劉蘭英

（四川省眉山車城中學(xué)，四川 眉山 620039）

內(nèi)部控制在財務(wù)管理中的一個重要環(huán)節(jié)，學(xué)校固定資產(chǎn)是保障學(xué)校完成教育事業(yè)的重要物質(zhì)手段，固定資產(chǎn)管理水平的高低已經(jīng)成為衡量學(xué)校資產(chǎn)管理水平重要指標(biāo)之一。我們既要抓學(xué)校資產(chǎn)管理建設(shè)，又要要抓內(nèi)部控制建設(shè)，統(tǒng)籌兼顧，和諧發(fā)展。中小學(xué)固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的一部分，屬于國家所有，學(xué)校有權(quán)使用。不斷完善中小學(xué)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度， 對于防范舞弊，防止國有資產(chǎn)的流失具有積極的意義。本文就目前中小學(xué)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的重要性以及存在的問題予以分析，指出加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理對于優(yōu)化學(xué)校內(nèi)部結(jié)構(gòu)、提高學(xué)校固定資產(chǎn)管理水平、推動學(xué)校發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)和積極的影響。

一、內(nèi)部控制諸要素對固定資產(chǎn)管理的影響

（一）固定資產(chǎn)的控制環(huán)境和內(nèi)部控制管理

控制環(huán)境是有效內(nèi)部控制的前提，必須加以改善。固定資產(chǎn)管理需要合理利用人力資源，結(jié)合會計控制制度的完善，注意不相容崗位的分離，合理配置固定資產(chǎn)管理相關(guān)人員。因此，要明確工作職責(zé)和權(quán)限劃分，確保員工能力與職責(zé)相匹配，合理安排管理人員。同時，對有固定資產(chǎn)管理和維護(hù)能力的員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)是加強(qiáng)控制的重要手段。在保證固定資產(chǎn)內(nèi)部控制效果的前提下，追求控制成本的降低，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與內(nèi)部控制效果的平衡。

（二）固定資產(chǎn)的控制活動和內(nèi)部控制管理

控制活動的主要手段主要有：責(zé)任劃分、實物控制、績效考核等。為加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，應(yīng)有選擇地運用控制活動的主要手段或?qū)⒏鞣N手段有機(jī)地結(jié)合起來。1.明確相關(guān)崗位職責(zé)分工。首先，要劃分不同部門、不同崗位的職責(zé)，不僅要明確各部門、各崗位的職責(zé)，還要劃分職責(zé)。要實現(xiàn)部門與崗位的相互制約和遏制，確保不相容崗位的分離。2.加強(qiáng)實物控制。要加強(qiáng)中小學(xué)各項固定資產(chǎn)的實物管理，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，并授權(quán)各級相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄，確保固定資產(chǎn)的賬面數(shù)據(jù)與實物數(shù)據(jù)一致。3.加強(qiáng)內(nèi)部控制績效評價。也就是說，本期固定資產(chǎn)內(nèi)部控制績效將參照中小學(xué)以往情況進(jìn)行評價。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評價指標(biāo)主要包括固定資產(chǎn)的完整性、安全性、生產(chǎn)能力、使用效率和利用率。比較分析這些指標(biāo)與上期的完成情況，有利于提高固定資產(chǎn)管理的效果。

（三）監(jiān)督管理固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和監(jiān)督方面，要注重固定資產(chǎn)的完整性和真實性。發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題的，除應(yīng)立即糾正外，還應(yīng)審查其結(jié)果是否是中小學(xué)內(nèi)部控制制度缺陷所致。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度存在問題的，應(yīng)當(dāng)及時完善內(nèi)部控制制度，確保固定資產(chǎn)管理的效果和固定資產(chǎn)的完整安全。

二、中小學(xué)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理現(xiàn)狀

（一）固定資產(chǎn)財務(wù)狀況不清楚

部分中小學(xué)新購固定資產(chǎn)未及時入賬，只入賬銀行存款變動，導(dǎo)致固定資產(chǎn)長期處于“賬外”資產(chǎn)狀態(tài)，固定資產(chǎn)賬目不清，不利于固定資產(chǎn)的使用；有些中小學(xué)在報廢或處置固定資產(chǎn)時，未通過正常的審批和報廢手續(xù)，甚至處置后未及時通過財務(wù)會計核算。有的中小學(xué)甚至擅自出售固定資產(chǎn)，不將收入入賬，記入小金庫，甚至被個人挪用。有些中小學(xué)對正常使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，或者在資產(chǎn)折舊時不計提減值準(zhǔn)備。這些現(xiàn)狀都會造成學(xué)校固定資產(chǎn)賬實嚴(yán)重不符。

（二）缺乏相關(guān)的管理制度和流程

中小學(xué)沒有固定資產(chǎn)更新、報廢的一系列流程，固定資產(chǎn)管理使用部門與財務(wù)部門脫節(jié)，各部門固定資產(chǎn)變動須經(jīng)部門負(fù)責(zé)人同意。處置權(quán)益的流向不明確，部分處置收益未記入財務(wù)賬戶，造成損失。對中小學(xué)沒有固定資產(chǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)圖、內(nèi)控管理流程圖、崗位說明書等文件依據(jù)，也沒有證據(jù)可查，只是一種形式。

（三）固定資產(chǎn)基本情況不清楚

固定資產(chǎn)在中小學(xué)中一般分為可使用狀態(tài)、長期未使用狀態(tài)和報廢狀態(tài)，但是好多中小學(xué)校固定資產(chǎn)明細(xì)賬目中沒有顯示固定資產(chǎn)的使用情況。比如，一個中小學(xué)的一些固定資產(chǎn)長期閑置，或者由于技術(shù)落后而不能再利用，但一直沒有處理的打算。固定資產(chǎn)有很大一部分已經(jīng)報廢或處置，但固定資產(chǎn)仍記在財務(wù)賬上，累計折舊仍計提；固定資產(chǎn)有盤盈，購入未記在賬上。無論是員工的疏忽還是自覺，都是管理漏洞造成的。

三、中小學(xué)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理改進(jìn)

（一）從管理的角度

對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，管理層需要做的是制定適合中小學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。各部門要相互獨立，不得越權(quán)監(jiān)督。管理層在明確各部門職責(zé)后，應(yīng)堅決執(zhí)行其制定的內(nèi)部控制要求。加強(qiáng)對內(nèi)控執(zhí)行人員進(jìn)行系統(tǒng)全面的培訓(xùn)， 組建專門資產(chǎn)管理團(tuán)隊，尤其是對關(guān)鍵崗位必須指派專業(yè)人員進(jìn)行， 切實實現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度真正落實。 制作出一套針對資產(chǎn)管理的完整的培訓(xùn)材料， 提供給資產(chǎn)管理員工學(xué)習(xí)。對各部門固定資產(chǎn)崗位的績效進(jìn)行監(jiān)督，實現(xiàn)技術(shù)管理與績效管理相結(jié)合。

（二）從風(fēng)險控制的角度

中小學(xué)應(yīng)具有風(fēng)險控制意識，并根據(jù)固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)及時評估中小學(xué)存在的風(fēng)險，如科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的持續(xù)發(fā)展等客觀因素，需要及時改進(jìn)設(shè)備以適應(yīng)市場需求?；蛞騼?nèi)部控制漏洞導(dǎo)致管理不善而產(chǎn)生的風(fēng)險。因此，管理層必須有風(fēng)險意識。發(fā)現(xiàn)問題及時采取對策，達(dá)到風(fēng)險控制的目的。

（三）從控制程序的角度

無論是購置、處置還是更新，固定資產(chǎn)都需要一系列完善的流程。這樣便于固定資產(chǎn)的管理和有效控制。各部門要相互核對、協(xié)調(diào)，確保賬目與事實相符。中小學(xué)應(yīng)與采購、驗收、保管等部門共同履行獨立于其他部門的固定資產(chǎn)專業(yè)管理人員的職責(zé)，使采購部門能夠采購適合中小學(xué)生產(chǎn)的設(shè)備；驗收部門可在驗收過程中進(jìn)行相關(guān)試驗，檢查固定資產(chǎn)是否符合中小學(xué)要求；中小學(xué)應(yīng)與保管部門共同保管固定資產(chǎn)，甚至優(yōu)于保管。這個部門更關(guān)心固定資產(chǎn)的使用。

總而言之，固定資產(chǎn)在中小學(xué)資產(chǎn)中所占的比例很高，確保固定資產(chǎn)的安全完整是中小學(xué)內(nèi)部控制管理的重要組成部分。因此，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理是否完善，直接關(guān)系到中小學(xué)能否健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。