo)。這種體制強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是政府審計(jì)的基礎(chǔ)，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員既代表國(guó)家對(duì)企業(yè)所負(fù)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)鑒證，又代表企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門所負(fù)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)簽證，為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。從理論上說(shuō)這是可行的，但實(shí)踐結(jié)果往往會(huì)使內(nèi)部審計(jì)人員在工作上左右為難，無(wú)所適從。盡管目前我國(guó)的中小企業(yè)有的已經(jīng)設(shè)立了完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但為數(shù)相對(duì)不多，且有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但很不健全，至于少數(shù)根本沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單位，上邊檢查時(shí)只能臨時(shí)抽調(diào)人員組建，應(yīng)付了事立馬撤掉。據(jù)不完全調(diào)查，在已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位中，僅有一半左右的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其他的或是由副總主管，或是由財(cái)務(wù)總監(jiān)主管，主管的層級(jí)較低，內(nèi)部審計(jì)的地位沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，獨(dú)立性較弱，權(quán)威性不夠，審計(jì)權(quán)限遭受制約，其監(jiān)督制度基本形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬權(quán)限低、隸屬關(guān)系模糊不清，監(jiān)督職能發(fā)揮不到位。

（二）缺乏內(nèi)部審計(jì)人才，難以勝任本職工作

內(nèi)部審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須建立一支具備企業(yè)管理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程等各方面知識(shí)的審計(jì)人才隊(duì)伍，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，有會(huì)計(jì)、審計(jì)和管理知識(shí)的專業(yè)人員較少，有的只掌握某一方面的知識(shí)，比如從會(huì)計(jì)或者行政管理崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái)，沒(méi)有審計(jì)技能和經(jīng)驗(yàn)，基本工作都力不從心，更有甚者對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更不用談當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的“智庫(kù)”，及早評(píng)估企業(yè)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，來(lái)為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)了。

（三）審計(jì)方式落后，沒(méi)能很好利用大數(shù)據(jù)審計(jì)方法

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，充分利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技能是全方位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的有力保障，而大部分中小企業(yè)缺乏這方面的審計(jì)人才，仍然以傳統(tǒng)審計(jì)為主，審計(jì)方法單一，審計(jì)手段落后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制不到位，致使在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)方面不能提出符合實(shí)際需要的建議，不能在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平上發(fā)揮應(yīng)有作用。在風(fēng)險(xiǎn)防范管理方面不能提供潛在風(fēng)險(xiǎn)的量化標(biāo)準(zhǔn)，更提不上風(fēng)險(xiǎn)防范的具體措施。在呈現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容上，基本都是泛泛而談，敷衍了事，沒(méi)有針對(duì)存在的問(wèn)題用大數(shù)據(jù)思維模式提出實(shí)質(zhì)性改進(jìn)措施和入木三分的見(jiàn)解。這些都制約了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

（四）把內(nèi)部審計(jì)等同于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，僅以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為重點(diǎn)的短視行為，難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，它發(fā)揮著其他審計(jì)所不可替代的作用，其目的在于查錯(cuò)防弊，核實(shí)收支，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還處在初始階段，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，必須以內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)，只有內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)搞好了，才有可能開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，不僅要以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為重點(diǎn)，以達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益這一企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的宗旨，而且還要兼顧未來(lái)發(fā)展，預(yù)防差錯(cuò)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范工作也作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)不可缺少的部分，這一部分正是我們現(xiàn)在需要加強(qiáng)的，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的最終目標(biāo)。

二、構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的思路和對(duì)策

（一）中小企業(yè)應(yīng)建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

國(guó)際上內(nèi)部審計(jì)模式可分為受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)、受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)三種。從審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，愈有保障。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)可以分以下幾種模式：由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式和由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。結(jié)合實(shí)際比較而言，主張采用董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次最高，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性也最強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。

（二）引進(jìn)人才，建立具有專業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)的德才兼?zhèn)涞膬?nèi)部審計(jì)人員

發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已成為一種成熟的社會(huì)職業(yè)，根據(jù)市場(chǎng)需要設(shè)置崗位，對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)和素質(zhì)有明確要求，如要求從事內(nèi)部審計(jì)工作需要具備多方面的、特定的知識(shí)和技能。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已推行了注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試和授證制度，英國(guó)、芬蘭、挪威、丹麥、新西蘭等國(guó)家內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也實(shí)行了類似注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的證書制度；國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)還設(shè)置了各種培訓(xùn)的繼續(xù)教育課程，制訂了《內(nèi)部審計(jì)師道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》等行為規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)工作作為一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性都較強(qiáng)的工作，它要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的審計(jì)、會(huì)計(jì)和管理知識(shí)，而且還要有較強(qiáng)的政策觀念；不僅要掌握本行業(yè)的管理知識(shí)，還要會(huì)運(yùn)用一定的專業(yè)技能；不僅要具有較高的職業(yè)道德水平，堅(jiān)持原則，秉公辦事，而且要有一定的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和專業(yè)技能；不僅能進(jìn)行基本分項(xiàng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，而且還能進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。所以，我國(guó)大部分中小企業(yè)需要引進(jìn)和培養(yǎng)一批具有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)水平和基本技能和基本方法，又有豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員，這些專業(yè)人才掌握有關(guān)企業(yè)管理、法規(guī)制度、公共關(guān)系等知識(shí)，對(duì)工程技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技能也應(yīng)有所了解，具有敏銳的洞察力和分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，能對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題明察秋毫，并以內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或內(nèi)部控制制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)防范措施等形式提出改進(jìn)的建議。因此，企業(yè)必須按照審計(jì)要求選拔配備審計(jì)人員。同時(shí)，還應(yīng)建立完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育制度，加大對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力綜合素質(zhì)培訓(xùn)和及時(shí)的后續(xù)教育，并完善不斷的后續(xù)考核制度，用來(lái)提高、保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

（三）著重企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員觀念和工作方式的改變

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本任務(wù)是查錯(cuò)防弊和評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況，引申任務(wù)是為企業(yè)把脈問(wèn)診，做好事前、事中、事后審計(jì)一條龍服務(wù)。有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)被重視了以后，也有內(nèi)部審計(jì)人員由高高在上的思想，為了獨(dú)立性和查出問(wèn)題，會(huì)把自己與被審計(jì)部門站在對(duì)立的立場(chǎng)上去審計(jì)，造成被審計(jì)部門有抵觸情緒，不配合甚至出具假證據(jù)，某種程度上制約了內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心內(nèi)容是，審計(jì)人員不僅要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且更要針對(duì)性解決問(wèn)題，并將所提建議決策當(dāng)作本部門的共同智慧結(jié)晶——服務(wù)產(chǎn)品，向管理當(dāng)局呈報(bào)和推銷?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓是傾向參與性審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，同他們積極溝通，討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃的制定，審查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在影響，找出解決方法，并探討改進(jìn)的可行性方案和應(yīng)采取的可操作措施，從而充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的熱心顧問(wèn)和有力助手。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念、作風(fēng)和工作方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于提出改進(jìn)工作的建議，時(shí)刻注重為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，當(dāng)好他們的參謀和助手，做到彼此目標(biāo)一致、利益與共，確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利有效開(kāi)展得到各方面的支持。

（四）科學(xué)界定內(nèi)部審計(jì)工作范圍，合理利用審計(jì)程序，保證企業(yè)正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容復(fù)雜，如：進(jìn)行定期進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，全面進(jìn)行賬表、賬賬、賬實(shí)核對(duì)看是否相符，如果有不符現(xiàn)象追究原因，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的要督促糾正違紀(jì)違規(guī)，解決差錯(cuò)混亂問(wèn)題，保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)正常有序運(yùn)行；進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)層次的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行定期考核或離任審計(jì)，評(píng)價(jià)功過(guò)是非；進(jìn)行常規(guī)審計(jì)，核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表償債能力如何、評(píng)價(jià)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，檢查損益表盈利能力怎么樣，開(kāi)展資金使用效果審計(jì)，提高資金使用的整體效益；對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行合法性、合規(guī)性和效益性審計(jì)，審查其是否侵犯企業(yè)的利益；對(duì)企業(yè)規(guī)章制度進(jìn)行完善，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益情況，并提出可行性的意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理；同時(shí)當(dāng)好高層的參謀，參與經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和投資決策提出寶貴意見(jiàn)；做好風(fēng)險(xiǎn)防控，定期開(kāi)展經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的甄別、評(píng)估的結(jié)果，制定風(fēng)險(xiǎn)控制和防范計(jì)劃，以便促協(xié)助企業(yè)改進(jìn)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)體系，引導(dǎo)企業(yè)及時(shí)止損等。

（五）實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，革新審計(jì)方法和手段

建議組建內(nèi)部審計(jì)分析團(tuán)隊(duì)，按照“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，全面推行以數(shù)據(jù)分析為先導(dǎo)，在把控總體、查找疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，實(shí)施精準(zhǔn)定位、重點(diǎn)核查。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求創(chuàng)建審計(jì)方式體系，逐步形成一套現(xiàn)代化的有效的量化式的審計(jì)業(yè)務(wù)分析模型。

審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)借助于開(kāi)發(fā)和利用審計(jì)軟件的方式，打破符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的傳統(tǒng)程序應(yīng)用方法，加大計(jì)算機(jī)審計(jì)的比重。比如，在控制測(cè)試程序?qū)用嫱ㄟ^(guò)開(kāi)發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)，界定審計(jì)的重要性水平會(huì)更科學(xué)合理，為進(jìn)一步審計(jì)做好準(zhǔn)備；在實(shí)質(zhì)性測(cè)試層面，精選每一組每一項(xiàng)有代表性的數(shù)據(jù)，利用設(shè)計(jì)好的審計(jì)軟件做好業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)底稿等的系統(tǒng)導(dǎo)入工作，這樣科學(xué)利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)嵌入審計(jì)程序，使計(jì)算機(jī)能對(duì)一些敏感和重要環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控的情況自動(dòng)記入審計(jì)文件，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)的有效平臺(tái)，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)客觀性自動(dòng)化，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的真實(shí)性和效率性。另一方面，實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的有效結(jié)合，實(shí)施對(duì)審計(jì)對(duì)象的連續(xù)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以保證審計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性。同時(shí)在利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)實(shí)施遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)時(shí)基本可以做到對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，把錯(cuò)誤和舞弊消滅在萌芽狀態(tài)。